1、納稅籌劃：實務與案例（第四版）MBA原創案例精選叢書完整版PPT課件Part one 納稅籌劃準備1 納稅籌劃含義納稅籌劃含義納稅籌劃是納稅人為獲得納稅方面的利益、降低納稅風險，而對自身涉稅行為進行的一種既符合國家稅收法規又符合納稅人整體利益的選擇與規劃。納稅籌劃定義1納稅籌劃的目的是取得納稅方面的利益、降低納稅風險。|2納稅籌劃的內容是納稅人的涉稅行為。 |3納稅籌劃的前提是既不違反國家的法規和政策，又不違背納稅人的整體利益。|納稅籌劃的性質一、稅金的本質稅金作為納稅人的一項支出，是納稅人為了取得收入和收益付出的代價，無論流轉稅、所得稅，還是其他稅種，其實質都是納稅人的成本和費用。根據我國現

2、行稅法和財務會計制度的規定，除增值稅外，其他各稅種均被歸集到利潤表中，分別列支在成本、稅金和期間費用當中，成為收入項目和利潤的減項。增值稅雖然是價外稅，沒有計入利潤表，但它只是計稅方法具有一定的特殊性，作為應稅商品和勞務價值增值的代價，它本質上仍屬于納稅人的一項成本和費用。 納稅籌劃的性質一、稅金的本質 原因結果成本費用收入或收益收入或收益稅金表1-1成本費用、稅金與收入或收益的因果關系納稅籌劃的性質二、納稅籌劃的本質納稅籌劃是對稅金這種成本費用支出以及由此產生的各種納稅活動進行的管理與規劃，因此，它與資金管理、成本管理、財務決策等其他理財活動一樣，都是納稅人財務管理的一部分，但納稅籌劃與其他

3、財務管理活動也存在一定的區別，主要表現為：（一）前提不同（二）方法不同 （三）目標實現程度不同 納稅籌劃的性質三、納稅籌劃與稅收基本特性的關系（一）無償性決定了納稅籌劃的必要性 （二）強制性決定了納稅籌劃的風險性 （三）固定性決定了納稅籌劃的可行性納稅籌劃的特征一、選擇性 二、機會性 三、風險性四、時效性 納稅籌劃的特征 納稅籌劃風險來源于以下幾方面：（1）納稅人對稅法理解的偏差或與國家稅務機關之間存在分歧；（2）國家稅收法規的變動性與納稅人自身經營情況的不確定性；（3）納稅籌劃方案不科學或方案的落實缺少靈活性。納稅籌劃的特征回避納稅籌劃風險應著重從以下幾方面入手：（1）加強對稅法的理解以及對

4、稅法變動的預見性，及時掌握國家稅收法規的變動信息；（2）準確把握納稅人經濟活動規律及發展前景；（3）納稅籌劃方案要可靠，并且具有一定的靈活性；（4）加強納稅人各部門之間的配合。納稅籌劃的誤區誤區一：盲目籌劃 誤區二：強行籌劃 誤區三：孤立籌劃 誤區四：片面籌劃 誤區五：定期籌劃 誤區六：專家籌劃納稅籌劃的原則一、合法性原則 二、經濟性原則 三、綜合性原則 四、預見性原則 （一）對納稅人自身經濟活動的預見 （二）對外部籌劃環境的預見 幾個重要的概念一、保稅區所謂保稅區（duty-free zone）是指經過主權國家有關部門（一般指海關）批準，在其海港、機場或車站等交通便利的地點設立的允許外國貨物

5、不辦理進出口手續即可連續長期儲存的區域。 特點：（1）外國商品存入保稅區，不必繳納進口關稅，可自由出口，只需繳納存儲費和少量費用，而如果進入關境則需繳納關稅。（2）運入保稅區的貨物可以進行儲存、改裝、分類、混合、展覽，以及加工制造，但必須處于海關監管范圍內。（3）運入保稅區的貨物有時間上的規定。逾期貨物未辦理有關手續，海關有權對其拍賣，拍賣后扣除有關費用，余款退回貨主。（4）本國國內其他地區的貨物進入保稅區，視同出口。幾個重要的概念二、國際稅收協定國際稅收協定是指兩國或多國之間為了解決稅務問題而簽訂的協議，它是跨國經營和跨國取得收入的產物。國際稅收協定主要涉及稅收管轄權、避免雙重征稅、稅收無差

