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文檔簡介
1、PAGE PAGE 6- -浙江廣播電視大學(本科)畢業論文論文題目 淺析我國上市公司會計造假及防治措施 學生姓名 學 號 指導教師 陳 芳 專 業 會計學 年 級 2015春 學 校 浙江廣播電視大學 浙江廣播電視大學教務處制目 錄TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc18708 一、我國上市公司會計造假的概述 PAGEREF _Toc18708 1 HYPERLINK l _Toc8373 (一)我國上市公司會計造假的年份和地域特征 PAGEREF _Toc8373 1 HYPERLINK l _Toc22954 (二)我國上市公司會計造假的方法 PAGEREF _T
2、oc22954 1 HYPERLINK l _Toc22318 (三)我國上市公司會計造假帶來的危害 PAGEREF _Toc22318 2 HYPERLINK l _Toc28069 二、我國上市公司會計造假的原因 PAGEREF _Toc28069 3 HYPERLINK l _Toc9385 (一)經濟利益的驅動 PAGEREF _Toc9385 3 HYPERLINK l _Toc23064 (二)公司內部本身存在問題 PAGEREF _Toc23064 3 HYPERLINK l _Toc3397 (三)公司外部監管機制不嚴密 PAGEREF _Toc3397 4 HYPERLINK
3、 l _Toc4219 (四)處罰力度不夠 PAGEREF _Toc4219 4 HYPERLINK l _Toc11031 三、有效防治我國上市公司會計造假的措施 PAGEREF _Toc11031 4 HYPERLINK l _Toc16187 (一)國家政府相關部門要進一步完善會計相關法律法規 PAGEREF _Toc16187 4 HYPERLINK l _Toc9423 (二)落實和完善國家監管制度,制定相應的處罰力度 PAGEREF _Toc9423 4 HYPERLINK l _Toc25669 (三)制定上市公司內部的法律體系,完善公司的治理結構 PAGEREF _Toc256
4、69 5 HYPERLINK l _Toc4803 (四)加強合計監督職能和核算能力,實施國有資產信息化 PAGEREF _Toc4803 5 HYPERLINK l _Toc18526 (五)通過誠信教育,加強誠信意識 PAGEREF _Toc18526 5 HYPERLINK l _Toc3387 (六)實施檢舉揭發獎勵活動 PAGEREF _Toc3387 5 HYPERLINK l _Toc21191 四、總結 PAGEREF _Toc21191 6 HYPERLINK l _Toc13871 參考文獻 PAGEREF _Toc13871 6- PAGE 1 -淺析我國上市公司會計造假
5、及防治措施摘要如今,我國經濟正處于又好又快的發展階段,但我國上市公司會計造假的事件卻在不斷出現。針對現如今我國上市公司會計造假的問題,本文通過收集公司會計造假的數據,分析了會計造假的原因,講述了會計造假的常用手段特征和它所帶來的危害,并且對我國上市公司會計造假的這種行為提出了一些有效的防治措施。關鍵詞上市公司 會計 造假 措施在市場經濟迅速發展的今天,財務信息的真假直接影響到整個公司的利益,也對市場經濟起著舉足輕重的作用。然后在經濟迅速發展的背后,確實有越來越多的會計造假事件已經發生,有些正在上演,為了揭露這些會計造假的丑陋一面,也為了獲得更加健康的市場經濟,我寫了這篇文章,首先對我國上市公司
