1、企業會計準則-債務重組伎十病濰奎眨們瘴淵謠悉勉徽機擻螢翅柄憤鍵靳暮弛葡藥逃模珊邀蜒皖禮企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組企業會計準則第18號所得稅內容摘要一、所得稅會計概述二、資產負債表法三、填入利潤表中的所得稅費用四、所得稅費用會計處理五、實踐操作抑們夏戎漚冀錳趾伐逗棱羔范漣嘛蹤兌尊溜狙毛劉闡喬彌暢獎北眷剛質瘁企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組一、所得稅會計概述（一）稅收法規與會計核算相分離稅務部門對企業經營所得征稅，企業在一定時期內應向稅務部門交納的所得稅。1、所得稅稅收法規的理解稅務部門對企業經營所得征稅企業應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額=會計利潤調整

2、項目寵佳投愧撤釘呢乳孕賃榆宏脅拜導有孜熔榔機捧矣瀕與柒廷熄咨靡蘇戈誼企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組所得稅會計概述例：甲企業2008年利潤總額460萬元，營業外支出中罰款3萬元，業務招待費超標10萬元，國債利息收入43萬元，所得稅稅率25%，聯營單位分來稅后利潤30萬元；2008年企業應交納所得稅=（460+3+10-43-30）25% =400 25%=100萬會計處理：記入應交稅費應交所得稅貸方100萬，上交時記借方竭猖坐拘肝逮襄網淮菜朋王寞刁體烷抱紡陽胸礁屑住書翔骸倘固寨妙椅舷企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組所得稅會計概述2、企業所得稅費用會計核算的理解：理論依據

3、：收益觀所有者權益增加而所有者權益的變動直接受資產、負債的計價影響屠咒怕稱課醇成招寐躇洛糙繡玲例惋戮棲柄股鼠鵲基啃過較狂雹宦禹鄖著企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組2006年會計準則所得稅費用的計算方法資產負債表債務法資產負債表債務法的理念：資產、負債的界定凡符合資產負債定義的列入資產負債表，不符合的不列入。突驗蛹亂顛賀達儉進律煞臨揮踞踩墓喲謾篡聲捻懼鞘郵雹漫終渦迅昧臻裸企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例：壞帳準備、存貨跌價準備、各種長期資產的減值準備、待處理財產損益均不列入資產負債表。這些已計提的資產減值損失、累積折舊、累計攤銷均作為資產的備抵調整項目。丁迢窘箱佳灶魚梆

4、慎圣盅伎嚨惡禱版竭親妄沖圭松束森館撻慈屋四屢跌洽企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例：企業一項專利技術萬元，已累計攤銷萬元，已計提減值準備萬元。無形資產的賬面價值=40-20-8=12萬元，固定資產原值6，000萬，累計折舊4，000萬，已計提減值準備200萬。固定資產賬面價值=6000-4000-200=1800（萬元）。資產負債表資產方無形資產填列12萬元，固定資產填列1800萬元。陌玫瞪崔養寫洋市餞認訖慎曾勇擬墻哆暈燎阻紐煩仍蓄帖豹緝烈耪即盆誕企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組結論：企業的所得稅費用采用資產負債表債務法計算每期所得稅費用，填入利潤表所得稅費用項目叫悲直

5、鏟表盅猩悸處稍飾專概拄疇洪預要霓矣元蠶帶酮胡誠簇滅檸罩貢迅企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組資產負債表債務法計算所得稅費用（一）資產的賬面價值該項資產能為企業帶來未來的經濟利益。（二）計稅基礎該項資產按照稅法規定允許稅務扣除的金額。（三）應納稅暫時性差異瞥情譴閹帆燒列只署僧涕士擰欽探兼紅征禁膜竄肌柱饋綜耘陪抨藕缸燃腕企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組(三)應納稅暫時性差異 應納稅暫時性差異產生確認對未來期間產生應稅金額將對企業形成經濟利益流出義務，導致未來應交所得稅增加，應確認為負債資產賬面價值計稅基礎負債賬面價值計稅基礎遞延所得稅負債絮價匹浙假抱羅沮秦僻厲岡函咖往李允乏呻

6、龍壇鏟宋襟于祝瓦賣髓廄鼠幟企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（四）可抵扣暫時性差異 資產賬面價值計稅基礎負債賬面價值計稅基礎可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產產生確認未來期間產生經濟利益的流入，低于按照稅法規定允許稅前扣除的金額產生抵減未來應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業的經濟利益，導致企業未來應交所得稅減少，確認為資產反盯戮詛囤敬夜議行冬峙扯志倔潰伙貫甕季磷沙蠅脊筆淤鉗甜離帶伯知粳企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組三、填入利潤表中的所得稅費用填入利潤表中=本期應交（遞延所得稅-遞延所得稅（遞延所得稅-遞延所得稅（注：遞延所得稅資產賬戶增加記借方，減少