6、別待遇、情報交換以及協商程序等稅務問題。 幾個重要的概念二、國際稅收協定 （一）適應范圍（1）人的范圍。 （2）稅種的范圍。（3）領域的范圍。（4）時間的范圍。幾個重要的概念二、國際稅收協定 （二）基本用語的定義（1）一般用語的定義。一般用語的定義主要包括“人”、“締約國”、“締約國另一方”、“締約國一方企業”等。（2）特殊用語的定義。特殊用語對協定的簽訂和執行具有直接的制約作用，必須對特殊用語的內涵和外延作出解釋和限定，如“居民”、“常設機構”等。（3）專項用語的定義。國際稅收協定中有一些只涉及專門條文的用語解釋，一般放在相關的條款中附帶給出定義或說明。幾個重要的概念二、國際稅收協定 （三）

7、稅收管轄權的劃分一是對營業所得征稅。對締約國一方企業的營業所得，國際稅收協定奉行居住國獨占征稅的原則；對常設機構的營業利潤，一般規定適用來源地國優先征稅的原則。二是對投資所得征稅。國際稅收協定一般適用來源地國與居住國分享收入的原則。三是對勞務所得征稅。國際稅收協定一般區分不同情況，對居住國、來源地國的征稅權實施不同的規范和限制。四是對財產所得征稅。幾個重要的概念二、國際稅收協定 （四）避免雙重征稅的方法一國優先行使征稅權會使一部分所得已經征稅，為了避免對跨國經營和跨國取得收入的納稅主體已征稅款的所得進行重復征稅，在簽訂稅收協定時，就應該考慮如何在免稅法、抵免法和扣除法中選擇適用的方法以避免國家

8、間重復征稅。如果締約國雙方確定給予對方跨國納稅人的全部或部分優惠以饒讓，也必須在協定中列出有關條款加以明確。幾個重要的概念二、國際稅收協定 （五） 稅收無差別待遇原則（1）國籍無差別條款，即締約國一方國民在締約國另一方負擔的稅收或者有關條件，不應與締約國另一方國民在相同情況下負擔或可能負擔的稅收或有關條件不同或者比其更重，禁止締約國基于國籍原因實行稅收歧視。（2）常設機構無差別條款，即締約國一方企業設在締約國另一方的常設機構的稅收負擔，不應高于締約國另一方進行同樣業務活動的企業。（3）扣除無差別條款，締約國一方企業支付給締約國另一方居民的利息、特許權使用費和其他款項，應與在同樣情況下支付給本國

9、居民的一樣，準予列為支出。（4）所有權無差別條款，即資本無差別條款，是指締約國一方企業的資本不論是全部還是部分、直接或間接為締約國另一方一個或一個以上的居民所擁有或控制，該企業稅負或有關條件，不應與該締約國其他同類企業不同或比其更重。幾個重要的概念二、國際稅收協定 （六）稅務情報交換所謂情報交換是指締約國雙方主管當局應交換為實施國際稅收協定的規定所需要的情報，或締約國雙方關于國際稅收協定所涉及的稅種的國內法，按此征稅與國際稅收協定不相抵觸的情報。這種做法可以讓締約國充分了解締約國另一方的國內稅收法律，保證國際稅收協定與締約國各方國內法的一致性。幾個重要的概念二、國際稅收協定 （七）相互協商程序

10、締約國財政部門或稅務主管當局之間通過締結互助協議、完善相互協商程序，用以解決有關協定使用方面的爭議和問題。這種程序是各稅務主管當局之間的一個討論程序。幾個重要的概念三、立法精神稅收的立法精神是指稅收立法過程中所要體現的精神主旨和立法目標。稅收的立法精神集中體現了稅收的職能和稅法基本原則。幾個重要的概念三、立法精神（一）稅收的職能 1.籌集資金職能 2.資源配置職能 （1）供求及產銷平衡。 （2）經濟結構合理。 （3）資源配置有效。 3.收入分配職能 4.宏觀調控職能 幾個重要的概念三、立法精神（二）稅法基本原則 （1）法定原則。 （2）公平原則。 （3）誠信原則。 稅收征收方面的誠信。 稅收使

11、用方面的誠信。 （4）實質原則。 （5）防范原則。 （6）懲戒原則2 納稅籌劃對象納稅籌劃對象的含義納稅籌劃對象是納稅籌劃所針對的客體，是納稅籌劃的內容，也可以說是影響納稅人繳納稅款、履行納稅義務的各種因素。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本要素對象是指稅法要素。稅法按照內容劃分，可以分為稅收實體法和稅收程序法。 二、要素對象行為對象是指納稅義務人的各種涉稅行為，具體包括籌資行為、投資行為、經營行為和分配行為。 一、行為對象納稅籌劃對象的重要性（1）明確納稅籌劃對象可以使納稅籌劃工作更具針對性，易于發現籌劃的重點。 （2）明確納稅籌劃對象可以使財務人員把握納稅籌劃的目標，并且始終