6、會計造假事件進行了概述,接著分析造成會計造假事件的原因,最后提出了預防會計造假和治理該事件的方法。一、我國上市公司會計造假的概述(一)我國上市公司會計造假的年份和地域特征通過收集我國上市公司會計造假的數據可知,會計造假的風波在2009年至2013年達到了頂峰,在這4年中,我國大量的上市公司進行了大批的造假活動,從而導致造假的上市公司在2012年達到了24家。類似的上標都去掉之所以我國上市公司在證券發展的5年后突然發生大量的造假活動,是由于制度和政策造成的。有些企業為了上市融資或者為了突出自己的個人政績,在不被法律允許的情況下選擇了會計造假。通過查找數據可知,我國上市公司會計造假活動最頻繁的是我
7、國的東部地區,緊接著是中西部地區。在進一步分析之后發現,東北地區和我國南部沿海地區的造假頻繁程度和參與造假公司的比重都是最突出的,所以廣東,福建,海南,黑龍江,遼寧和吉林應該成為重點查處對象。從上市公司會計造假的地域分布來看,一個城市的發達與否并不是影響公司會計造假行為的主要原因,也許市場環境,政府行為等因素才是非常重要的原因。(二)我國上市公司會計造假的方法當證券市場發展到一定階段時,上市公司就出現了,并且上市公司也成為了一個企業發展的目標和前進動力。現如今,我國的上市公司已經超過萬家,而且還有申請上市公司的數量也一直呈現上升的趨勢。但上市公司的不斷壯大的同時應該關注國家的相關法律法規,不應
8、該通過欺騙的方式來制作虛假的會計報表和假賬來為企業牟利,這樣的行為會給企業本身甚至會給我國帶來很多不必要的損失。通過數據分析,可以講我國上市公司造假的方法主要分為以下幾種:1、利潤均衡有些企業為了使自己企業的形象變得健康美好,或者為了獲得高信用等級,就會通過制造出利潤均衡的假象。一般是利用另外的應收和應付款,遞延資產,預提費用等來調節出利潤平衡的假象,從而制造出企業利潤穩步增長的假象。2、調增利潤在公司準備上市的前期,有很多公司就會選擇調增利潤來進行會計造假。具體是通過虛構收入,提前確認收入,偽造收入,多記收入,循環記載收入,或者少計甚至不計成本等。甚至有些企業在年底開虛假發票來創造一種盈利的
9、假象,有些企業甚至已經知道某些賬已經成為一筆壞賬,也不予理睬。3、調減利潤為了達到設定的利潤目標,有些企業提前結賬轉本,轉移價格或者推遲確認收入。他們通過一些虛假手段來任意地調減利潤,使得在表面上公司的盈利非常可觀,而實際上公司可能出于虧損狀況。4、利用資產重組我國有明文規定,上市公司想要獲取配股資格的最低標準為最近三年的年凈資產收益率要高于6%。由于這個規定的存在,有些企業就會為了獲得配股資格,通過資產重組,關聯交易掩蓋財務報表的方式來發行股票籌資。這種資產重組的方式主要表現為:1.非上市的國有企業將盈利較高的下屬企業低價賣給那些上市公司;2.企業虛構經營任務,并將其商品高價賣給關聯企業,從
10、而人為地增加收入和利潤;3.企業利用底息或者高息來發生資金往來,從而來調節財務費用。(三)我國上市公司會計造假帶來的危害我國上市公司會計造假帶來的危害是不可估量的。從整體上來說,會計造假會影響我國的經濟部門的統計工作和企業信用的判定,從而會導致整個經濟行業無章可循,變得比較混亂,從而最終影響到國家經濟制度的建立和市場機制的正常運行。從小的方面來說,這種會計造假的行為對于那種遵紀守法的上市公司來說非常不公平,從而會逐漸將整個國家的經濟風氣攪渾。另一方面,這個造假行為也許會在短期內給其公司帶來一定的經濟效益,但終究不是長久之計,而且一旦被發現,就會影響整個企業的信用,不僅可能得不到投資者的大量投資
11、,也可能無法從銀行貸款,最主要的是會降低該企業在消費者心中的偉大形象,最終還是會對整個業自身的發展造成巨大的危害。再者,我國各類部分接收到虛假的會計信息會導致經濟的宏觀政策失控,從而擾亂整個行業的結構優化和社會資源配置的流動,間接地減弱了國家法律的權威性,從而帶來嚴重的社會問題。另外,根據國際會計行業組織的統計數據顯示,每年因為會計造假而造成的直接經濟損失,以美國為例,就高達五千億(還不包括很多沒有按照真實情況統計的經濟損失)。雖然中國的上市公司的數量也在逐年遞增,但是隨之曝光的會計造假信息業隨之增加,這對我們國家的資本市場的運行再次發出警報。因為這種行為不僅會影響有關部分信息收集者對有關政策
