1、現金流量表編報與閱讀1學習目標現金流量表應與管理者溝通哪些基本內容？現金流量表的編制基礎是什么？利潤流與現金流是什么關系？企業為什么可能有利潤卻沒錢花，而虧損卻可能有錢花？現金流量分析的重點有哪些？什么樣的現金流量結構是合理的？什么樣的現金流量結構會隱含風險？隱含什么風險？2現金流量表主要內容 現金流量表的概念影響現金流量的因素現金流量的分類現金流量表的作用現金流量表的編制方法 現金流量表的閱讀技巧現金流量表編制實例 3現金流量表的概念4現金流量表的概念 現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。它以現金及現金等價物的流入和流出反映企業在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，

2、反映企業現金流入和流出的全貌。 現金 現金等價物注意5現金流量表的概念現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資（除特別注明外，本節所指的現金均含現金等價物）。6影響現金流量的因素7影響現金流量的因素 影響現金流量的因素有經營活動、投資活動和籌資活動等，比如購銷商品、提供或接受勞務、投資或收回投資、借入款項或償還債務等活動。但并不是上述所有的活動都影響現金流量。 8 （）現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量凈額的變動； （）非現金各項目之間的增減變動，也不會影響現金流量凈額的變動； （）現金各項目與非現金各項目之間的增減變動，會影響現金流量

3、凈額的變動；影響現金流量的因素 9現金流量的分類10現金流量的分類 影響現金流量變動的各種活動可分為以下三類： . 經營活動產生的現金流量 經營活動是指企業除投資和籌資活動以外的所有交易事項，對于工商企業而言包括購買或銷售商品、接受或提供勞務、支付工資、支付各種稅費等 11現金流量的分類. 投資活動產生的現金流量 投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置。長期資產是指固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業周期以上的資產12. 籌資活動產生的現金流量 籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動）現金流量的分類13現金流量表的作用

4、14現金流量表的作用 現金流量表能夠說明企業一定期間內現金流入和流出的原因；現金流量表能夠說明企業的償債能力和支付股利的能力；現金流量表有助于分析企業未來獲取現金的能力現金流量表是連接資產負債表和利潤表的橋梁和紐帶；現金流量表能夠提供不涉及現金的投資和籌資活動的信息；編制現金流量表，便于和國際慣例相協調。 15現金流量表的內容和結構：16現金流量表的編制方法17現金流量表的編制方法編制現金流量表時，列報經營活動現金流量的方法有兩種:直接法和間接法直接法：是指按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量。間接法：是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用等有關項目，剔除

5、投資活動、籌資活動對現金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現金流量。18現金流量表的編制方法 舉例： 某企業本期發生銷售成本20萬元（其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠），現金支付日常管理費用3萬元，當期實現銷售收入40萬元，其中38萬元款項已收存銀行，2萬元賒銷，計提折舊7萬元，假設企業無其他業務活動。 19現金流量表的編制方法 我國企業會計準則規定采用直接法。 直接法包含根據賬戶記錄直接編制 工作底稿法、 T型賬戶法等方法。編制原則：收付實現制 20現金流量表的編制方法 （一）根據賬戶記錄直接編制 根據賬戶記錄直接編制，可以設置多欄式日記賬（包括多欄式現金、銀行存款、其他貨幣資金日記

6、賬）在多欄式日記賬中按現金流量的類別和項目分設專欄。21、經營活動產生的現金流量（三項流入四項流出） ()銷售商品、提供勞務收到的現金反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金（含收取的銷項稅額），包括收回當期的銷售貨款和勞務收入款，收回前期銷售貨款和勞務收入款，以及轉讓應收票據所取得的現金收入等。發生銷貨退回支付的現金應從該項目中扣除。企業銷售材料、包裝物等也在本項目中反映。現金流量表的編制方法22 ()收到的稅費返還 本項目反映企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。這些返還的稅費按實際收到的款項在本項目中反映。 現金流量表的編制方法23現金

7、流量表的編制方法() 收到的其他與經營活動有關的現金 本項目反映除上述主要項目外，收到的其他與經營活動有關的現金。24 ()購買商品、接受勞務支付的現金 本項目反映企業購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，本期發生購貨退回而收到的現金應從購買商品或接受勞務支付的款項中扣除。現金流量表的編制方法25 () 支付給職工以及為職工支付的現金 本項目反映企業實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金。如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為

8、職工支付的其他費用。企業為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金，企業為職工交納的商業保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算的股份支付，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。現金流量表的編制方法26 ()支付的各種稅費 本項目反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金，如支付的營業稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值

9、稅、車船使用稅等。 對有關投資項目發生的稅金支出，不應列為經營活動現金流量，應在有關投資項目中列示。如交納的耕地占用稅、車輛購置稅應在“購建固定資產所支付的現金”項目中反映。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。 (個人所得稅的歸集填列) 現金流量表的編制方法27 （7）支付的其他與經營活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等。其他與經營活動有關的現金，如果金額較大的，應單列項目反映。離退休人員的各項費用在“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映。現金流量表的編制方法