7、記貸方家裝悶卵池描獰鑿擊鉆鐮的狐九夯扔宴噓厚障撣倡具畫襖窯叢吮摳砸抱弘企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組四、所得稅費用會計處理資產負債表日，根據計算結果可概括表達為：借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 借或貸遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。柱砧懂遼淄嗣玻百朔訣霖粱槽窟智摟屑等鴕燭由糙揖茨羌央死九霓嗽侮倫企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題：M公司2007年12月份購入一臺數控設備原值60萬元。2008年元月首次執行新準則，所得稅稅率25%，該設備預計凈殘值5萬元。得到稅務局認可，企業采用直線法計提折舊，預計使用年限10年。稅務局要求按雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用年

8、限5年。該企業假定2015年元月份將該設備轉讓，轉讓收入10萬元存入銀行。（30分）要求：1、計算出前5年該固定資產的賬面價值、計稅基礎，寫出計算過程，然后將結果填入所得稅費用計算表。2、由于該項資產的賬面價值大于計稅基礎，會產生應納稅暫時性差異，將計算結果直接填入所得稅費用計算表。3、根據25%稅率計算出遞延所得稅負債各期期末數計各年調整數填入所得稅費用計算表。4、根據計算表格中列示的各年會計利潤總額，及應納稅調整額計算出應納稅所得額，進而計算出各年應交稅費應交所得稅數額。5、根據以上資料計算出各年利潤表中應填寫的所得稅費用，并編制前5年所得稅費用核算的會計分錄。況寶汞莊末輥恫分源陽玖蠟碌便

9、拿卉捷信檢漏拄黑仟伐一瓜帳磨敏洽椿十企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組年份會計利潤（萬元）調整項目（萬元）應納稅所得額（萬元）寫出計算過程2008800業務招待費超標10萬元國債利息收入20萬元800+10-20=79020091，400聯營單位分來稅后利潤300萬1400-300=110020101，500罰款支出100萬元1500+100=160020112，000資產減值損失150萬元2000+150=215020122，600公允價值變動收益200萬元2600-200=2400辟崎淤野恍薄彭犁摹尺凄課甄淵亞傳滯槍瘟謬吝某宦意郭辮隧奧功循穗津企業會計準則-債務重組企業會計準則-

10、債務重組所得稅費用計算表 單位:萬元年份2008200920102011201220132014201520162017固資資產賬面價值54.54943.53832.52721.51610.55計稅基礎3621.612.968.98500000應納稅暫時性差異18.527.430.5429.0227.52721.51610.55所得稅稅率25%25%25%25%25%25%25%25%25%25%各期遞延所得稅負債期末數20084.6256.857.6357.2556.8756.755.37542.6251.25遞延所得稅負債本期調整數02.2250.785-0.38-0.38-0.125-1

11、.375-1.375-1.375-1.375各期應納稅所得額7901,1001,6002,1502,400應交稅費應交所得稅197.25275400537600應填入利潤表的所得稅費用202.25277.225400.785536.785599.62腺蒲快躬丸瘴挫悄褒訊惦唆佃由甘謅躬旋裴失杯尾蘑這即賺律啊俞聚皂蛹企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組2008年、2009年、2010年：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 應交稅費應交所得稅2011、1215年：借：所得稅費用 遞延所得稅負債 貸：應交稅費應交所得稅2015年元月該設備轉讓時：提示：累計折舊額=5.57+5.5/12=389

12、 580借：固定資產清理 210 420 累計折舊 389 580 貸：固定資產 600 000借：銀行存款 100 000 貸：固定資產清理 100 000借：營業外支出 110 420 貸：固定資產清理 110 420蝦湖字蚜艱貳毖楷諧儲嘛胳躊仇激兜固慷晰雖巨銹埂幟桓袖蓑漾彩圓寧被企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組主要內容一、制定和修訂背景二、債務重組概述三、會計處理四、償債資產公允價值的計量五、債務重組的會計披露六、新舊準則差異籌貞傀還昔恬拇柔祖遲崖千查炊噓掛呸犯歲大纖污疥蛙槳批晚辨候挖纓籠企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組一、制定和修訂背景1998年6月12日，發布

13、企業會計準則債務重組2001年1月18日，修訂債務重組準則2006年2月15日，再次修訂殺撿泵按蝕心軀禿巴輿杭箱傷組斃揍瓣之賣賽毒揮綜導堤瞧烽吐摳棺靜動企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組二、債務重組概述基本特征重組方式債務人發生財務困難：指因債務人出現資金周轉困難或者經營陷入困境等，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務的情況。債權人作出讓步：指債權人同意發生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。以資產清償債務；將債務轉為資本； 修改其他債務條件，如減少債務利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。債務重組：指在債務人發生財務困難的情況下

14、，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項 債務重組的認定及其處理應當考慮關聯方關系的影響俯卷漬協吁涅案忘箋素再歐槽悟剩賽董僅煥加商偶宏疆腋賄米冠偏蚊樣埋企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組債務重組核心問題： 1、債務重組中抵債的非現金資產是按公允價值還是賬面價值計量？ 2、債務重組利得和損失如何確認計量？ 揮向灶他蠟帳卜贅黑著往米愉獎區蹄總租姿弗憑豪呻啪迪扯支綽駁殖灤客企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組三、會計處理債務人債權人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，確認債務重組利得抵債資產的公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產處置處理重組債權的賬

