1、關于消費稅法第一張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第一節 消費稅基本原理一、消費稅概念消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅和特別消費稅。二、消費稅的發展（略）三、各國消費稅的一般做法（一）征稅范圍有選擇（二）計算方法從價、從量（三）征收目的增加財政收入、調節收入差異消費稅法第二張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第一節 消費稅基本原理四、消費稅的計稅方法主要三種：從價定率；從量定額；復合征收五、我國消費稅的特點（一）征收范圍具有選擇性（二）征稅環節具有單一性（三）平均稅率水平較高且稅負差異大（四）征收方法具有靈活性（五）稅負具有轉嫁型 消費稅法第三張，PP

2、T共四十一頁，創作于2022年6月第二節 納稅義務人 在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人 所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內。“單位”指各種不同所有制企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”指個體經營者及其他個人 消費稅法第四張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第三節征稅范圍 一、生產應稅消費品二、委托加工應稅消費品三、進口應稅消費品四、零售應稅消費品（金、銀、

3、鉆）零售環節適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額 包括：金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不包括：鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾 消費稅法第五張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第四節 稅目與稅率 一、稅目、稅率的一般規定征收消費稅的消費品共有15個稅目，有的稅目還下設若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率 消費稅法第六張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第四節 稅目與稅率（一）煙1卷煙；2雪茄煙；3煙絲新稅法將卷煙分為甲級和乙級（二）酒1糧食、薯類白酒；2

4、黃酒；3啤酒；4其他酒；啤酒分為甲級和乙級，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率 消費稅法第七張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第四節 稅目與稅率（三）化妝品含成套化妝品、高檔護膚類化妝品 不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮焰火不含體育用的發令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油1汽油；2柴油；3石腦油；4溶劑油；5潤滑油；6航空煤油；7燃料油 消費稅法第八張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第四節 稅目與稅率（七）小汽車1乘用車；2中輕型商用客車最低稅率為1%；最高稅率為40% 電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于

5、本稅目征稅范圍，不征消費稅（八）摩托車（九）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （十）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表消費稅法第九張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第四節 稅目與稅率（十一）游艇本稅目只涉及機動艇（十二）木制一次性筷子（十三）實木地板含各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板 （十四）電池（十五）涂料消費稅法第十張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第四節 稅目與稅率二、稅率的特殊規定按照最高稅率征稅的特殊情況從高適用稅

6、率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售消費稅法第十一張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據 一、從價計征（一）銷售額的確定1銷售額的基本內容銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不包括在內。同時符合條件的

7、代為收取的政府性基金或行政事業收費也不包括在銷售額內 消費稅法第十二張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據2包裝物的計稅問題直接并入銷售額計稅 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅 消費稅法第十三張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，

8、應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅 消費稅法第十四張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據（二）含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規模納稅人，按規定不得開具增值稅專用發票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3% 消費稅法第十五張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據（三） 特殊規定在確定消費

9、稅應稅銷售額時還要注意四個方面：（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。（3）白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”應屬于白酒銷售價款的組成部分。（4）關聯方交易要符合獨立企業之間業務往來的作價原則 消費稅法第十六張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據二、從量計征銷售數量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。2.自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量。3.委托加工應稅消費品

10、的，為納稅人收回的應稅消費品數量。4.進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量 消費稅法第十七張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第五節 計稅依據三、從價從量復合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復合計稅的方法。應納稅額等于應稅銷售數量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。卷煙的從量計稅部分，2009年之后是以每支0.003元為單位固定稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位規定單位稅額 消費稅法第十八張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算 一、生產銷售環節應納消費稅的計算 （一）直接對外銷售應納消費稅的計算1、從價定率應納稅額=

11、應稅消費品銷售額比例稅率銷售額：含消費稅，不含增值稅2、從量定額應納稅額=應稅消費品銷售數量定額稅率 3、復合計征應納稅額=從價稅 + 從量稅消費稅法第十九張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算（二）自產自用應納消費稅的計算自產自用通常指的是納稅人生產應稅消費品后，不是直接用于對外銷售，而是用于連續生產應稅消費品，或用于其他方面1自產自用應稅消費品的計稅規則納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅收購煙葉生產煙絲并銷售或他用（納稅）收購煙葉生產煙絲（不納稅）生產卷煙并銷售（納稅） 消費稅法第二十張，PPT共四十一頁

12、，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算2自產自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產自用的應稅消費品。凡用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅 （1）有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價自產自用數量適用稅率消費稅法第二十一張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算（2）自產自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）（1-比例稅率）實

