1、第八章 采購與支付周期審計第 1 節：購買和支付周期的特征主要包括兩部分：一是周期所涉及的主要憑證和會計記錄；二是本周期涉及的主要經營活動。對各業務活動所包含的環節、各環節的負責部門及所涉及的憑證進行匯總比較，應采取的控制措施如下：第 2 節 控制測試一、概述在解釋本節之前，我們先給出一個表格“采購交易的控制目標、部門控制和測試列表”2. 采購交易部控制(1) 適當的職責分離為幫助防止有意和無意的錯誤，采購和支付不兼容的職位應分開、限制和監控。（2）授權審批控制企業應當對采購和支付業務建立嚴格的授權和審批制度。對審批人超出授權范圍的采購支付業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向上級報審批人授權部

2、門。加強采購申請手續、采購訂單（或采購合同）、驗收合格證、入庫憑證、采購發票等文件憑證的相互核對。(3) 采購申請和審批控制(4) 采購及驗收控制(5) 支付控制（六）監督檢查與控制3、部門控制的控制測試，評估重大錯報風險（一）采購支付周期部分控制測試(1) 由勞工部控制的征用貨物或測試選擇多個申請單，檢查摘要、數量和日期以及相應文件的完整性；審計程序是否完整；是否有審批人簽字等。(2) 由勞動部控制的訂購商品或測試選擇多個采購訂單，審核采購訂單的完整性，如數量、日期、匯總、數量、價格、規格、質量和出貨要求是否齊全；檢查采購訂單是否獲得授權和批準；檢查采購訂單是否附有申請表或其他授權文件。(3

3、) 由收貨部控制的測試通過現場觀察和詢問，確定驗收部門是否獨立履行職責；驗收單是否根據貨物檢驗情況準確編制；采購發票與驗收單是否一致；檢查驗收單是否連續編號；驗收單的內容是否齊全。(4) 應付賬款部門控制測試從應付賬款明細賬中提取某些記錄，審核相應的會計憑證，判斷該會計憑證是否附有訂單、承兌單、采購發票等原始會計憑證；金額是否一致；檢查應付賬款明細賬和存貨明細賬是否與總賬平行登記，金額是否一致。(5) 物理控制測試通過現場觀察和詢問，確定員工獲取或訪問資產、文件和記錄的方式；觀察員工在執行授權、收發貨物和開具支票方面的表現，以確定部門控制執行是否存在任何不當行為。(6) 支付業務部控制的測試核

4、數師應抽檢支票樣本，核對付款是否獲批，支票與應付憑證是否一致；代金券是否在付款后被取消，是否由授權人簽發；與銀行存款日記帳核對，以檢查其金額是否一致；了解準備憑證和開具支票以將責任分配給開具和保管支票是否合理。(2) 評估采購和支付周期的重大錯報風險在采購和支付周期中，可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況主要有以下幾種：1、固定資產大幅增加審計人員應當對新增固定資產的證明文件原件、業主對新增固定資產的會計處理、估價等進行核對，甚至對部分固定資產進行現場盤點。還應考慮維修費用是否有可能未計入當期損益并已資本化。2、可能發生的固定資產減值我國企業會計制度規定，當有固定資產減值跡象無法收回

5、時，進行測試，計提固定資產減值準備。在進行審計時，您必須對減值信號保持警惕。減值信號包括：教科書第 218 頁第三節 采購和支付周期的實質性程序采購和交易的實質性程序主要包括應付賬款、固定資產、累計折舊和在建工程的實質性程序。一、應付賬款的實質程序（一）應付賬款審計目標一般包括：確定期末是否存在應付賬款；還款義務是否應由被審計單位履行；發生和還款記錄是否完整；期末余額是否正確；披露是否適當。（除借款外的所有負債的審計目標都可以這樣把握）（二）應付賬款的實質程序1. 獲取或準備應付賬款報表。核對合計是否正確，并核對明細表個數與總賬個數、明細賬總數、報表個數是否一致。2、根據被審計單位的實際情況，

6、選擇以下方法對應付賬款進行實質性分析：（一）比較應付賬款期末余額和期初余額，分析波動原因；（2）對長期應付款進行分析，要求被審計方說明，判斷被審計方是否缺乏償付能力或以應付賬款隱瞞利潤；并關注是否可能不需要支付，關注不需要支付的應付款，其會計處理是否正確，依據是否充分。（3）計算應付賬款與存貨的比率、應付賬款與流動負債的比率，并與往年相關比率進行比較分析，以評價應付賬款的整體合理性；（4）分析存貨、營業成本等項目的增減，判斷應付賬款增減的合理性3、查看應付賬款是否存在借方余額，如有，查明原因，必要時建議重分類調整。4、應付賬款的確認（未記賬的低估，確認難找）一般來說，應付賬款不需要信件。如果被

