1、第八章 金融工具會計(jì)課后作業(yè)【案例1】為提高閑置資金的使用效率，甲公司2023年度進(jìn)行了以下投資：11月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元，實(shí)際利率為7%。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2023年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。24月10日，購置丙公司首次公開發(fā)行的股票100

2、萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的方案。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。35月15日，從二級市場購置丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元。取得丁公司股票時，丁公司已宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：PA

3、，7%，5=4.1002；PA，7%，4=3.3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：PF，7%，5=0.7130；PF，7%，4=0.7629。此題中不考慮所得稅及其他因素。要求：1判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計(jì)分錄。2計(jì)算甲公司2023年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。3判斷甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。4判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票

4、公允價值變動的會計(jì)分錄。5判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2023年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。【案例2】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2023年甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：12014年2月1日，甲公司將應(yīng)收W公司的賬款出售給B商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B商業(yè)銀行不能從W公司收到賬款時，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是甲公司2014年1月1日向W公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。22014年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售

5、價款500萬元，同時與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10萬元的價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。32014年6月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為30萬元。同時簽訂一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)持有人，甲公司有權(quán)在2014年12月31日到期日以35萬元的價格回購該應(yīng)收賬款。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)即到期極可能行權(quán)。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。42014年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時保證對E信托機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。52

6、014年8月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給F公司，售價為600萬元，年利率為3.5%。同時，甲公司與F公司簽訂一項(xiàng)回購協(xié)議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為606萬元。2014年11月1日，甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。62014年9月1日，甲公司與G商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給G銀行，該筆貸款公允價值為220萬元，賬面價值為200萬元。假定不存在其他效勞性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該局部貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由G銀行繼承，當(dāng)借款人不能歸還該筆貸款時，也不能向甲公司追索。甲公司終止確認(rèn)了貸款的90%。要求：根據(jù)上

7、述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對事項(xiàng)1至6的會計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計(jì)處理。【案例3】甲集團(tuán)為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，由于鐵礦石價格不斷上漲，經(jīng)營本錢劇增，經(jīng)營效益下降。為了鎖定采購鐵礦石的價格，甲集團(tuán)決定開展套期保值業(yè)務(wù)，充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險。以下為其開展的一項(xiàng)關(guān)于鐵礦石的套期保值業(yè)務(wù)資料：1202年9月22日，鐵礦石現(xiàn)貨市場價格5.32萬元/噸，期貨市場價格5.4萬元/噸。為防范鐵礦石價格上漲的風(fēng)險，甲集團(tuán)決定對預(yù)計(jì)將采購的50噸進(jìn)行套期保值。于是，在期貨市場買入期限為3個月的期貨合約50手1手1噸。2202年12月20日，鐵礦石現(xiàn)貨市

8、場價格為5.48萬元/噸，期貨市場價格為5.6萬元/噸。當(dāng)日，甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場買入鐵礦石50噸，同時在期貨市場賣出50手鐵礦石合約平倉。不考慮其他因素。要求：1判斷甲集團(tuán)采用的套期保值方式是買入套期保值還是賣出套期保值？簡要說明理由。2簡述套期保值的作用。3假定該套期被指定為公允價值套期，簡要說明會計(jì)處理的根本原那么。4計(jì)算甲集團(tuán)開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值不考慮手續(xù)費(fèi)等交易本錢，要求列出計(jì)算過程。【案例4】2013年1月1日，某公司為躲避所持有A原材料公允價值變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約B為2023年上半年A原材料價格變化引起的公允價值變

9、動風(fēng)險的套期。期貨合約B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期工程A原材料在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2013年1月1日，期貨合約B的公允價值為零，被套期工程A原材料的賬面價值和本錢均為200萬元，公允價值為220萬元。2013年6月30日，期貨合約B的公允價值上漲了5萬元，A原材料的公允價值下降了5萬元。當(dāng)日，該公司將鋼鐵出售，并將期貨合約B結(jié)算。該公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比擬期貨合約B和A原材料的公允價值變動評價套期有效性。該公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，該公司的賬務(wù)處理如下：1A原材料屬于被套期工程，采用的套期工具為期貨合約。

