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文檔簡介

1、PAGE PAGE 6- -浙江廣播電視大學(本科)畢業(yè)論文論文題目 淺析我國上市公司會計造假及防治措施 學生姓名 學 號 指導(dǎo)教師 陳 芳 專 業(yè) 會計學 年 級 2015春 學 校 浙江廣播電視大學 浙江廣播電視大學教務(wù)處制目 錄TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc18708 一、我國上市公司會計造假的概述 PAGEREF _Toc18708 1 HYPERLINK l _Toc8373 (一)我國上市公司會計造假的年份和地域特征 PAGEREF _Toc8373 1 HYPERLINK l _Toc22954 (二)我國上市公司會計造假的方法 PAGEREF _T

2、oc22954 1 HYPERLINK l _Toc22318 (三)我國上市公司會計造假帶來的危害 PAGEREF _Toc22318 2 HYPERLINK l _Toc28069 二、我國上市公司會計造假的原因 PAGEREF _Toc28069 3 HYPERLINK l _Toc9385 (一)經(jīng)濟利益的驅(qū)動 PAGEREF _Toc9385 3 HYPERLINK l _Toc23064 (二)公司內(nèi)部本身存在問題 PAGEREF _Toc23064 3 HYPERLINK l _Toc3397 (三)公司外部監(jiān)管機制不嚴密 PAGEREF _Toc3397 4 HYPERLINK

3、 l _Toc4219 (四)處罰力度不夠 PAGEREF _Toc4219 4 HYPERLINK l _Toc11031 三、有效防治我國上市公司會計造假的措施 PAGEREF _Toc11031 4 HYPERLINK l _Toc16187 (一)國家政府相關(guān)部門要進一步完善會計相關(guān)法律法規(guī) PAGEREF _Toc16187 4 HYPERLINK l _Toc9423 (二)落實和完善國家監(jiān)管制度,制定相應(yīng)的處罰力度 PAGEREF _Toc9423 4 HYPERLINK l _Toc25669 (三)制定上市公司內(nèi)部的法律體系,完善公司的治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc256

4、69 5 HYPERLINK l _Toc4803 (四)加強合計監(jiān)督職能和核算能力,實施國有資產(chǎn)信息化 PAGEREF _Toc4803 5 HYPERLINK l _Toc18526 (五)通過誠信教育,加強誠信意識 PAGEREF _Toc18526 5 HYPERLINK l _Toc3387 (六)實施檢舉揭發(fā)獎勵活動 PAGEREF _Toc3387 5 HYPERLINK l _Toc21191 四、總結(jié) PAGEREF _Toc21191 6 HYPERLINK l _Toc13871 參考文獻 PAGEREF _Toc13871 6- PAGE 1 -淺析我國上市公司會計造假

5、及防治措施摘要如今,我國經(jīng)濟正處于又好又快的發(fā)展階段,但我國上市公司會計造假的事件卻在不斷出現(xiàn)。針對現(xiàn)如今我國上市公司會計造假的問題,本文通過收集公司會計造假的數(shù)據(jù),分析了會計造假的原因,講述了會計造假的常用手段特征和它所帶來的危害,并且對我國上市公司會計造假的這種行為提出了一些有效的防治措施。關(guān)鍵詞上市公司 會計 造假 措施在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天,財務(wù)信息的真假直接影響到整個公司的利益,也對市場經(jīng)濟起著舉足輕重的作用。然后在經(jīng)濟迅速發(fā)展的背后,確實有越來越多的會計造假事件已經(jīng)發(fā)生,有些正在上演,為了揭露這些會計造假的丑陋一面,也為了獲得更加健康的市場經(jīng)濟,我寫了這篇文章,首先對我國上市公司