7、審計單位控制風險高，應付賬款余額較大，特別是被審計單位處于財務困難階段，就需要對應付賬款進行核對。經認證的公職人員應以更大的數量選擇債權人作為與資產負債表日期不高甚至零的債權人的對應對象的對象，但是企業的重要供應商。信函確認：可在結算日后查看應付賬款明細賬和現金及銀行存款日記賬，核實是否已支付，同時核對債務相關憑證，核實交易真實性.5、查看是否有未入賬的應付賬款（一）結合存貨監控，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有重大進貨憑證但未收到采購發票的經濟業務；（2）核對資產負債表日后收到的采購發票，注意采購發票的日期，確認錄入時間是否正確；（3）核對資產負債表日后應付賬款子賬戶貸記金額對應憑證，

8、確認分錄時間是否正確；（四）資產負債表日后數日查看支付事項，詢問被審計單位部門或外部知情人，確定是否存在未記錄的應付賬款，并核對相關記錄或文件。詢問被審計單位的會計和采購人員，審查資金預算、工單和基本建設合同等。6、核對有現金折扣的應付賬款是否按照發票上記錄的全部應付金額入賬，在實際取得現金折扣后減記財務費用。2、固定資產審計的實質性程序（一）固定資產審計目標（教材221頁）（二）固定資產審計的實質性程序1、獲取或編制固定資產及累計折舊小計表見教科書第 221 頁的表 8.12、根據具體情況選擇對固定資產實施實質性分析程序(1)計算固定資產原值與年產值之比，并與上年比較，分析其波動的原因。可能

9、會發現閑置的固定資產或減少的固定資產沒有在賬戶中核銷；反之，如果降低比例，也可以考慮以下問題：前期閑置率較高，本期充分利用，產量有所增加。經營性固定資產增加。收購或融資租賃的資產不入賬。（2）計算本期計提的折舊額占固定資產總成本的比例，并與上期比較，以找出本期折舊額計算可能出現的錯誤時期。 （基本一樣）（3）計算累計折舊占固定資產總成本的比例，并與上期比較，以發現累計折舊計算可能出現的錯誤。 （逐年增加）（4）比較本期各月份以及本期與前期之間的維修保養費用，以發現在區分資本性支出和收入性支出時可能出現的錯誤。 （請注意，它現在與改造一起考慮）(5) 比較本期與前期固定資產的增減情況。由于被審計

10、單位生產經營的不斷變化，固定資產各期增減金額可能存在較大差異。注冊會計師應當深入分析差異，根據被審計單位過去和未來的生產經營趨勢判斷差異原因是否合理。（6）分析固定資產構成及其增減情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息進行交叉核對，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性.3、對重要固定資產進行現場檢查（如為首次審核，應適當擴大檢查范圍）確定是否存在，注意是否存在已報廢但仍存在的固定資產帳戶上。 （結合目標）4、檢查固定資產權屬（1）購置機器設備等固定資產，通常通過審核購貨發票、購貨合同等確定；（二）不動產固定資產，尚需查閱相關合同、產權證明、房產稅單、抵押貸款還款證明、保險單等書面文件

11、；（三）融資租入的固定資產，應當對相關融資租賃合同進行核實，確認其不屬于經營租賃；（四）對汽車等運輸設備，應核定相關經營證明等；(5) 對于受留置權限制的固定資產，通常需要核實被審計單位的相關負債。5、查看本期固定資產增加情況外購固定資產，核對采購合同憑證、發票、交貨單，核對入賬價值是否正確，會計處理是否正確，審批手續是否齊全等。在建工程轉入固定資產（考慮折舊問題）固定資產達到預定可使用狀態，尚未完成決算的，按估計價值轉入固定資產，并按有關規定計提折舊。結算手續辦理完畢后，將調整原估計值，但已計提的折舊金額無需調整。注：審計調整分錄是報表項目，不是會計科目。投資者投入的固定資產是否按投資者確認

12、的價值入賬，確認的價值是否公允，交接手續是否齊全等。 改建增加的固定資產，增加的原值是否符合資本化條件，重新確定剩余折舊年限是否合適。其他項目見教科書第 338 頁。6、查看本期固定資產減少情況（內存）主要是查明減少的固定資產是否已正確核算。（一）結合固定資產清算主體，核對固定資產賬面劃轉金額是否正確；（二）核對出售、滅失、轉讓、報廢、毀損的固定資產是否經核準，會計處理是否正確；（三）核對因修繕、改建、改造而不再使用的固定資產的會計處理是否正確；（四）核對轉出固定資產投資的會計處理是否正確；（五）核對債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確；（六）核對轉讓的投資性房地產的賬面價