10、2在會計(jì)處理時，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期。3將套期工具公允價值變動形成的利得計(jì)入資本公積。4被套期工程因套期風(fēng)險形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益。要求：1.判斷該公司對上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。2.分析套期保值結(jié)果。【案例5】甲公司為上市公司，2012年1月1日公司股東大會通過了?關(guān)于甲公司股票期權(quán)鼓勵方案的議案?，對管理層人員進(jìn)行股權(quán)鼓勵。規(guī)定如果管理層成員在其后3年都在公司擔(dān)任職務(wù)，并且股價每年均提高10%以上，管理層成員200人即可以低于市價的價格購置一定數(shù)量的本公司股票。同時，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：鼓勵對象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后

11、各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。甲公司以期權(quán)定價模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價值為1200萬元。2023年年末，甲公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%；2023年年末，甲公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；2023年年末，甲公司實(shí)際離職率為6%。2023年，公司股價提高了10.5%，并預(yù)計(jì)2023年和2023年股價均能提高10%以上；2023年公司股價提高了11%，并預(yù)計(jì)2023年股價也能提高10%以上；2023年公司股價提高了6%。要求：1指出本案例中涉及哪些股份支付的條款和條件。2計(jì)算甲公司第1年和第2年年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用。3由于第3年未能到達(dá)股價提高的目標(biāo)，甲公司轉(zhuǎn)回了2

12、023年、2023年確認(rèn)的費(fèi)用，該會計(jì)處理是否正確？簡要說明理由。4假設(shè)甲公司在2023年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價值增加了300萬元，計(jì)算甲公司在2023年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為多少。5假設(shè)甲公司在2023年修改了股份支付的條件和條款，該修改導(dǎo)致授予日的公允價值減少了300萬元，甲公司應(yīng)如何處理。【案例6】甲公司為一家從事高科技的非國有控股上市公司，公司股本總數(shù)為7500萬股。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康開展，充分調(diào)動公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)鼓勵方案。為此，該公司管理層就股權(quán)鼓勵方案專門開會進(jìn)行研究，董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)

13、容如下：董事長：為了說明公司對股權(quán)鼓勵方案的高度重視，由總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)鼓勵方案草案。總經(jīng)理：由于公司最近一個會計(jì)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告被注冊會計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保存意見的審計(jì)報告，因此公司目前暫時不能實(shí)施股權(quán)鼓勵方案，需往后延期一年。同時公司上市只有2年，目前處于開展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票方式。人事部經(jīng)理：公司共有高層管理人員80人，其中包括10名中方非獨(dú)立董事，45名中方中高層管理人員，5名外籍董事和15名外籍高層管理人員，獨(dú)立董事5人。另有技術(shù)骨干200人。除獨(dú)立董事外的其他高層管理人員和技術(shù)骨干均可作為鼓勵對象。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：由于公司開展迅速，為了更大程度的鼓勵

14、員工，可以加大鼓勵力度，本次全部有效的股權(quán)鼓勵方案所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量累計(jì)為800萬股。考慮到目前股市低迷，股價未能真實(shí)反映公司價值，應(yīng)當(dāng)全部以回購股份作為股權(quán)鼓勵的股票來源。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司董事長、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。參考答案及解析【案例1】1甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。借：持有至到期投資本錢 10000貸：銀行存款 9590.12持有至到期投資利息調(diào)整 409.8810000-9590.12220

15、23年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.127%=671.31萬元。借：應(yīng)收利息 600持有至到期投資利息調(diào)整 71.31貸：投資收益 671.31借：銀行存款 600貸：應(yīng)收利息 60032013年12月31日攤余本錢=9590.12+71.31=9661.43萬元；2013年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400P/A，7%，4+10000P/F，7%，4=4003.3872+100000.7629=8983.88萬元；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2013年12月31日攤余本錢的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=9661.43-8983.88=677.55萬元；借：資產(chǎn)減值損失 677.55貸：持有至到期

16、投資減值準(zhǔn)備 677.554持有的丙公司股票應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時沒有將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的方案，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400貸：資本公積其他資本公積 40010012-8005持有的丁公司股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：該股票投資有公允價值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2023年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=2004.2