12、的制定,也會影響到整個市場的參與者,更會打擊到證券投資者對整個經濟市場的投資信心和信任。如果這條信任鏈鎖被扯斷或者斷裂時,對整個上市公司的健康發展都會造成傷害。最后,上市公司的會計造假現象還會造成投資者無法根據會計信息做出正確的投資決策,從而影響債權人和投資者雙方的利益。嚴重打擊了投資者的投資信心,從而破壞了投資環境,影響了資本市場的健康發展。還會造成國有資產和國家稅收的大量流失,影響有關部分對現如今市場的準確判斷。這種造假行為在不同程度上破壞了市場經濟的游戲規則,直接加劇了市場投機和市場波動,嚴重損害了小股東的權利。在習近平倡導的“反腐倡廉”的大旗下,這種會計造假的行為助長了各種不正之風和腐
13、敗現象,需要得到大力整改。二、我國上市公司會計造假的原因通過查找資料,數據分析,大致可以將我國上市公司會計造假的原因分為以下幾個方面:(一)經濟利益的驅動企業的上市能夠給公司的股票帶來更大的收益,從而形成比較穩定的經濟資源,所以很多公司也在較勁腦子時自己的股票上市。由于巨大的經濟利益的誘惑,有些企業就采取了騙取上市資格的策略,而他們騙取上市資格最主要的方式就是財務資料作假,例如經常聽到的“包裝上市”,他們全然不顧公司的形象,一致以只求經濟利益為前提和最終目標。另外有些企業為了公司的上司就開始籌措大量資金,對外隱瞞公司已經經營虧損的真實情況,創造一種利潤可觀,效益收入非常不錯的假象,或者通過制造
14、虛假的會計信息來欺騙投資者。(二)公司內部本身存在問題上市公司在實際的業務操作中,資產的投資方對資產的擁有權與實際的運營管理權是相分離的,一般的投資人不會自己親自去參與投資公司的操作管理,而是將其委托給其他人來管理,去負責公司的日常操作和運行。這種投資方和管理人相互分割的狀態非常容易導致公司在具體的發展規劃和策略上產生巨大的分歧。打個比方,公司的實際運營者希望留一定的資產收益從而來擴大公司的再生產和保障員工的福利水平,而公司的投資者則希望擁有公司全部的資產收益。所以,實現這兩者在公司追逐資產盈利方面的一直想是避免會計造假的一個努力方向。另外,無論是公司上市前還是公司上市后都會受到不同程度的利益
15、驅動,一些業績較差的上市公司為了保住自己的地位,不顧會計法的規定,就開始在賬務上玩弄花招,制作假賬。還有一些企業是為了塑造經營穩定的外部形象,就運用跨期攤提賬戶和應收應付應付來調節利潤,從而精心設計出企業利潤穩步增長的趨勢,從而來獲取銀行的較高資產信用等級,為向外界籌資打下堅固的基礎。(三)公司外部監管機制不嚴密現如今,我國的證券市場正處于初期發展階段,監管人員不夠,監管體系薄弱,總體的監管力度不到位,這是導致我國上市公司會計造假現象雖普遍,但被發現概率很小的原因。不少企業正在為做假賬沒被發現而在背后沾沾自喜。另外,對注冊會計師行業的監管力度還不夠。有些注冊會計師并沒有形成較高的職業道德素養,
16、也沒有形成獨立,公正,客觀的原則,在從業過程中,會因為意志薄弱等原因被金錢等物質所誘惑,從而造成會計造假的行業越來越熱門。(四)處罰力度不夠在我國上市公司的會計造假行為的監管力度不強的情況下,對已經查找出的造假公司的處罰力度也不夠。對某些資產雄厚的企業而言,即使被查出來資產造假也不在乎罰金,所以就更加猖獗的進行會計造假了。另外,公司管理當局對提供虛假會計信息的法律承擔責任幾乎為零,最多也只是發表一直道歉書,這使得管理人員對待造假事件變得更加無所謂,而中國見證會對上市公司的處罰主要就是要求策劃的管理人員罰款,而這些處罰并沒有起到實質性的作用,反而讓違法公司覺得違法成本很低廉。三、有效防治我國上市