13、行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）=成本（1+成本利潤率）+自產自用數量定額稅率（1-比例稅率）【特別提示】2009年新的消費稅條例中，自產自用應稅消費品復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的公式進行了調整，明確全部消費稅（比例稅率和定額稅率計算的部分），都要在組價時計入計稅價格 消費稅法第二十二張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算二、委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工生產方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產方式。除此之外都不能稱做委托加工 1委托加

14、工應稅消費品的特點和基本計稅規則交貨時代收代繳委托方消費稅款 消費稅法第二十三張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算2.受托方代收代繳消費稅的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率） 消費稅法第二十四張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算【例題.計算

15、題】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%。計算球具廠代收代繳消費稅。組成計稅價格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.56（元）消費稅=組成計稅價格消費稅率 =11555.5610% =1155.56（元） 消費稅法第二十五張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算3.如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方沒有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款4.委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委

16、托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅，但如果連續加工成另一種應稅消費品的，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅，稅法規定，按當期生產領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除 消費稅法第二十六張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算三、進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環節的消費稅。1適用比例稅率的進口應稅消費品組成計稅價格（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格消費稅稅率關稅完稅價格=購買價+運費+保險費+其他2實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數

17、量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 消費稅法第二十七張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算應用：卷煙進口環節消費稅的計算 （1）判斷適用的比例稅率 確定消費稅適用比例稅率的價格P=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅0.6元）（1-36%）P70，適用56%稅率；P70，適用36%稅率（2）計算組成計稅價格 進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅）（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率） （3）計算應納消費稅額應納稅額=進口卷煙組成計稅價格比例稅率+海關核定的進口卷煙數量定額稅率（每標準箱150元） 消費稅法第二十八張，PPT共四十一頁，創作于2

18、022年6月第六節 應納稅額的計算【例題.計算題】某有進出口經營權的外貿公司，2011年1月從國外進口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價1500000元，到達我國海關前的運輸費20000元，保險費8000元。假定進口卷煙關稅率20%，則該批卷煙在進口環節應繳納多少消費稅。 消費稅法第二十九張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算【答案及解析】（1）關稅完稅價格=1500000+20000+8000=1528000（元）關稅=152800020%=305600（元）（2）每條進口卷煙適用比例稅率的價格=（1528000+305600）（200250）+0

19、.6（1-36%）=58.24（元）70元適用36%的稅率（3）進口卷煙應納消費稅=150200+（1528000+305600+150200）（1-36%）36%=30000+1048275=1078275（元） 消費稅法第三十張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算四、已納消費稅扣除的計算為了避免重復征稅，現行消費稅規定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續生產應稅消費品銷售的,可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。1.外購應稅消費品已納稅額的扣除如果用外購已稅消費品連續生產應稅消費品時，就會出現重復征稅問題。稅法規定用外購已

20、稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇 消費稅法第三十一張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第六節 應納稅額的計算計算規則：（1）外購已稅消費品的買價是指購貨發票上注明的銷售額（不包含增值稅稅款）； （2）納稅人用外購的已稅珠寶玉石原料生產的該在零售環節征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款；（3）允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已經繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除；

21、（4）對自己不生產的應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的化妝品、鞭炮、煙火和珠寶、玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需要進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款 消費稅法第三十二張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第七節 出口應稅消費品退（免）稅 一、出口退稅率的規定出口應稅消費品計算應退的消費稅額時適用的退稅率就是稅率表規定的征稅率（額）如果企業出口的應稅消費品適用多種稅率，應分別核算、申報，分別按不同稅率退稅；凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅二、出口應稅消費品退（免）稅政策出口應稅消費品退(免)

22、消費稅的政策有以下三種情況：（1）出口免稅并退稅（2）出口免稅但不退稅（3）出口不免稅也不退稅 消費稅法第三十三張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第八節 征收管理 一、納稅義務發生時間納稅人生產的應稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應當于應稅消費品報關進口環節納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅。消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式或行為發生時間分別確定。消費稅法第三十四張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第八節 征收管理（一）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務發生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。（

23、2）納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。（4）納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天消費稅法第三十五張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第八節 征收管理（二）納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。（三）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。（四）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天 消費稅法第三十六張，P

24、PT共四十一頁，創作于2022年6月第八節 征收管理二、納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款 消費稅法第三十七張，PPT共四十一頁，創作于2022年6月第八節 征收管理三、納稅地點1、納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規定外，應