6、會計造假事件進行了概述,接著分析造成會計造假事件的原因,最后提出了預(yù)防會計造假和治理該事件的方法。一、我國上市公司會計造假的概述(一)我國上市公司會計造假的年份和地域特征通過收集我國上市公司會計造假的數(shù)據(jù)可知,會計造假的風波在2009年至2013年達到了頂峰,在這4年中,我國大量的上市公司進行了大批的造假活動,從而導(dǎo)致造假的上市公司在2012年達到了24家。類似的上標都去掉之所以我國上市公司在證券發(fā)展的5年后突然發(fā)生大量的造假活動,是由于制度和政策造成的。有些企業(yè)為了上市融資或者為了突出自己的個人政績,在不被法律允許的情況下選擇了會計造假。通過查找數(shù)據(jù)可知,我國上市公司會計造假活動最頻繁的是我

7、國的東部地區(qū),緊接著是中西部地區(qū)。在進一步分析之后發(fā)現(xiàn),東北地區(qū)和我國南部沿海地區(qū)的造假頻繁程度和參與造假公司的比重都是最突出的,所以廣東,福建,海南,黑龍江,遼寧和吉林應(yīng)該成為重點查處對象。從上市公司會計造假的地域分布來看,一個城市的發(fā)達與否并不是影響公司會計造假行為的主要原因,也許市場環(huán)境,政府行為等因素才是非常重要的原因。(二)我國上市公司會計造假的方法當證券市場發(fā)展到一定階段時,上市公司就出現(xiàn)了,并且上市公司也成為了一個企業(yè)發(fā)展的目標和前進動力。現(xiàn)如今,我國的上市公司已經(jīng)超過萬家,而且還有申請上市公司的數(shù)量也一直呈現(xiàn)上升的趨勢。但上市公司的不斷壯大的同時應(yīng)該關(guān)注國家的相關(guān)法律法規(guī),不應(yīng)

8、該通過欺騙的方式來制作虛假的會計報表和假賬來為企業(yè)牟利,這樣的行為會給企業(yè)本身甚至會給我國帶來很多不必要的損失。通過數(shù)據(jù)分析,可以講我國上市公司造假的方法主要分為以下幾種:1、利潤均衡有些企業(yè)為了使自己企業(yè)的形象變得健康美好,或者為了獲得高信用等級,就會通過制造出利潤均衡的假象。一般是利用另外的應(yīng)收和應(yīng)付款,遞延資產(chǎn),預(yù)提費用等來調(diào)節(jié)出利潤平衡的假象,從而制造出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的假象。2、調(diào)增利潤在公司準備上市的前期,有很多公司就會選擇調(diào)增利潤來進行會計造假。具體是通過虛構(gòu)收入,提前確認收入,偽造收入,多記收入,循環(huán)記載收入,或者少計甚至不計成本等。甚至有些企業(yè)在年底開虛假發(fā)票來創(chuàng)造一種盈利的

9、假象,有些企業(yè)甚至已經(jīng)知道某些賬已經(jīng)成為一筆壞賬,也不予理睬。3、調(diào)減利潤為了達到設(shè)定的利潤目標,有些企業(yè)提前結(jié)賬轉(zhuǎn)本,轉(zhuǎn)移價格或者推遲確認收入。他們通過一些虛假手段來任意地調(diào)減利潤,使得在表面上公司的盈利非常可觀,而實際上公司可能出于虧損狀況。4、利用資產(chǎn)重組我國有明文規(guī)定,上市公司想要獲取配股資格的最低標準為最近三年的年凈資產(chǎn)收益率要高于6%。由于這個規(guī)定的存在,有些企業(yè)就會為了獲得配股資格,通過資產(chǎn)重組,關(guān)聯(lián)交易掩蓋財務(wù)報表的方式來發(fā)行股票籌資。這種資產(chǎn)重組的方式主要表現(xiàn)為:1.非上市的國有企業(yè)將盈利較高的下屬企業(yè)低價賣給那些上市公司;2.企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)營任務(wù),并將其商品高價賣給關(guān)聯(lián)企業(yè),從