10、28 、投資活動產生的現金流量（五項流入四項流出） （1）收回投資所收到的現金 本項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現金。企業收回的投資款項中包括兩部分內容：一是投資本金；二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應在本項目中反映。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額單設

11、項目反映。 現金流量表的編制方法29 （2）取得投資收益所收到的現金 本項目反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映。包括在現金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。現金流量表的編制方法30 ()處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額 反映出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金扣除為出售這些資產而支付的有關費用后的凈額。本項目還包括固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等。 如處置固定資產、無形資產和其他長期資

12、產所收回的現金凈額為負數，則應作為投資活動現金流出項目反映，列在“支付的其他與投資活動有關的現金”中。 現金流量表的編制方法31現金流量表的編制方法（4）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額本項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額如為負數，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。 32 (5)收到的其他與投資活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。現金流量表的編

13、制方法33（6）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 本項目反映企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產(如投資性房地產)支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映；融資租入固定資產所支付的租賃費，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映；分期付款 方式購建的固定資產，首次付款支付的現金在本項目反映，以后各期支付的現金，在籌資活動的“支付其他與籌資活動有關的現金”現金流量表的編制方法34 （7）投資

14、所支付的現金 本項目反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現金，以及支付的傭金、手續費等交易費用。 企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映； 收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 現金流量表的編制方法35現金流量表的編制方法（8）取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 本項目反映企業取得

15、子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。如為負數，應在“收到其他與投資活動有關的現金”項目中反映。 36 （9）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目，除上述各項投資活動以外，企業還會發生一些其他投資活動項目的現金支出。這些支出在 “支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。現金流量表的編制方法37 、籌資活動產生的現金流量（三項流入三項流出）（1）吸收投資所收到的現金 本項目反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等

16、費用等在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。現金流量表的編制方法38（2）借款收到的現金 本項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發行債券實際收到的款項凈額（發行收入減去直接支付的傭金等發行費用后的凈額）。（3）收到的其他與籌資活動有關的現金 本項目反映企業除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。 現金流量表的編制方法39 （4）償還債務所支付的現金 本項目反映企業以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業的借款本金、償付企業到期的債券本金等。企業償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付

17、的現金”項目中反映。現金流量表的編制方法40 （5）分配股利、利潤或償付利息所支付的現金 反映企業當期實際支付的現金股利以及分配利潤所支付的現金，以及用現金支付的借款利息、債券利息等。 不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用，均應在本項目反映。現金流量表的編制方法41現金流量表的編制方法 （6）支付的其他與籌資活動有關的現金 本項目反映除上述各項籌資活動以外，企業發生一些其他與籌資活動項目有關的現金支出。 如：以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用， 融資租賃各期支付的現金、以分期付款方式構建固定資產 、無形資產等各期支付的現金。 42現金流量表

18、的編制方法編報實例現金流量表編制實例.doc43現金流量表的編制方法 （四）補充資料項目的內容及填列 (1)“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”各項目的填列方法如下： “計提的資產減值準備”項目，這里所指的資產減值準備包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。 企業計提和按規定各項資產減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發生現金流出。所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。 44現金流量表的編制方法 “固

19、定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊 ”項目，反映企業本期累計提取的折舊。企業計提的固定資產折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發生現金流出；計入制造費用中的沒有變現的部分，既不涉及現金收支，也不影響企業當期凈利潤。由于在調節存貨時，已經從中扣除，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。本項目可以根據“累計折舊”科目的貸方發生額分析填列。 45現金流量表的編制

20、方法“無形資產攤銷”和“長期待攤費用攤銷”兩個項目，企業對使用壽命有限的無形資產計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發生現金流出；計入制造費用中的沒有變現的部分，在調節存貨時已經從中扣除，但不涉及現金收支，所以，在此處將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。46 企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產發生的損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為損失，在

21、將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。 現金流量表的編制方法47現金流量表的編制方法“固定資產報廢損失”項目，反映企業本期固定資產盤虧(減盤盈)后的凈損失。企業發生的固定資產報廢損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據“營業外支出”、“營業外收入”等科目所屬有關明細科目的記錄分析填列。48現金流量表的編制方法 公允價值變動損失 公允價值

22、變動損失反映企業交易性金融資產、投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。企業發生的公允價值變動損益，通常與企業的投資活動或籌資活動有關，而且并不影響企業當期的現金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。 49現金流量表的編制方法 “財務費用”項目，反映企業本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。企業發生的財務費用中不屬于經營活動的部分，應當在將凈利潤調節為經營活動現金流量時將其加回。本項目可以根據“