12、圍繞著籌劃目標進行籌劃工作。（3）明確納稅籌劃對象可以使財務人員更容易發現納稅籌劃的方法。 （4）明確納稅籌劃對象可以使財務人員全面、完整地組織企業的納稅工作，不至于出現紕漏和差錯，積極穩妥地防范納稅風險。（5）明確納稅籌劃對象可以使納稅籌劃工作規范化和程序化。納稅籌劃對象的內容一、行為對象 （一）籌資行為 （二）投資行為 （三）經營行為 （四）分配行為納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （一）納稅人納稅人是納稅的主體，即承擔納稅義務的組織和個人，也包括扣繳義務人。1.按行業分類 2.按地域分類 3.按規模分類 4.按產業分類 5.按其他標準分類 納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （二）征稅對象

13、征稅對象是指對什么征稅，是征稅客體，也是征稅的標的物，它反映了一個稅種的征稅范圍。 納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （三）計稅依據計稅依據是計算應納稅款的依據，是征稅對象在數量上的反映。計稅依據是納稅籌劃中最重要的因素，它的重要性體現在以下兩方面：（1）由于應納稅款是計稅依據與稅率的乘積，在這兩個因素中，稅率是相對固定的，因此，計稅依據的變化直接影響著應納稅款的多少。（2）計稅依據有時決定適用稅率的高低。納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （四）稅率將稅率作為籌劃對象：一是要準確應用稅率；二是通過對納稅人、征稅對象及計稅依據的規劃，盡量適用低稅率。納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （五）應納稅

14、額納稅人正確計算應納稅額，并不等于一定按應納稅額的數額繳稅，因為在稅法中存在對應納稅額實行減免、抵扣及退稅的若干規定。對應納稅額進行籌劃，就是要利用稅法中對應納稅額的優惠政策，實現不納稅或少納稅的目的。納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （六）納稅地點納稅地點是征收管轄權的產物，明確納稅地點，可以避免重復征稅或遺漏稅款，也可以保障地方政府的財政收入。對納稅地點的籌劃既是規避納稅風險也是利用稅收政策的一種方式，對跨地域的連鎖經營和總分支機構經營的企業來說尤為重要。納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （七）納稅期限納稅期限的含義包括兩方面的內容：一是納稅義務發生的時間；二是繳納稅款的期限。對納稅期限進

15、行規劃，可以起到延遲納稅的效果。納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （八）征收管理 征收管理的內容可分為兩部分：一是共性的管理；二是針對個別稅種的管理。共性的征收管理主要包括稅務登記、賬證管理、納稅申報、稅款征收、發票管理、稅務檢查以及稅務違章處罰等內容；個別稅種都有其相應的征收管理的內容。 征收管理作為籌劃對象的主要目標是降低涉稅風險。納稅籌劃對象的內容我國的中華人民共和國稅收征收管理法（簡稱征管法）主要包括以下內容：1.稅務登記管理 2.賬簿、憑證管理 3.納稅申報管理4.稅款征收管理 5.發票管理 6.稅務檢查 7.法律責任 納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （九）會計處理會計處理是各種稅

16、法要素的集中反映，會計信息包含了各種稅法要素的信息。會計處理主要是指稅務會計。納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （九）會計處理 1.稅務會計的特點 （1）法律性 （2）調整性 （3）獨立性 納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （九）會計處理 2.稅務會計的內容 （1）收入 （2）成本費用 （3）資產計價 （4）稅款計算 （5）納稅調整 （6）稅款繳納 （7）稅款退返 （8）納稅報告 納稅籌劃對象的內容 二、要素對象 （九）會計處理3.稅務會計與納稅籌劃（1）稅務會計的重要性 稅務會計為國家有關部門和企業管理者提供納稅信息。 稅務會計是涉稅風險的控制者。 稅務會計是企業重要的管理工具。 納稅籌劃對

17、象的內容 二、要素對象 （九）會計處理3.稅務會計與納稅籌劃（2）稅務會計與納稅籌劃的關系稅務會計為納稅籌劃提供基礎信息。 稅務會計是納稅籌劃的主要對象。 稅務會計是納稅籌劃方案的重要實施者。 當中，因此，對其他籌劃對象進行籌3 納稅籌劃目標一般目標一、不納稅 二、少納稅 三、緩納稅 四、降低納稅風險具體目標 一、納稅義務人 （一）通過創造條件以滿足法定要求，獲得稅收優惠，回避納稅義務 （二）通過對同一稅種不同納稅人身份的選擇，部分地回避納稅義務具體目標二、征稅對象征稅對象的籌劃目標是回避納稅義務。因為征稅對象是征稅的客體，是課稅的標的物，如果將自身的經濟活動排除在征稅對象的范圍之外，自然就回