10、而人為地增加收入和利潤;3.企業(yè)利用底息或者高息來發(fā)生資金往來,從而來調(diào)節(jié)財務(wù)費用。(三)我國上市公司會計造假帶來的危害我國上市公司會計造假帶來的危害是不可估量的。從整體上來說,會計造假會影響我國的經(jīng)濟部門的統(tǒng)計工作和企業(yè)信用的判定,從而會導(dǎo)致整個經(jīng)濟行業(yè)無章可循,變得比較混亂,從而最終影響到國家經(jīng)濟制度的建立和市場機制的正常運行。從小的方面來說,這種會計造假的行為對于那種遵紀守法的上市公司來說非常不公平,從而會逐漸將整個國家的經(jīng)濟風氣攪渾。另一方面,這個造假行為也許會在短期內(nèi)給其公司帶來一定的經(jīng)濟效益,但終究不是長久之計,而且一旦被發(fā)現(xiàn),就會影響整個企業(yè)的信用,不僅可能得不到投資者的大量投資

11、,也可能無法從銀行貸款,最主要的是會降低該企業(yè)在消費者心中的偉大形象,最終還是會對整個業(yè)自身的發(fā)展造成巨大的危害。再者,我國各類部分接收到虛假的會計信息會導(dǎo)致經(jīng)濟的宏觀政策失控,從而擾亂整個行業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和社會資源配置的流動,間接地減弱了國家法律的權(quán)威性,從而帶來嚴重的社會問題。另外,根據(jù)國際會計行業(yè)組織的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,每年因為會計造假而造成的直接經(jīng)濟損失,以美國為例,就高達五千億(還不包括很多沒有按照真實情況統(tǒng)計的經(jīng)濟損失)。雖然中國的上市公司的數(shù)量也在逐年遞增,但是隨之曝光的會計造假信息業(yè)隨之增加,這對我們國家的資本市場的運行再次發(fā)出警報。因為這種行為不僅會影響有關(guān)部分信息收集者對有關(guān)政策

12、的制定,也會影響到整個市場的參與者,更會打擊到證券投資者對整個經(jīng)濟市場的投資信心和信任。如果這條信任鏈鎖被扯斷或者斷裂時,對整個上市公司的健康發(fā)展都會造成傷害。最后,上市公司的會計造假現(xiàn)象還會造成投資者無法根據(jù)會計信息做出正確的投資決策,從而影響債權(quán)人和投資者雙方的利益。嚴重打擊了投資者的投資信心,從而破壞了投資環(huán)境,影響了資本市場的健康發(fā)展。還會造成國有資產(chǎn)和國家稅收的大量流失,影響有關(guān)部分對現(xiàn)如今市場的準確判斷。這種造假行為在不同程度上破壞了市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則,直接加劇了市場投機和市場波動,嚴重損害了小股東的權(quán)利。在習近平倡導(dǎo)的“反腐倡廉”的大旗下,這種會計造假的行為助長了各種不正之風和腐

13、敗現(xiàn)象,需要得到大力整改。二、我國上市公司會計造假的原因通過查找資料,數(shù)據(jù)分析,大致可以將我國上市公司會計造假的原因分為以下幾個方面:(一)經(jīng)濟利益的驅(qū)動企業(yè)的上市能夠給公司的股票帶來更大的收益,從而形成比較穩(wěn)定的經(jīng)濟資源,所以很多公司也在較勁腦子時自己的股票上市。由于巨大的經(jīng)濟利益的誘惑,有些企業(yè)就采取了騙取上市資格的策略,而他們騙取上市資格最主要的方式就是財務(wù)資料作假,例如經(jīng)常聽到的“包裝上市”,他們?nèi)徊活櫣镜男蜗螅恢乱灾磺蠼?jīng)濟利益為前提和最終目標。另外有些企業(yè)為了公司的上司就開始籌措大量資金,對外隱瞞公司已經(jīng)經(jīng)營虧損的真實情況,創(chuàng)造一種利潤可觀,效益收入非常不錯的假象,或者通過制造