17、-920-200100.6=-68萬元。【案例2】1事項(xiàng)1的會計(jì)處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。2事項(xiàng)2的會計(jì)處理正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10萬元的價格將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。事項(xiàng)3的會計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)槭侵卮髢r內(nèi)期權(quán)，期權(quán)到期時甲公司極有可能回購該項(xiàng)應(yīng)收賬款，故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險、報酬并未轉(zhuǎn)移給P公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。事項(xiàng)4的會計(jì)處理不正確。理由：甲公司

18、在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。事項(xiàng)5的會計(jì)處理正確。理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，說明企業(yè)保存了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。事項(xiàng)6的會計(jì)處理正確。理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G銀行，并且轉(zhuǎn)移后該局部的風(fēng)險和報酬不再由甲公司承當(dāng)，甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)那么中規(guī)定的局部轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移局部終止確認(rèn)的條件。【案例3】1屬于買入套期保值。理由：買入套期保值

19、，套期保值者回避的是價格上漲的風(fēng)險。2套期保值的作用：有效的躲避風(fēng)險；參與資源的配置；實(shí)現(xiàn)本錢戰(zhàn)略；提升核心競爭力。3假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)按照如下原那么進(jìn)行會計(jì)處理：套期工具的公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；被套期工程因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期工程的賬面價值。4現(xiàn)貨市場期貨市場9月22日鐵礦石價格為5.32萬元/噸買入期貨合約50 手，每噸5.4萬元/噸12月20日買入現(xiàn)貨50噸，價格為5.48萬元/噸賣出50手合約平倉，價格為5.6萬元/噸盈虧變化(5.32-5.48) 50=-8萬元5.6-5.450=10萬元盈虧相抵后的凈值-

20、8+10=2萬元從盈虧情況來看，現(xiàn)貨價格的上漲導(dǎo)致甲集團(tuán)虧損了8萬元，但是由于其在期貨市場上的保值成功，在期貨市場上盈利了10萬元，綜合起來在鐵礦石價格上漲的不利局面下甲集團(tuán)不僅成功躲避了價格上漲的風(fēng)險，而且額外盈利2萬元。【案例4】1.1A原材料屬于被套期工程，采用的套期工具為期貨合約，正確。理由：A原材料使企業(yè)面臨公允價值變動風(fēng)險，而且被指定為被套期對象，該A原材料屬于被套期工程；由于B期貨合約是企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值變動預(yù)期可抵銷被套期工程公允價值變動風(fēng)險的衍生工具，屬于套期工具。2該公司將該套期分類為現(xiàn)金流量套期不正確，該套期屬于公允價值套期。理由：公允價值套期是指對已確認(rèn)

21、資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)確實(shí)定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)確實(shí)定承諾中可識別局部的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。A原材料套期的目的是抵銷持有資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。3將套期工具公允價值變動形成的利得計(jì)入資本公積不正確。理由：在公允價值套期下，應(yīng)將套期工具公允價值變動形成的利得計(jì)入當(dāng)期損益。4被套期工程因套期風(fēng)險形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益正確。理由：由于該套期屬于公允價值套期，按照規(guī)定被套期工程因被套期風(fēng)險形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期工程的賬面價值。被套期工程為按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨。5該公司采用

22、套期策略，躲避了A原材料公允價值變動風(fēng)險，因此其公允價值下降沒有對預(yù)期毛利額20萬元220-200產(chǎn)生不利影響。【案例5】1如果不同時滿足效勞3年和公司股價每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中效勞滿3年是一項(xiàng)效勞期限條件，10%的股價增長是業(yè)績條件中的市場業(yè)績條件。可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%，不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。22023年年末確認(rèn)的費(fèi)用=120090%1/3=360萬元2023年年末累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用=120095%2/3=760萬元由此，2023年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=760-360=400萬元3該會計(jì)處理不正確。理由：10%的股價增長是一個市場條件，根據(jù)準(zhǔn)那么規(guī)定，對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件如利潤增長率、效勞期限等，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的效勞。4修改后第2年計(jì)算累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用=1200+30095%2/3=