13、值和會計處理是否正確；(7)檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。7、檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定（一）修理固定資產的費用，直接計入當期費用。(2) 固定資產改良支出計入固定資產的賬面價值，增加的金額不得超過固定資產的可收回金額。（三）無法區分是固定資產修理還是固定資產改良，或者固定資產修理和固定資產改良相結合的，企業應當按照上述原則進行判斷，以后發生的費用，計入固定資產價值或單獨計算。輸入當前費用。（4）按照上述原則可以資本化的固定資產改造費用，在兩次改造期間與固定資產剩余使用壽命之間較短的期間，按合理方法分別計提折舊。與該固定資產相關的固定資產裝修工程在下次裝修時仍有余額的，將

14、該余額一次性計入當期營業外支出。8、檢查固定資產租賃情況。 （判斷是經營租賃還是融資租賃）3、累計折舊的實質程序1、獲取或編制累計折舊匯總表，核對金額是否正確，與總賬和明細賬的總數一致。2、檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則；3、選擇下列方法對累計折舊進行實質性分析程序：（1）審查折舊計提的整體合理性是檢驗折舊是否正確的有效途徑。當期折舊率乘以應計提折舊的固定資產原價。如果合計計算結果與被審計單位的折舊總額相近，固定資產和累計折舊的部門控制比較健全，可以適當減少累計折舊和折舊費用的其他實質性程序工作量；（2）計算本期計提的折舊與固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期計提

15、折舊的合理性和準確性；（3）計算固定資產累計折舊與原值的比率，評估固定資產的老化程度，估計因閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，分析其是否合理并計提固定資產減值準備。4、審核本期折舊費用的計提和分配情況：已部分折舊的固定資產，計提折舊是否正確。按照企業會計準則第4號固定資產的規定，已計提減值準備的固定資產的計提折舊，應當從已計提的固定資產減值準備的累計金額中扣除。 ，按固定資產的賬面價值。該值與剩余使用壽命重新計算以確定折舊率和折舊金額。已全額計提減值準備的固定資產是否已停止折舊。因裝修而不再使用的固定資產是否停止折舊，因大修而不再使用的固定資產是否仍計提折舊。 應資本化的固定資產裝修成本

16、是否為兩個裝修年限與固定資產使用壽命中較短的，應采用合理的方法分別計提折舊，固定資產在下次固定裝飾。資產改造余額一次性計入當期營業外支出。 對于融資租入的固定資產發生的可按規定資本化的固定資產裝修費用，無論是在兩個裝修期間、剩余租賃期和固定資產剩余使用壽命中較短的一個，合理的應采用方法。折舊單獨提供。經營租賃租入的固定資產的改良費用，以租賃資產剩余租賃期與剩余可使用年限中較短的期限，采用合理的方法分別計提折舊。 閑置、閑置和暫時閑置的固定資產是否按規定計提折舊。持有待售的固定資產折舊是否符合規定。1、（多）A注冊會計師在了解和測試L公司固定資產相關部門控制情況后，據此形成以下職業判斷。其中，正

17、確的是（ ）。A、L公司建立了較為完善的固定資產處置制度，2004年度發生的處置業務對當期損益無重大影響，注冊會計師A決定對該固定資產不進行實質性測試處置業務。B、L公司固定資產未按類別、使用部門、使用狀況等詳細核算，注冊會計師A決定減少相關控制測試，增加實質性測試樣本量C、L公司建立了較為完善的固定資產定期盤點制度。 2004年12月31日，對固定資產進行了全面盤點，并根據盤點結果進行了相關會計處理。注冊會計師決定適當減少對L公司固定資產的抽查。樣本量D、L公司2004年度固定資產實際增減變動與年度固定資產預算基本一致，A公司注冊會計師決定減少固定資產增減實質性測試樣本量資產答案 BCD【分

18、析】 A：在實質性控制比較完備的情況下，可以根據情況適當減少實質性測試，但不能完全取消實質性測試；情況B說明L公司固定資產部門控制設計不合理或失控，減少控制測試為正確； C：在部門管控好的情況下，可以適當減少實質性測試的工作量； D：預算是固定資產部門控制的最重要的部分。 L公司固定資產實際增減與預算基本一致，表明其固定資產業務處于良好的預算控制之下。此時，可適當減少對固定資產變動進行實質性測試的樣本量。2.（簡體）X公司部的部分控制設計和操作摘錄如下：為加強對在建建設項目的管理，要求審批人員按照項目相關業務的授權審批制度規定，在授權區域內進行審批，不得超過審批權限。商業。經辦人雖無權拒絕辦理超出授權范圍的審查員批準的工程項目業務，但辦理后應及時向上一級審查員授權的部門報告。要求：假設X公司其他部門控制不存在缺陷，請指出X公司上述部門控制在設計和運行方面存在的缺陷，并簡要說明原因。回答根據X公司關于在建建設項目的管理規定，對審批人員超出授權范圍審批的項目，“負責人無權拒絕辦理該項目，但申請辦理后，應及時向審批人的上級