14、虛假的會計信息來欺騙投資者。(二)公司內(nèi)部本身存在問題上市公司在實際的業(yè)務(wù)操作中,資產(chǎn)的投資方對資產(chǎn)的擁有權(quán)與實際的運營管理權(quán)是相分離的,一般的投資人不會自己親自去參與投資公司的操作管理,而是將其委托給其他人來管理,去負責公司的日常操作和運行。這種投資方和管理人相互分割的狀態(tài)非常容易導(dǎo)致公司在具體的發(fā)展規(guī)劃和策略上產(chǎn)生巨大的分歧。打個比方,公司的實際運營者希望留一定的資產(chǎn)收益從而來擴大公司的再生產(chǎn)和保障員工的福利水平,而公司的投資者則希望擁有公司全部的資產(chǎn)收益。所以,實現(xiàn)這兩者在公司追逐資產(chǎn)盈利方面的一直想是避免會計造假的一個努力方向。另外,無論是公司上市前還是公司上市后都會受到不同程度的利益

15、驅(qū)動,一些業(yè)績較差的上市公司為了保住自己的地位,不顧會計法的規(guī)定,就開始在賬務(wù)上玩弄花招,制作假賬。還有一些企業(yè)是為了塑造經(jīng)營穩(wěn)定的外部形象,就運用跨期攤提賬戶和應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)付來調(diào)節(jié)利潤,從而精心設(shè)計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢,從而來獲取銀行的較高資產(chǎn)信用等級,為向外界籌資打下堅固的基礎(chǔ)。(三)公司外部監(jiān)管機制不嚴密現(xiàn)如今,我國的證券市場正處于初期發(fā)展階段,監(jiān)管人員不夠,監(jiān)管體系薄弱,總體的監(jiān)管力度不到位,這是導(dǎo)致我國上市公司會計造假現(xiàn)象雖普遍,但被發(fā)現(xiàn)概率很小的原因。不少企業(yè)正在為做假賬沒被發(fā)現(xiàn)而在背后沾沾自喜。另外,對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度還不夠。有些注冊會計師并沒有形成較高的職業(yè)道德素養(yǎng),

16、也沒有形成獨立,公正,客觀的原則,在從業(yè)過程中,會因為意志薄弱等原因被金錢等物質(zhì)所誘惑,從而造成會計造假的行業(yè)越來越熱門。(四)處罰力度不夠在我國上市公司的會計造假行為的監(jiān)管力度不強的情況下,對已經(jīng)查找出的造假公司的處罰力度也不夠。對某些資產(chǎn)雄厚的企業(yè)而言,即使被查出來資產(chǎn)造假也不在乎罰金,所以就更加猖獗的進行會計造假了。另外,公司管理當局對提供虛假會計信息的法律承擔責任幾乎為零,最多也只是發(fā)表一直道歉書,這使得管理人員對待造假事件變得更加無所謂,而中國見證會對上市公司的處罰主要就是要求策劃的管理人員罰款,而這些處罰并沒有起到實質(zhì)性的作用,反而讓違法公司覺得違法成本很低廉。三、有效防治我國上市

17、公司會計造假的措施(一)國家政府相關(guān)部門要進一步完善會計相關(guān)法律法規(guī)雖然我國已經(jīng)基本建立了會計專業(yè)的相關(guān)法律法規(guī),但從最近會計造假事件的發(fā)生頻率來看,我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,會計專業(yè)的相關(guān)法律并不是非常完善。比如,從事會計工作的人員都知道“會計造假”是該行業(yè)的“底線”,可是有很多會計從業(yè)人員,在具體的生活工作中,都會缺乏堅定的職業(yè)道德和意識,從而做出一些源頭上的造假行為。橫向比較,我們應(yīng)該參考和借鑒發(fā)達國家的完善成熟的法律機制,培養(yǎng)會計從業(yè)人員強烈的職業(yè)道德手冊,堅決澆滅源頭上的造假錯誤行為。(二)落實和完善國家監(jiān)管制度,制定相應(yīng)的處罰力度首先國家的相關(guān)檢查監(jiān)督部門必須加大執(zhí)法力度和執(zhí)法力量,努