18、避了納稅的義務。利用征稅對象回避納稅義務一般有兩種方式：（一）利用稅收優惠政策 （二）選擇征稅對象 具體目標 三、計稅依據 計稅依據也稱稅基，是量化的征稅對象，是計算應納稅額的基礎，所以計稅依據的籌劃目標是降低計稅依據的數額或數量。具體目標四、稅率稅率是對征稅對象進行征稅的尺度，因此，稅率的籌劃目標是盡量適用低稅率。根據稅收的負擔能力原則，稅收上的差別對待永遠都存在，所以，無論是比例稅率、定額稅率，還是超額累進稅率、超率累進稅率，都有檔次和幅度的差別，這就給納稅人利用稅率進行籌劃提供了空間。具體目標 五、應納稅額應納稅額的籌劃目標是減少實際繳納的稅款。稅法中規定了已納稅額的扣除、出口退稅以及國

19、產設備投資抵免等稅收優惠政策，納稅人可以充分利用這些政策減少應交稅費。具體目標六、納稅地點納稅地點的籌劃目標是回避納稅義務、降低納稅風險。對納稅地點的籌劃主要包括四方面：一是對投資行為進行籌劃時，要考慮納稅地點因素；二是對分配行為進行籌劃時，要考慮關聯企業之間因納稅地點的不同，可能帶來的抵稅或補稅的問題；三是對經營行為進行籌劃時，應考慮在關聯企業間進行收入或成本費用的轉移；四是對征收管理進行籌劃時，對匯總納稅或單獨納稅的選擇。具體目標 七、納稅期限納稅期限的籌劃目標是延遲納稅、回避納稅風險。納稅期限包括兩方面的含義：一是納稅義務發生的時間；二是繳納稅款的時間界限。因此，納稅人應當合理地推遲納稅

20、義務發生的時間、選擇有利的納稅期限。具體目標八、征收管理征收管理的籌劃目標是降低涉稅風險。納稅人履行納稅義務的程序既要符合共性的稅收征管要求，又要符合個別稅種的征管要求，只有嚴格按照稅法的要求處理涉稅事項，才能回避涉稅風險。具體目標九、會計處理由于會計處理是各種稅法要素的綜合反映，因此，會計處理的籌劃目標是上述各項具體目標的集合，即回避納稅義務、延遲納稅和降低納稅風險。會計部門可以通過下列途徑實現其目標：（1）制定有利的會計估計和會計政策。（2）通過規劃業務調節納稅義務發生的時間。（3）正確計算應納稅額。（4）認真執行稅收征管法律法規，降低涉稅風險。4 納稅籌劃方法納稅籌劃方法的分類一、組織改

21、造法組織改造法主要是指改造納稅主體。改造的方式有分立或合并原有納稅主體，增設新的納稅主體或分支機構等，使改造后的單個納稅主體或關聯納稅主體在納稅方面更加有利。 納稅籌劃方法的分類二、行為優化法行為優化法是指通過對納稅人的涉稅行為進行優化，從而實現預期的納稅選擇。優化涉稅行為是間接地規劃要素對象，使要素對象達到最佳的組合。企業的涉稅行為主要包括籌資行為、投資行為、經營行為和分配行為。納稅籌劃方法的分類三、技術處理法技術處理法是通過對有關要素進行技術上的處理，改變其原有的性質或數量（額），以實現納稅籌劃的目標。技術處理法應用最普遍的對象是計稅依據，主要原因是：（1）計稅依據是計算應納稅額的基礎，改

22、變計稅依據就可以改變應納稅額；（2）在規定有起征點的情況下，計稅依據也是征稅或不征稅的尺度；（3）計稅依據易于操作，納稅人可以根據自身的生產經營特點以及自主經營權在一定程度上改變計稅依據，如抬高或降低價格等。 納稅籌劃方法的分類 四、政策適應法政策適應法主要是利用稅收政策，特別是利用稅收優惠政策，通過積極主動地創造條件，使納稅人具備稅收優惠政策的法定要求，從而享受稅法規定的各項有利政策。稅收優惠政策具有如下特點：（1）具有扶持和引導的作用，體現稅收的政策工具職能。（2）在納稅主體同時享受多項優惠政策的條件時，只能享受一種最優惠的政策，而不能多項政策累加享受。（3）稅收優惠政策多種多樣，最終都會