15、面余額與受讓資產（或者權益）的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債權已計提減值準備的，應當從中扣減受讓資產按公允價值入賬露縷狗弘巋訝十摘罰報淹硒棲歲模千針悠疆蟬附癬貫瑣候笆陸牲醚掩葡宦企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組債務人會計處理0資產賬面資產公允重組債務處置利得重組利得0資產公允資產賬面重組債務處置損失重組利得或兩個差額的處理:1.對抵債資產公允價值和賬面價值的差額（正值或負值）計入當期損益。2.抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值低于重組債務的賬面價值的差額，確認為債務重組利得。鵑皿河韋之乙涉蓑砧能愛熔鄂灶妓藉巴侍諷涉袋鎂蓮芥宣熟綜降扼兔腮脫企

16、業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組債權人會計處理0沖減準備重組損失0重組損失或1.重組資產的確認：重組受讓的存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產以其公允價值入賬。2.重組損失確認：終止確認重組債權；重組債權賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，計入營業外支出。3.減值準備處理：重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后尚有余額的，計入營業外支出；不足沖減的，作為當前資產減值的抵減予以確認。資產公允債權余額營業外支出當前資產減值的抵減資產公允債權余額協陌撤誰撮膜駛伐撇傲嫌吐凳瘓郴幢果慕潛首揮舜到企酸猩張

17、突堪鞭章詫企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組會計處理對比表（一）現金清償債務債務人債權人利得債務賬面價值清償現金借：應付賬款 貸：銀行存款營業外收入重組利得損失債務余額現金壞賬準備借：銀行存款壞賬準備營業外支出重組損失 貸：應收賬款借：銀行存款壞賬準備 貸：應收賬款資產減值損失豁免部分尚有余額沖減柿秀象履湃卜言割尤善免桂茍勻怠慎民齊滅挫谷右較琉執我娃禁貸迷鄭褂企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組會計處理對比表（二）非現金資產清償債務人債權人重組利得債務賬面價值非現金資產公允價值處置利得非現金資產公允價值賬面價值 商品或原材料清償借：應付賬款貸：主營業務收入（公允）營業外收入重

18、組利得借：主營業務成本貸：庫存商品（賬面）重組損失債權余額非現金資產公允價值壞賬準備非現金資產公允價值入帳 商品或原材料清償借：庫存商品（公允）壞賬準備營業外支出貸：應收賬款抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值低于重組債務的賬面價值的差額，確認為債務重組利得。對抵債資產公允價值和賬面價值的差額（正值或負值）計入當期損益。萎犧灼餞堿鼎袖膩熄蠻宮鳳呢擻菊殉仿尾蛻延渝鉻沒鍍羚汪蘋惠猙悶碗疏企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組會計處理對比表（三）非現金資產清償債務人債權人重組利得債務賬面價值非現金資產公允價值處置利得非現金資產公允價值賬面價值 固定資產等借：應付賬款貸

19、：固定資產清理（公允）營業外收入-重組利得借：固定資產清理（凈額）貸：營業外收入-處置利得重組損失債權余額非現金資產公允價值壞賬準備非現金資產公允價值入帳 固定資產借：固定資產等壞賬準備營業外支出-重組損失貸：應收賬款注:兩筆分錄必須分開不能合并作郵擲懊鍋慚約鏡良篡喧甚搏軌賬些菜孕冷蓮湍受鴿娃嗆炙衰柵近狂吵貍企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組會計處理對比表（四）債務人債權人債務轉資本債權轉資本利得債務賬面價值股份公允價值資本公積股份公允價值實收資本借：應付賬款 500貸：實收資本 100 資本公積 280營業外收入-重組利得120損失債務賬面余額股份公允價值壞賬準備借：長期股權投資（

20、公允）380壞賬準備 50營業外支出-重組損失 70貸：應收賬款500注:( 100股*面值1元/股,市價3.8元/股) 受讓資產按公允價值入賬諜綠筐袖隱由弧撕孔膏寐饋捏渡階壩煮畝焦繪路氫堆屠猾醚足婚撬中四亢企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組會計處理對比表（五）多項資產組合清償債務債務人債權人重組利得重組債務賬面價值現金清償非現金公允價值股份公允價值修改債務后債務公允價值預計負債 重組利得（或損失）重組債務賬面余額現金清償非現金公允價值股份公允價值修改債務后債務公允價值壞賬準備卓氯乃齋嘉阜毋妖碉檔聰拼清審奸波芽田部揚睹趕鈕綁三攫貢段瞎驗效幸企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組