23、財務費用”科目的本期借方發生額分析填列；如為收益，以“”號填列。50現金流量表的編制方法“投資損失(減：收益)”項目，企業發生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回：如為凈收益，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。本項目可根據利潤表中“投資收益”項目的數字填列；如為投資收益，以“”號填列。 51現金流量表的編制方法“遞延所得稅資產減少(減：增加) 項目，遞延所得稅資產減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發生現金流出，但在計算

24、凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回。遞延所得稅資產增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發生現金流入，但在計算凈利潤時已經包括在內，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。 本項目可以根據資產負債表“遞延所得稅資產”項目期初、期末余額分析填列。52現金流量表的編制方法遞延所得稅負債增加(減：減少)遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回。如果遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額

25、，其差額并沒有發生現金流入，但在計算凈利潤時已經包括在內，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當扣除。 本項目可以根據資產負債表”遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。53現金流量表的編制方法 “存貨的減少(減：增加)”項目，反映企業本期存貨的減少(減增加)。期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產經營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回。 期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發生了現金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤

26、調節為經營活動現金流量時，需要扣除。當然，存貨的增減變化過程還涉及應付項目，這一因素在“經營性應付項目的增加(減：減少)”中考慮。 如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領用存貨，應當將這一因素剔除。 54現金流量表的編制方法 “經營性應收項目的減少(減：增加)”項目，經營性應收項目包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中，與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。 經營性應收項目期末余額小于經營性應收項目期初余額，說明本期收回的現金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。 經營性應收項目期末余額大于經營性應收項目期初

27、余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要扣除。 本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號填列。 55現金流量表的編制方法 “經營性應付項目的增加(減：減少)”項目 經營性應付項目包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。 經營性應付項目期末余額大于經營性應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內，在將凈利潤調節為經

28、營活動現金流量時，需要加回； 經營性應付項目期末余額小于經營性應付項目期初余額，說明本期支付的現金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量時，需要扣除。 本項目應當根據有關科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以 “”號填列。56現金流量表的編制方法 補充資料中的“現金及現金等價物凈增加額”與現金流量表中的“五、現金及現金等價物凈增加額”的金額相等。 (2)“不涉及現金收支的投資和籌資活動”，反映企業一定期間內影響資產或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動的信息。不涉及現金收支的投資和籌資活動各項目的填列方法如下： 57現金流量表的編制方法 企業應當在附注

29、中披露不涉及當期現金收支、但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量的重大投資和籌資活動，主要包括： (1)債務轉為資本，反映企業本期轉為資本的債務金額； (2)一年內到期的可轉換公司債券，反映企業一年內到期的可轉換公司債券的本息； (3)融資租入固定資產；反映企業本期融資租入的固定資產。58現金流量表的閱讀技巧59 1、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為25%。其2009年1月1日有關科目的余額如下表。 2、該公司2009年發生的經濟業務如下： （1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業承兌匯票100000元。現金流量表編制實例60 （2）購入原材料一批，用

30、銀行存款支付貨款150000元，以及購入材料所應支付的增值稅款25500元，款項已付，材料未到時。 （3）收到原材料一批，實際成本100000元，計劃成本95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。現金流量表編制實例61 （4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知上填寫的多余款234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100000元。 （5）銷售產品一批，銷售價款300000元（不含應收取的增值稅），該批產品實際成本180000元，產品已發出，價款未收到時。現金流量表編制實例62（6）公司將短期投

31、資（全部為股票投資）15000元兌現，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。 （7）購入不需安裝的設備1臺，價款85470元，支付的增值稅14530元，支付包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設備已交付使用。現金流量表編制實例63 （8）購入工程物資一批，價款150000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。 （9）工程應支付工資200000元，應付職工福利費28000元，其他應交款100000元。 （10）工程完工，計算應負擔的長期借款利息150000元。該項借款本息未付。 現金流量表編制實例64 （11）一項工程完工，交付生產使用，已辦理竣工手續

32、，固定資產價值元。 （12）基本生產車間1臺機床報廢，原價200000元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項固定資產已清理完畢。 現金流量表編制實例65 （14）銷售產品一批，銷售價款700000元，應收的增值稅額119000元，銷售產品的實際成本420000元，貨款銀行已收妥。 （15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進帳單交銀行辦理轉賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯。款項銀行已收妥。 現金流量表編制實例66 （16）收到現金股利30000元（該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業一致，均為25%），已存入銀行。 （17）公司出售一臺不需要設備，收到價款300000元，該設備原價400000元，已提折舊150000元。該項設備已由購入單位運走。現金流量表編制實例67 （18）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預提。 （19）提取現金500000元，準備發放工資。 （20）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。 現金流量表編制實例68 （21）分配應支付的職工工資300000元（不包括在建工程應負擔的工資），其中生產人員工資275000元，車間管理人員工資10