23、達到減稅或免稅的目的。 選擇納稅籌劃方法的原則一、合法性 二、可行性 三、安全性5 納稅籌劃依據納稅籌劃依據的含義納稅籌劃依據是籌劃人員進行納稅籌劃所依賴的各種限制條件，換句話說，納稅籌劃依據是籌劃人員作出納稅籌劃方案的理由和原因。之所以說納稅籌劃依據是各種限制條件，是因為：一、納稅人納稅本身是一項履行法律義務的過程 二、納稅籌劃要符合納稅人的經營管理意圖 三、納稅籌劃要符合行業經營的特點和行業的外部環境 四、納稅籌劃要符合有關各方的利益 納稅籌劃依據的內容一、法律法規1.從立法部門或發布部門的角度看2.從內容角度看 二、企業總體戰略 三、現實條件 四、外部關系 點擊添加文本點擊添加文本點擊添

24、加文本點擊添加文本如何利用納稅籌劃依據 1納稅籌劃依據要充分、完整 2對納稅籌劃依據要準確理解和把握3注意納稅籌劃依據之間的層次6 納稅籌劃流程 納稅籌劃工作大致可分為三個階段：準備階段、籌劃階段和實施階段。準備階段的工作包括納稅人情況調查、搜集籌劃依據、確定籌劃重點；籌劃階段的工作包括可行性評價、籌劃方案設計、籌劃方案確定；實施階段的工作包括籌劃方案實施、籌劃方案調整、涉稅糾紛處理。 準備階段一、納稅人調查 （一）了解納稅人的基本情況 1.注冊情況2.經營情況3.納稅人的關聯方關系4.納稅人財務狀況5.納稅人會計機構情況6.納稅人涉稅情況7.納稅人的企業戰略與發展規劃8.納稅人納稅籌劃的動機

25、與需求9.管理層對納稅籌劃的態度10.供應商和客戶11.初步了解納稅籌劃的重點準備階段一、納稅人調查 （二）對納稅人外部環境的調查 1.政策環境 2.稅企關系 （三）針對納稅人繳納的稅種，應對以下情況進行檢查1.針對“納稅義務人、扣繳義務人”這一要素2.針對“征稅對象和稅目”這一要素3.針對“計稅依據”這一要素4.針對“稅率”這一要素5.針對“應納稅額”這一要素6.針對“納稅期限”這一要素7.針對“納稅地點”這一要素準備階段一、納稅人調查 （四）了解納稅人重大的財務事項1.對于投資行為，應關注以下方面投資項目；投資地域；投資方式；投資時間；其他方面。準備階段一、納稅人調查 （四）了解納稅人重大

26、的財務事項2.對于籌資行為，應關注以下方面籌資規模；籌資方式；籌資時間；籌資用途；償還方式；償還時間；其他方面。準備階段一、納稅人調查 （四）了解納稅人重大的財務事項3.對于利潤分配，應關注以下方面分配規模；分配方式；分配時間；其他選擇。準備階段二、搜集籌劃依據 （一）法律法規 （二）企業戰略 （三）現實條件 （四）外部關系準備階段三、確定籌劃重點通過納稅人情況調查和籌劃依據搜集，籌劃者應該初步判斷籌劃的重點，籌劃的重點包括兩方面：一是重點籌劃的稅種；二是稅種下的重點籌劃對象。明確籌劃重點有利于籌劃方法的選擇，可以節省籌劃成本，起到事半功倍的作用。籌劃階段一、可行性評價 （一）納稅籌劃空間 （

27、二）納稅籌劃決策與企業總體目標的一致性 （三）納稅籌劃的成本效益分析 （四）納稅籌劃風險評價 籌劃階段 二、籌劃方案設計 （一）設計籌劃方案要考量各稅種間的關系 （二）設計籌劃方案要明確納稅人的業務活動特點、重點籌劃稅種和各稅種中的重點籌劃對象 （三）設計籌劃方案應考慮對納稅人生產經營活動的影響 籌劃階段三、籌劃方案確定經過分析、篩選確定的籌劃方案，可以單獨形成文件，用文字說明涉稅事項的處理原則和處理方法，也可以將籌劃結論寫入其他文件資料中。例如，投資可行性分析文件、財務計劃、稅務計劃以及會計規劃等。 實施階段一、籌劃方案實施二、籌劃方案調整 三、涉稅糾紛處理7思考擬上市公司補交稅款是否存在風