17、公司會計造假的措施(一)國家政府相關部門要進一步完善會計相關法律法規雖然我國已經基本建立了會計專業的相關法律法規,但從最近會計造假事件的發生頻率來看,我國正處于經濟轉型期,會計專業的相關法律并不是非常完善。比如,從事會計工作的人員都知道“會計造假”是該行業的“底線”,可是有很多會計從業人員,在具體的生活工作中,都會缺乏堅定的職業道德和意識,從而做出一些源頭上的造假行為。橫向比較,我們應該參考和借鑒發達國家的完善成熟的法律機制,培養會計從業人員強烈的職業道德手冊,堅決澆滅源頭上的造假錯誤行為。(二)落實和完善國家監管制度,制定相應的處罰力度首先國家的相關檢查監督部門必須加大執法力度和執法力量,努
18、力建設好執法隊伍。對我國的上市公司應該深入調查和監督,堅決不給那些想要通過造假等違法行為破壞市場經濟的上市公司鉆孔的機會。加強對上市公司進行審計的事務所的培養,給他們增加一定的責任和強度,從而保證他們公平公正地執法。另外執法機構特別是要對注冊會計師行業要加大監管力度,首先要加強對注冊會計師的職業道德的培養,給他們灌輸客觀公眾的思想,再者,最好對注冊會計師實行處罰并計分的策略,如果在一段時間內違法的記錄分數達到一定值,便取消他的注冊會計師的資格。一旦發現上市公司有會計造假行為,必須要加大處罰力度,不僅在資金處罰上,還要對公司管理層面進行批評教育,嚴重者甚至可以剝奪其上市資格。(三)制定上市公司內
19、部的法律體系,完善公司的治理結構上市公司首先要建立獨立的董事制度,有獨立的審計委員會和監事會同時對財務報告進行監督。另外,董事會要監督和管理當局對他提交的報告,及時審計并核實,如果發現問題要立即處理和檢查。完善上市公司的治理結構,還需要建立現代企業制度,即獨立的董事組成的審計委員會不僅要對公司財務報告進行檢查,也要使其他審計委員理解并執行自身所承擔的責任,并且要在股東大會和年度報告中披露公司內部章程所存在的問題和執行情況,還要要求出任審計委員會的獨立董事要具備獨立性和專業勝任能力,這樣才能保證上市公司內部有完整的法律體系和緊密的治理結構和執行結構。(四)加強合計監督職能和核算能力,實施國有資產
20、信息化當今時代是一個信息化,網絡化的時代,互聯網已經融入到全國的角角落落,實施國有資產信息化是高效又有用的措施,并將成為遏制造假行為的未來趨勢。高效的國有資產管理是一項負責的技術工作,既要求建立完善的會計核算制度,又要求有紀律嚴格的隊伍去執行財產管理制度和經費支出管理辦法,還要求加強對收益和財產情況進行監督檢查。借助校園網,使用現代計算機技術和局域網等信息平臺來實現資源共享,可以方便高校各部門及時記錄和查詢財產的變動情況,從而避免了重復購置和閑置資產的產生。另外,還可以實行財產的定期清核。開展財產的定期清核不僅可以摸清上市公司各個部分的資產支配情況,還可以全面掌握資產的使用效率,真實地了解到資
21、產管理的情況,加強對公司資產流失奠定基礎。(五)通過誠信教育,加強誠信意識思想是行動的指導者,如果能在思想上糾正這種會計造假活動,必定會在很大程度上減少上市公司造假行為的發生。此時,國家應該對想要上市的公司和已經成為上市公司的高層管理人員和從事會計工作的相關人員進行相關培訓,對他們進行誠信教育,加強他們的誠信意識。也可以通過強制手段將誠信工作納入公司的制度化軌道,在全公司都豎立堅持誠信的觀念,也要在各大上市公司之間樹立誠信的觀念。誠信教育實質上是一場企業文化的建設,如果能將這種文化深入到各大企業的骨髓,就會有越來越多的企業重視誠信治理企業的重要性,從而會將市場經濟秩序便會越來越穩定越來越和諧,也會令投資者和各大消費者更加信賴該企業。(六)實施檢舉揭發獎勵活動對于發現上市公司出現會計造假活動而又及時向有關部分報告的個人或
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