18、力建設(shè)好執(zhí)法隊伍。對我國的上市公司應(yīng)該深入調(diào)查和監(jiān)督,堅決不給那些想要通過造假等違法行為破壞市場經(jīng)濟的上市公司鉆孔的機會。加強對上市公司進行審計的事務(wù)所的培養(yǎng),給他們增加一定的責任和強度,從而保證他們公平公正地執(zhí)法。另外執(zhí)法機構(gòu)特別是要對注冊會計師行業(yè)要加大監(jiān)管力度,首先要加強對注冊會計師的職業(yè)道德的培養(yǎng),給他們灌輸客觀公眾的思想,再者,最好對注冊會計師實行處罰并計分的策略,如果在一段時間內(nèi)違法的記錄分數(shù)達到一定值,便取消他的注冊會計師的資格。一旦發(fā)現(xiàn)上市公司有會計造假行為,必須要加大處罰力度,不僅在資金處罰上,還要對公司管理層面進行批評教育,嚴重者甚至可以剝奪其上市資格。(三)制定上市公司內(nèi)

19、部的法律體系,完善公司的治理結(jié)構(gòu)上市公司首先要建立獨立的董事制度,有獨立的審計委員會和監(jiān)事會同時對財務(wù)報告進行監(jiān)督。另外,董事會要監(jiān)督和管理當局對他提交的報告,及時審計并核實,如果發(fā)現(xiàn)問題要立即處理和檢查。完善上市公司的治理結(jié)構(gòu),還需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度,即獨立的董事組成的審計委員會不僅要對公司財務(wù)報告進行檢查,也要使其他審計委員理解并執(zhí)行自身所承擔的責任,并且要在股東大會和年度報告中披露公司內(nèi)部章程所存在的問題和執(zhí)行情況,還要要求出任審計委員會的獨立董事要具備獨立性和專業(yè)勝任能力,這樣才能保證上市公司內(nèi)部有完整的法律體系和緊密的治理結(jié)構(gòu)和執(zhí)行結(jié)構(gòu)。(四)加強合計監(jiān)督職能和核算能力,實施國有資產(chǎn)

20、信息化當今時代是一個信息化,網(wǎng)絡(luò)化的時代,互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)融入到全國的角角落落,實施國有資產(chǎn)信息化是高效又有用的措施,并將成為遏制造假行為的未來趨勢。高效的國有資產(chǎn)管理是一項負責的技術(shù)工作,既要求建立完善的會計核算制度,又要求有紀律嚴格的隊伍去執(zhí)行財產(chǎn)管理制度和經(jīng)費支出管理辦法,還要求加強對收益和財產(chǎn)情況進行監(jiān)督檢查。借助校園網(wǎng),使用現(xiàn)代計算機技術(shù)和局域網(wǎng)等信息平臺來實現(xiàn)資源共享,可以方便高校各部門及時記錄和查詢財產(chǎn)的變動情況,從而避免了重復(fù)購置和閑置資產(chǎn)的產(chǎn)生。另外,還可以實行財產(chǎn)的定期清核。開展財產(chǎn)的定期清核不僅可以摸清上市公司各個部分的資產(chǎn)支配情況,還可以全面掌握資產(chǎn)的使用效率,真實地了解到資

21、產(chǎn)管理的情況,加強對公司資產(chǎn)流失奠定基礎(chǔ)。(五)通過誠信教育,加強誠信意識思想是行動的指導(dǎo)者,如果能在思想上糾正這種會計造假活動,必定會在很大程度上減少上市公司造假行為的發(fā)生。此時,國家應(yīng)該對想要上市的公司和已經(jīng)成為上市公司的高層管理人員和從事會計工作的相關(guān)人員進行相關(guān)培訓,對他們進行誠信教育,加強他們的誠信意識。也可以通過強制手段將誠信工作納入公司的制度化軌道,在全公司都豎立堅持誠信的觀念,也要在各大上市公司之間樹立誠信的觀念。誠信教育實質(zhì)上是一場企業(yè)文化的建設(shè),如果能將這種文化深入到各大企業(yè)的骨髓,就會有越來越多的企業(yè)重視誠信治理企業(yè)的重要性,從而會將市場經(jīng)濟秩序便會越來越穩(wěn)定越來越和諧,也會令投資者和各大消費者更加信賴該企業(yè)。(六)實施檢舉揭發(fā)獎勵活動對于發(fā)現(xiàn)上市公司出現(xiàn)會計造假活動而又及時向有關(guān)部分報告的個人或

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