28、險思考下列問題：（1）企業補交的稅款是財務人員計稅差錯造成的嗎？計稅差錯導致少交的稅款是否應該認定為“偷稅”或“漏稅”？（2）企業上市因納稅籌劃而少交的稅款是否需要補交？（3）如何評估企業的納稅風險和納稅籌劃風險？（4）稅務機關是否存在征稅風險？（5）稅務機關的征管人員是否存在失職或瀆職的問題？（6）在企業上市條件中明確規定有“財務會計報告無虛假記載”的條款，企業上報申請材料前進行大規模“補稅”是否應該被認定為財務會計報告存在虛假記載？（7）中介機構應該如何界定“補交稅款”的性質，并給出被審企業是否具備“上市”或“掛牌”條件的結論性意見？增值稅與所得稅的關系思考下列問題： （1）增值稅與企業所

29、得稅之間的聯系是什么？（2）所得稅費用與利潤總額的比值為什么不是0.25？征管方式與風險（1）企業享受稅收優惠政策能否由財務部門獨立完成？（2）財務人員如何提高在企業中的影響力？（3）在納稅籌劃方面，財務人員如何面對老板們過高的心理預期？（4）企業如何管控下列風險：對稅收法規不知曉；對稅收法規理解不準確；享受稅收優惠政策條件不充分；資料準備不健全、保管措施不妥當；享受優惠政策應履行的程序不到位。（5）在處理企業涉稅事項過程中，財務人員承擔的責任有哪些？納稅籌劃：實務與案例（第四版）MBA原創案例精選叢書完整版PPT課件Part two增值稅納稅籌劃實務1增值稅特點分析點擊添加文本點擊添加文本點

30、擊添加文本點擊添加文本增值稅特點分析 增值稅2.間接計稅3.價外計稅4.多檔稅率1.普遍征收5.專用發票點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅特點分析 增值稅7.增值鏈8.負稅人是最終消費者9.優惠政策大多針對征稅對象 6.區別對待10.征收管理規定比較復雜、嚴格2籌劃對象法律規定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務人 一、基本規定根據增值稅暫行條例規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅義務人。一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人都是增值稅的納稅義務人，不論單位的性質及所有制形式

31、，不論是個體經營者還是其他個人。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務人 二、兩種類型（一）一般納稅人銷售額達到規定標準的及除商業企業外規模較小但財務會計核算健全的企業，作為一般納稅人。一般納稅人憑購進增值稅專用發票所注明的稅款予以抵扣。（二）小規模納稅人銷售額未達到規定標準且會計核算不健全的企業作為小規模納稅人。小規模納稅人采用簡易征收辦法，不準抵扣進項稅額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅對象 一、基本規定增值稅的征稅對象是指銷售的貨物和有償提供的服務。1.貨物：包括有形資產和無形資產。（1）有形動產：電力、熱力、氣體等。（2）有形不動產：房屋、建筑物

32、等。（3）無形資產：土地使用權等。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權，即從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。進口貨物即申報進入我國境內的貨物。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅對象 一、基本規定增值稅的征稅對象是指銷售的貨物和有償提供的服務。2.服務：（1）加工服務：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。（2）修理修配服務：指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。提供應稅勞務但單位或者個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的加工修理修配勞務不包括在內。（3）租賃服務：動產及不動產租賃等服務。（4）

33、其他服務：交通運輸、文化體育、郵政、基礎電信、建筑等服務。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅對象 二、特殊項目1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在貨物的實物交割環節納稅。2.銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅。3.典當業的死當銷售業務和寄售業務代委托人銷售物品的業務，均應征收增值稅。4.集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅對象 三、特殊行為（一）視同銷售行為1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅

34、人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；5.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；6.將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅對象 三、特殊行為（二）兼營行為兼營行為包括兩個方面：一是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅服務的同時，還從事免稅貨物或服務的銷售行為；二是指增值稅納稅人同時從事適用不同稅率的的貨物銷售行為或服務提供行為

35、。二者的本質是適用稅率的差別。處理原則：納稅人應分別核算不同適用稅率的貨物或應稅服務的銷售額，對貨物或應稅服務的銷售額應分別按各自適用的稅率計算增值稅應納稅額。如果不分別核算或者不能準確核算適用不同稅率的貨物或應稅服務銷售額的，其全部銷售額須從高適用稅率征收增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅對象 四、其他特殊規定 除了上述特殊行為與特殊項目的規定外，國家還通過各種文件形式對個別納稅人的特定征稅對象及其計稅依據的征免問題作了規定，這也是企業需要關注的問題。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 一、銷項適用稅率 二四一三基本稅率17%、低稅率6%低稅率11