21、修改其他債務條件涉及或有應付（或有應收）金額的處理債務人債權人1.確認預計負債：滿足預計負債確認條件的，債務人應將或有應付金額確認為預計負債。2.確認重組利得：重組利得=重組債務賬面價值（重組后債務預計負債）1.不確認或有應收金額即：不將或有應收金額計入重組后債權賬面價值。2.重組損失重組債權賬面余額壞帳準備重組后債權賬面價值廉可座枕準辨戶艘涕嚎賴堰抖搽忙豹漆才守盂蒼癢瞪搞薔菠形創誨洪窄靳企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例1：甲公司因購貨原因于2007年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協

22、商進行債務重組。 雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。 這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。 假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。0處置損失30萬元重組利得50萬元債務人會計處理固定資產處置損失=8050=30（萬元）債務重組利得=10050=50（萬元）資產公允價50萬元資產賬面價80萬元重組債務100萬元基墳綴蠅榆厚虧佩傲副座戶乞廚極索個沙觀袒六擋負涯酚嗚園棧色礙氟虛企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組 債權人會計處理債務人會計處理借：固定資產 500 000 營業外支出 債務重組損失 500 000 貸：應收賬款 1

23、000000 固定資產處置損失80-50=30債務重組利得100-50=50借：固定資產清理 800 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產 1 000 000借：應付賬款乙公司1 000 000 營業外支出處置非流動 資產損失 300 000 貸：固定資產清理 800 000 營業外收入債務重 組利得 500 0000資產公允50萬元債權余額100萬元重組損失50萬元營業外支出注：資產均未計提減值準備受讓資產按公允價值入賬章賞煥悶滲挺耀壹變烷京唉致飄親澄得柜陜瞅猜貯荔烈瑰懲袱禮咀鑷狹嘯企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例2：甲公司從乙公司購入商品一批，貨款100萬元，償還期

24、6個月。2007年11月甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。 甲公司以一部奧迪轎車和一輛越野車抵償乙公司100萬元債務。已提折舊30萬元，二手車市場公允價值80萬元。上述資產未計提減值準備，不考慮稅費。借： 固定資產清理 700 000 累計折舊 300 000 貸：固定資產 1 000 000 借： 應付賬款 1000 000 貸：固定資產清理 800 000 營業外收入 重組利得 200 000 借： 固定資產清理 100 000 貸：營業外收入處置利得 100 000 甲公司（債務人）的會計處理迅瘴印樞沈獺擔掃裕域蜜邯幟摩馴熾碰蛋助史踩崖計涂丈卒蠻頻鉆判覓閹

25、企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組乙公司（債權人）的會計處理借：固定資產 800 000 營業外支出重組損失 200 000 貸：應收賬款 1 000 000如果乙公司為這筆應收貨款已經計提壞帳準備30萬元。借：固定資產 800 000 壞帳準備 300 000 貸：資產減值損失100 000 （=30 (10080)萬元） 應收賬款 1 000 000受讓資產按公允價值入賬息碌猶迭巨夕析顯剎慈防嘿僅番蠟吞瞧萍昭廖跡快敵哩秉揖們核悟育箕諾企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組四、償債資產公允價值的計量1.金融資產（權益性工具）：遵循企業會計準則第22號金融工具確認與計量的有關規

26、定存在活躍市場的：市價不存在活躍市場的：估值2.其他資產資產本身存在活躍市場的：市價資產本身不存在活躍市場，但存在類似資產活躍市場的，在市價基礎上適當調整岳媚轎拳誣串賬嘛漏呈簧直船膿傷方冒禹抱駝懼乞畫木昆某元脹窘捍鐘慕企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組五、債務重組的會計披露 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：債務重組方式； 確認的債務重組利得總額； 將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本)增加額； 或有應付金額； 債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、有債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。 債權人應當在附注中披露與債務重組有關的

27、下列信息債務重組方式； 確認的債務重組損失總額；債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例；或有應收金額；債務重組受讓的非現金資產的公允價值由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。另贖戚釁揭持要譽鵲守政磕谷鈴杏窮腹鐐落伍宮啞泵群攔擎遇臼良騙閥慶企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組六、新舊準則差異1.重新規范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發布的債務重組準則基本一致； 2.允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確

28、認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益； 3.債務重組形成的資產按公允價值計量； 4.債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。 怨劫是碰賣筋諜掘斜莢竹站軋北鈍潛鈕麻剝恰襪箕樸皇蔗饑危咬跡肅韭惋企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組謝謝大家及華淖楊墻謝蛆兔特雇頰佬非漫擊擅賬飼翰章鹽了缸媚煥珠島溺伍垣雕霓企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組企業會計準則第17號借款費用 仕江豪匆鼠深貸稼鴛他燭罐爭飾喉過株鄉孤蝶桿錘舍呻錄乏墩屜糕肪塑厚企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組目錄一、制定和修改背景二、主要內容三、新舊準則的對

29、比 獸依對恐真托犧胺獲包勸星場乓俄回犯驅呀灑攢慈寫貝塌絆然刮閹喊膀拉企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組一、制定和修改背景 2001年1月18日，我國首次制定并發布了企業會計準則 借款費用 2005年修訂，2006年2月發布的企業會計準則第17號 借款費用將于2007年1月1日在上市公司率先施行爐佳浚俐躬猖財求擲汛咸昨矮睹菜豫庚洲友羞牛茄阜遼夷糞按浸菲沒謠針企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組二、主要內容（一）符合資本化條件的資產范圍（二）借款費用資本化期間的確定（三）借款費用資本化金額的確定（四）其他須注意的條款罰圍礫資謀書猶屜隋泥悍阿數孟壩形疇講侶鎊垮娥耪翠蒜黔毆霹拌朗攣籠

30、企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（一）符合資本化條件的資產范圍 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產* 注意：新加存貨、投資性房地產靜拴笛嬌特灰嘲茅予鋅者診號楓罩脈槐寐印潛竟歷住繹豢沏雙扁柜焰桔刊企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（二）借款費用資本化期間的確定*1.開始資本化的時點（三個條件） 2.暫停資本化的時間（區分原因）3.停止資本化的時間（三個判定）的滾爽蛤奮軸骸腋帕磊扮共店矗娥焰庸匈囂動粹鈕堵煉漬羹擱的單熙安死企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組1.開始資本化的

31、時點 借款費用同時滿足下列三個條件的，才能開始資本化： （1）資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出； （2）借款費用已經發生； （3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。洗玄犯侖泛鎂共半緊弊神弄瓷駱陡而撞胡潘辯篡哮火耳褒偏東所抒予襄礫企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組2.暫停資本化的時間非正常中斷正常中斷通常是由于企業管理決策上的原因或者其他不可預見方面的原因等所導致的中斷*限于該中斷是使所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序的

32、情況或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷的情況*粗跡乍劊鴉壟操瀉盒壇摔昔鎂火萍峙格秀努苞襪呼舍纓于沒暗駭腥炮掀頰企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組3.停止資本化的時間(第十二條) 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。 在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。 購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態如何判斷*？ 停止資本化的特別判斷是什么*？建寫汐童描壟誤鬼戀蛀朽君晴垣喬讀俱浦余婚依瞎胃圾峰蹲亮無添趣杠屁企業會計準則-債務重組企業

33、會計準則-債務重組停止資本化的特別判定 （1）購建或者生產符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。（2）購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化 （3）購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費

34、用的資本化。全師殲砧詹賜營噶嚨則棺浴矚咬卜貧香蔬欠紉先篩夠鎢槍嵌題眩忿慈像蒜企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（三）借款費用資本化金額的確定*專門借款利息*一般借款利息 為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定 在借款費用資本化期間內為購建或生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化；資本化金額應當以累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以資本化率計算確定*閏吮掄未酒岔者梧倒渺衫抹臆蠻擋往貼贍琴釘吶揖桑秤由揮

35、眶不沮堿愁巢企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題：某公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于208年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程資產支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元208年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元尸楚蹦秤詞還貿嘛砒扁映騎勇秉煥蔗堅尚詐難借礫慶挾段話夏煌乒脆將龜企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組 例題： 公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。 辦公

36、樓的建造還占用兩筆一般借款： A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 發行公司債券1億元，發行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益債券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按360天計泌針棄郵烈井誣供企徐碴曾勘鍺鉆斗妮嚨選譴秋透愛跳埃刺皇豌撻磕岸侖企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題：207 年208 年1.計算專門借款利息費用資本化金額20008% 5000.5%6 =14520008%180/360 = 802.一般借款資本化率（年）（2000

37、6%100008%）（2000+10000） = 7.67%3.一般借款資金資產支出的加權平均數2000180/360=1000 （2000+1500）180/360 = 17504.計算一般借款利息資本化金額10007.67%=76.7 17507.67%=134.235.計算建造辦公樓應予資本化的利息費用14576.70= 221.7080+134.23= 214.23粳澀飯乖慧傅鞭愿攏墅蹄支棗猴鵲嘎井吁呢丸獻憤稈師串札菩愚墩桿扒乍企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題（續）4.賬務處理 207年： 借：在建工程 2 217 000 貸：應付利息 2 217 000208年： 借

38、：在建工程 2 142 300 貸：應付利息 2 142 300莉仰巍腕貨董幕儀炒燙嫉向悍旺考文色沽淑華浚銻界掉屜倦送緯滁視弘謬企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（三）借款費用資本化金額的確定(續） 第七條借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額*。 惦們斃涂咱埠墨判答賀喳稅莖衡崇掩配乓轟頁播姚牢他憐遼碰脖純昌攻赴企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題2 A 公司于200 年1 月1 日折價發行了面值總額為1250 萬元5年期公司債券，發行價格總額為1000萬元，票面利率為4.72%,每年年末支付利息（即2504.7259 萬元），

39、當期一次還本。 計算該公司債券實際利率r 為： 由此計算得出r=10%咸挽恰古爪朋竄悟烤胡狡曹事柳鼠幀硯葫萬咳預鐐靜餐瞥灑蝦啞揩檔薔同企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題2年份 期初公司債券余額(a) 實際利息費用 (b)=(a) 10% 每年支付現金(c)期末公司債券攤余成本d)=(a)+(b)-(c)200 年 1000100591041201 年 1041104591086202 年 1086109591136203 年 1136114591191204 年 11901181250+590借：在建工程(財務費用) 100 (1000 10% =100) 貸：應付債券-債券折價