36、%零稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 一、銷項適用稅率1.基本稅率增值稅一般納稅人加工、銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供有形動產租賃服務等適用17%的基本稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 一、銷項適用稅率2.低稅率11%增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，適用11%的低稅率。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；（5）農產品（指各種動、植物初級產品）、音像制品、電子出版物、二甲醚；（6）

37、國務院規定的其他貨物，例如，國務院規定，對農業產品、金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率也適用低稅率11%；（7）交通運輸業：陸路（含鐵路）運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務；（8）郵政業：郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 一、銷項適用稅率3.低稅率6%現代服務業：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 一、銷項適用稅率4.零稅率出口貨物；境內的單位和個人提供的往返中國香港、中國澳門、中國臺灣的交通運輸服務；境內的單位和個人

38、在中國香港、中國澳門、中國臺灣提供的交通運輸服務；境內的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務等，適用零稅率，即免征增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 1.按照允許抵扣進項稅額的基本規定，即從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額或從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，進項適用的稅率可能有17%、11%、6%等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 2.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳

39、款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算的進項稅額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 3.自2012年7月1日起，對納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農產品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法，主要分三種情況：（1）納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：投入產出法，公式為： 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 3.自2012年7月1日起，對納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農產品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法，主要分三種情況： 成本法，公式為： 參照

40、法：新辦的納稅人或者納稅人新增產品的，可參照所屬行業或者生產結構相近的其他納稅人確定農產品單耗數量或者農產品耗用率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 3.自2012年7月1日起，對納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農產品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法，主要分三種情況：（2）納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 3.自2012年7月1日起，對納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農產品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法，主要分三種情況：（3）納稅人購進農產品用

41、于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 二、進項適用稅率 4.接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和11%的扣除率計算的進項稅額。此外，還有特別規定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并繳納增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本稅率 三、銷項適用的征收率 征收率

42、適用于小規模納稅人和一般納稅人的部分業務，即被認定為小規模納稅人的增值稅納稅人和從事貨物銷售，提供加工、修理修配勞務，“營改增”后從事各項應稅服務（交通運輸業、郵政業和現代服務業）的納稅人，適用征收率3%。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 需要掌握的增值稅計稅依據與應納稅額的要點包括：（1）一般納稅人應納稅額的計算；（2）小規模納稅人應納稅額的計算；（3）進口貨物應納稅額的計算；（4）出口貨物退稅的計算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一般納稅人計算增值稅實行購進扣稅法，其應納稅額主要取決于三個因素：應納稅額=銷項稅額-進項

43、稅額銷項稅額=銷售額稅率進項稅額稅率銷售額 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （一）銷項稅額 納稅人銷售貨物或服務，按照取得銷售額和增值稅稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額取決于應稅銷售額和適用稅率。銷售額是納稅人銷售貨物或者服務向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用是指在銷售額以外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據

44、與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （一）銷項稅額 1.視同銷售行為（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （一）銷項稅額 2.兼營業務的銷售額對兼營不同稅率的銷售業務，其銷售額應該按不同適用稅率分別計算。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （一）銷項稅額3.銷售額和銷項稅額合并定價時，必須將開具在普通發票上的含稅銷售額換

45、算成不含稅銷售額其換算公式為：銷售額（不含稅）=含稅銷售額（1+增值稅稅率或征收率）4.折扣方式銷售如果納稅人將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （一）銷項稅額5.以舊換新方式銷售納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。6.還本銷售納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納

46、稅人的計稅方法 （一）銷項稅額7.以物易物納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都作銷售處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。8.納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （二）進項稅額進項稅額是納稅人購進貨物或服務所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額分兩種情況：一種是銷售方開具的增值稅專用發票上已經注明的進項稅額，此種情形可以按照法定程序直接抵扣，無需計算；另一種是需要按照

47、法定扣除率計算得出的進項稅額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （二）進項稅額1.準予抵扣的進項稅額（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：進項稅額=買價扣除率（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額

48、計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法 （二）進項稅額2.不得抵扣的進項稅額（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法（三）應納稅額 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點

49、擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法（三）應納稅額 1.應納稅額的時間限定 （1）銷項稅額確認的時間。 （2）進項稅額抵扣的時間。 2.進項稅額不足抵扣的處理3.購進項目用途改變進項稅額的處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 一、一般納稅人的計稅方法（三）應納稅額 4.從供應方取得返還收入的處理 5.銷貨退回或折讓的處理 6.一般納稅人注銷時進項稅額的處理點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 二、小規模納稅人的計稅方法小規模納稅人和實行簡易辦法征稅的一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率計算應納