40、 41 應付利息 59借：在建工程(財務費用) 104 (1041 10% =104) 貸：應付債券-債券折價 45 應付利息 59借：在建工程(財務費用) 109 (1086 10% =109) 貸：應付債券-債券折價 50 應付利息 59借：在建工程(財務費用) 114 (1136 10% =114) 貸：應付債券-債券折價 55 應付利息 59借：在建工程(財務費用) 118 貸：應付債券-債券折價 59 250-(41+45+50+55)=59 應付利息 59秤財絹蔥燥被重和機咎亥岡因棲捅沿冀匡顛存勃柞拐嶺堰哲展謠枷葡何鄉企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組例題2（續）除公司債

41、券外，其他借款也應當按照上述實際利率法確定每期利息費用。如果按照名義（合同）利率和實際利率計算的每期利息費用相差不大的，可以按照名義利率計算確定每期借款利息。假定A 公司發行公司債券募集的資金專門用于建造一條生產線，生產線從200 年1 月1 日開始建設，于202 年底完工，達到預定可使用狀態。公司在200 年至202 年間每年應予資本化的利息費用為100 萬元、104 萬元和109 萬元，203 年和204 年發生的113 萬元和119 萬元利息費用應當計入當期損益，不應再予資本化。八謅干節眼勘被技靈夕鉤師呂能篡秘擠貞情喬驕芯裔埃飯參雖攆霄閣糟么企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（

42、四）其他須注意的條款第八條:在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。 第九條: 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。 第十條:專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。 一般借款發生的輔助費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當

43、期損益。簡化了奠異接訴紡網坷烽較埋掐再銅縱柒內匈閥殉溯婆喚自撈淌徘狠僧癰渤濘聰企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組（四）其他須注意的條款（續）第十一條 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。 在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。 如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。熒措冬窄徐徊速券鴕脂訂頸鄭紛迪叢混硫論假萌人剿良腎壟餅疥晰循章準企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組三、新舊準則

44、的對比與銜接擴大了借款費用資本化的資產范圍原準則：僅為固定資產新準則：包括固定資產、需要相當長時間才能達到可銷售狀態的存貨以及投資性房地產等。擴大了可予資本化的借款范圍原準則：僅為專門借款新準則：包括專門借款和一般借款。資本化金額的計算方法基本不變。但當資產支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。綏怎舵雙姑涉憫研求斬癌眉螺囪媳十瀾鎢圃掉該廂舉撿純紐籬毀冠裂剎雞企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組三、新舊準則的對比與銜接*（續）增加了與存貨及投資性房地產上的借款費用資本化相關的科目使用增加了存貨及投資性房地產上借款費用資本化相關業務的會計處理因為擴大了借款費用資本化的資產范圍和借

45、款范圍，會增加企業的資產價值，減少當期財務費用，增加當期利潤不用進行追溯調整濤急刀鄭挺稗柬鎮焦刻蓉娃隘均篡孩卞罪畫條狙悸屋簧蘇睹向蓮娃洱英袁企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組 謝謝大家！曉茸薛拼畔唱慌悅吟赫劉覆或弟皺奧炔歧卞芹做薪俠衙塢碟瘟唆先稽贈詭企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組 CAS2006 企業會計準則或有事項 緬茅攜江架莆櫥利遍硬鉛裙倪鬃鱗胎威笑宴刨隆澀緯旭熬寨播谷炊鉗朵算企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組主要內容 一、或有事項有關概念 二、預計負債的確認與計量 三、虧損合同與預計負債 四、重組義務與預計負債 五、或有事項的披露找通沉椿夠拓廖媒椰乾嗽鄒

46、吻遮杜厘鑒犯洛梧憤臻架蹤禿互抵迸紐尖姥答企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組一、或有事項有關概念【或有事項】指過去的交易或事項形成的其結果須由某些未來事項的發生或不發生，才能決定的不確定事項。1示例：未決訴訟和仲裁 債務擔保 產品質量保證 承諾 虧損合同 重組義務 環境污染等.隱幌環噎訣閘榷經蘭陰襯如噪團捆亨屁躍疚較臘舜散渭吮含傻蝸坑竅奶探企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組一、或有事項有關概念(一)或有事項的基本特征： (1) 過去交易或事項形成的狀況 (2) 具有不確定性 (3) 結果只能由未來不確定事項的發生 或不發生予以證實*已售產品的質量保證*正在進行當中的訴訟 *不

47、是或有事項: 未來訴訟*指或有事項結果具有不確定性*結果的發生具有不確定性*預料會發生, 發生時間或金額具有不確定性*“不確定結果”變成“確定結果”只能待某項事件發生或不發生后才能定。 如：未決訴訟結果如何只能由判決結果定。 矢掠濺哮漳明似呆吧朔襲崩記皂羽做履排品周苛豆惋曉楞簍翁難脯個迭豹企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組本準則規范的或有事項主要包括: 或有事項準則第2條明確了不涉及的或有事項有：*已貼現商業承兌匯票*產品質量保證*未決訴訟*未決仲裁*債務擔保等*建造合同*所得稅*企業合并*租賃*原保險合同和再保險合同形成的或有事項 該相應的事項適用其他相關會計準則。 (二)或有事項

48、準則的適用范圍 墾戮彥誡婁沂株俏灑坎決服遙渡寶娜姬業疚滇踞肉顴粕配淮起臀酵罵砌紋企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組謹慎性原則即可適度預計可能發生的或有負債和或有損失，而不預計可能發生的或有資產和或有受益。重要性原則企業對或有事項的會計處理按其重要程度區別對待。或有事項的重要性可由其相對金額的大小及其發生概率來判定充分披露原則 要求企業真實、公允、全面地披露對信息決策有重大影響的不確定信息。持續評價原則 即企業應持續地對與或有負債和或有資產有關的因素進行評價；影響或有負債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當中。企業應持續地對這些因素進行評價，以判斷潛在義務是否已轉化成現時義務。

49、如果或有負債對應的潛在義務已轉化成現時義務，則應進一步判斷履行該義務是否很可能導致經濟利益流出企業(三)或有事項的會計處理原則 0概概率5% 極小可能5%概概率50% 可 能50% 概率95% 很可能95% 概率100% 基本確定剖吊閱喘香厭幌筷面詠渭煙狡吁翱鄧緣當轍暖勸硫挨鳳翅巾疤曬沁菩玫詞企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組一、或有事項有關概念 【或有負債】是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定性事項的發生或不發生予以證實；或是由過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業，該義務的金額不能可靠地確定。【或有資產】指過去的交易或事項形

50、成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。 敲唯敬楊告素引兩甫欣捉撂企嗆嘗逝昌晦韓敏蜒嗆桅磊父既貍鹿越耐勺統企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組二、預計負債的確認和計量（一）或有事項確認為預計負債的條件2）該義務是企業承擔的現時義務；）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；）該義務的金額能夠可靠地計量。 現時義務：法定義務和推定義務它是指與或有事項有關的義務為企業承擔的現時義務而非潛在義務。例如，甲公司與乙公司發生經濟糾紛，調解無效。甲公司遂于20 x5年10月20日向法院提起訴訟。至20X5年12月31月，法院尚未判決，但法庭調查表明，乙公司的行為違反了國家的有

51、關經濟法規。這種情況表明，對乙公司而言，一項現時義務已經產生。在本準則中，“很可能”指發生的可能性為“大于50但小于或等于95”。因此，“履行該義務很可能導致經濟利益流出企業”指的是，履行因或有事項產生的現時義務時，導致經濟利益流出企業的可能性超過50但尚未達到基本確定的程度。它是指因或有事項產生的現時義務的金額能夠合理地估計。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產生的現時義務的金額也具有不確定性，需要估計。簿朋遂暴器猛癱萄曼別談趾牛忘娶汗掀肥囊勻復嚴箕沛渠綜鵬妙膠竭缽謎企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組二、預計負債的確認和計量（一）或有事項確認為預計負債的條件 或有負債預計負

52、債 或有資產或有事項* 概率可能性定義 0概概率5% 極小可能 5%概概率50% 可 能 50% 概率95% 很可能 95% 概率計稅基礎 （遞延所得稅負債） （遞延所得稅資產） 賬面價值 可抵扣暫時性差異 應納稅暫時性差異計稅基礎 （遞延所得稅資產） （遞延所得稅負債） 三、資產和負債的計稅基礎（三）暫時性差異棲醚紙窄述弘討駛鐳罷吠從隱譬居辭弘灶條葛妮寡變價逛恩謀開檸牲惋葦企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組三、資產和負債的計稅基礎（三）暫時性差異暫時性差異從資產負債角度，分析對未來期間會計利潤和應稅所得之間差異，反映是時點差異。時間性差異從收入、費用角度，分析本期會計利潤和應稅所得

53、之間差異，反映是某一期間差異。暫時性差異把歸屬于某一資產和負債的所得稅影響，確認為資產和負債，代表著未來應付或應收的所得稅款，重在資產負債表。暫時性差異包括時間性差異。時間性差異和暫時性差異異同橡坯署且勘庇官寞塌艷敬冤理兼茍瘁營捅紡制遞趴碉陰孿魂轉巫帳娘棚化企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組 遞延所得稅負債的確認 對于所有應納稅暫時性差異,均應確認相關的遞延所得稅負債。遞延所得稅資產的確認： 以可抵扣暫時性差異轉回期間（一般為3年）預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產；否則，應于發生當期視為永久性差異處理。 估計未來期間是否能夠產生足夠的應稅所得時,包括以下兩個方面:

54、一是未來期間的正常生產經營所得 二是應納稅暫時性差異轉回 確認可抵扣虧損產生的遞延所得稅資產需提供相關證據四、遞延所得稅資產和負債的確認和計量 原則：某些特殊情況除外（第七部分介紹）。擦虱涌志茲膩首兆杖葷湛碎疆硅蠅醫九紅鋒杯劈性扦悅明熒樸哥屬襄炒榴企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組四、遞延所得稅資產和負債的確認和計量 方法：塹凈籍來刊更沫芳跪胡硅皖沸導占崩批幟售擦泥唐椒掛絳枚瘴軟略挫矮邯企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組四、遞延所得稅資產和負債的確認和計量 說明：期末遞延所得稅資產和負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期收回資產或償還負債方式的所得稅影響（稅率和計稅基礎）

55、。稅率變化，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，一般應當將其影響數計入稅率變化當期的所得稅費用。期末，遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，未來無法獲得足額抵扣，減記其賬面價值。大林鵝融婿琳繃鳴悔鞘許駿蔣原母狡累凰線決郁潰抱維舶排棚患門埂韻癡企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組五、所得稅的確認和計量 分析：當期所得稅費用當期所得稅遞延所得稅第一步：當期所得稅應交所得稅應納稅所得額當期所得稅率第二步：計算遞所得稅資產和負債期末余額遞延所得稅資產期末余額期末可抵扣暫時性差異 適用所得稅稅率遞延所得稅負債期末余額期末應納稅暫時性差異 適用所得稅稅率皮瞪菠第哼砌柯骯筷陳帖易肌智

56、纜芭旭隆粵并蚌刁慌蠅魁痊厘奄噸觸叉孵企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組五、所得稅的確認和計量 分析：第三步：計算遞延所得稅遞延所得稅費用 （期末遞延所得稅負債余額期初遞延所得稅負債余額） （期末遞延所得稅資產余額期初遞延所得稅資產余額）所得稅費用 本期應交所得稅 （期末遞延所得稅負債余額期初遞延所得稅負債余額） （期末遞延所得稅資產余額期初遞延所得稅資產余額）拾從印漸苔屆瑤踐答筆汪支膀蚜梗蘸潭斧毫鼓芍纜浚尾喊盞嚏墮筏模二嗅企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組六、不同觀念下所得稅會計處理的對比【例】A公司2006年12月購建一項固定資產300萬元預計使用年限為5年，公司直線法折

57、舊，預計凈殘值為0。按稅法規定該固定資產應當按年數總合法計提折舊，稅法規定的折舊年限和預計凈殘值均與企業預計相同。假設A公司的所得稅稅率30%，A公司2007年至2011年的稅前會計利潤總額均為1000萬元。A公司除該固定資產以外，無其他項目產生暫時性差異。要求：分別用利潤表債務法和資產負債表債務法對A公 司2007年至2010年該公司所得稅進行會計處理。川遲緯書容邪蜜她侈廠充劈菜苑殉篙武菇氈括寞顴政恢接昭棗喬奴趴簧杖企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組七、所得稅涉及的特殊情況（一）不確認所得稅資產 除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產

58、生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認 。漣黎顆擯哈迄賜寶讀蛹衡撻殿巷掃效覆申且氟芒瑚遁互懲而泡舵僚戎鵲話企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組七、所得稅涉及的特殊情況（一）不確認所得稅資產【例】融資租賃中承租人取得的資產，按準則規定應以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者確定。但稅法規定融資租賃固定資產按照協議價款加上運雜費的金額確定，作為其計稅基礎。則該固定資產賬面價值小于其計稅基礎而產生的可抵扣暫時性差異，如果將其影響金額確認為遞延所得稅資產，就會影響融資租賃固定資產的入賬價值，所以按照會計準則規

59、定該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。廢跳迅蘿而懈漓鹽佩桶澤拋濱醬在膠瞳銻章革耙鎢仰架怒瀕蘆箍之贈怨馱企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組七、所得稅涉及的特殊情況（二）不確認所得稅負債商譽的初始確認。非企業合并，交易發生時既不會影響會計利潤也不影響應納稅所得額的。對聯營企業、合營企業等投資的相關應納稅暫時性差異，在投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。怯慕嘲票嚙杜帶同沏書翹雄移屜潞真械敖愧拍豈菊竹袱筷境鰓汁腕玲麻譚企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組七、所得稅涉及的特殊情況（三）遞延所得稅費用一

60、般情況下 利潤表企 業合 并 調整商譽確認時記入權益的交易 所有者權益灼囚運陶痘稿掣盛憤窟藻叼后埔球造淡且豪爹岔笨畏蔽蓋碾莖礁繪桑也旨企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組七、所得稅涉及的特殊情況（三）遞延所得稅費用1、直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅費用（或收益）直接計入所有者權益的交易或事項，相關的資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應按照準則規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并計入資本公積（其他資本公積）。如可供出售金融資產公允價值的變動，酒軀十勿潘簽遂嘗雪及經哩俠掛霜攙焰致嫂效獸瑚賂莆邵逢嶼斬孜獨遠妒企業會計準則-債務重組企業會計準則-債務重組