50、稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 三、進口貨物的計稅方法納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策1.基本政策出口貨物退（免）稅管理辦法規定，對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規

51、定不予退（免）稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征增值稅和消費稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 2.退（免）稅的出口貨物應具備的條件（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報送離境的貨物。（3）必須是財務上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策

52、3.出口免稅并退稅的適用范圍（1）下列企業出口的滿足上述條件的貨物，除另有規定外，給予免稅并退稅：生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；有出口經營權的外貿企業收購貨物后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 3.出口免稅并退稅的適用范圍（2）下列特殊方式出口的貨物，給予免稅并退稅：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物；企業在國內

53、采購并運往境外作為國外投資的貨物；利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內企業中標的機電產品；對境外帶料加工裝配業務所使用的出境設備、原材料和散件；利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物；對外補償貿易及易貨貿易、小額貿易出口的貨物；對港澳臺地區貿易的貨物；列明鋼鐵企業銷售給加工出口企業用于生產出口貨物的鋼材。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 3.出口免稅并退稅的適用范圍（3）對生產企業出口的下列四類產品，可視同自產產品給予退（免）稅：生產企業出口外購的產品，凡同時符

54、合以下條件的，可視同自產產品貨物辦理退稅 生產企業外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅 凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠）收購成員企業（或分廠）生產的產品，可視同自產產品辦理退（免）稅 生產企業委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅：點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 4.出口免稅不退稅的適用范圍 （1）下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不退

55、稅：屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物；外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物，但對列舉的12類貨物特準退稅；外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 4.出口免稅不退稅的適用范圍（2）下列貨物的出口，免稅但不予退稅：來料加工復出口的貨物；避孕藥品和用具；古舊圖書；計劃內卷煙；軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅；小規模納稅人自營出口或者委托出口的貨物；國家規定的其他免稅貨物，例如，農業生產者

56、銷售的自產農業產品等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（一）出口退（免）稅的基本政策 5.出口不免稅也不退稅的適用范圍 （1）國家計劃外出口的原油；（2）援外出口貨物，主要是指一般物資援助項下的出口貨物；（3）國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（二）出口貨物的退稅率 1.出口退稅率的含義一般來說，出口貨物零稅率的理論含義是“征多少、退多少”、“不征不退”，目的是可以使出口貨物以不含稅的價格進入國際市場，提高貨

57、物的國際競爭能力。 點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（二）出口貨物的退稅率 2.出口退稅率增值稅出口退稅率可以視作國家管理經濟的一項政策，國家會根據經濟形勢的需要調整出口退稅率，現行增值稅出口退稅率主要有17%、13%、9%、5%等幾檔，此外還有適用于少數商品的其他幾檔退稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（三）出口貨物退稅額的計算 1.“免、抵、退”的計算辦法 （1）當期應納稅額的計算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退

58、（免）稅的計算方法（三）出口貨物退稅額的計算 1.“免、抵、退”的計算辦法 （2）當期應退稅額的計算。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本計稅依據與應納稅額 四、出口退（免）稅的計算方法（三）出口貨物退稅額的計算 2.“先征后退”的計算辦法 （1）外（工）貿企業從增值稅一般納稅人收購貨物出口，對其出口環節免征增值稅。其應退稅額根據購進貨物取得的增值稅專用發票上注明的進項金額和適用的退稅率計算得出。應退稅額=收購貨物的不含增值稅進項金額適用退稅率（2）外貿企業從小規模納稅人收購貨物后出口的，分為兩種情況：一種情況是持普通發票購進的特準退稅的貨物，由于普通發票上列明的是含稅銷售額，計算

59、公式為：應退稅額=普通發票銷售額（1+征收率）6%或5%另一種情況是從小規模納稅人購進的出口貨物取得稅務機關代開的增值稅專用發票，計算公式為：應退稅額=增值稅專用發票注明的金額6%或5%（3）外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅期限 一、納稅義務發生時間納稅義務發生時間是納稅人發生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。明確納稅義務發生時間的意義在于：（1）確認納稅人的納稅義務；（2）便于稅務機關的征收管理，合理確定申報期限和納稅期限，監督納稅人履行其納稅義務。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅期限 一、納稅義務發生時間（

60、1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售收入或取得收取銷售收入憑據并將提貨單交給買方的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期當天。（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售收入或取得收取銷售收入憑據的當天。（7）納稅人發生如下視同銷售行為，為貨物移送的當天。（8）進口貨物，為報關進口的當天。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅期限 二、納稅期