1、第二章 村集體經濟組織會計核算的根本方法 為了全面、準確的反映村集體經濟組織的財務狀況和經營成果，到達會計信息質量的要求，會計工作必須遵循會計核算的方法，從設置賬戶開始，復式記賬、審核和填制會計憑證、登記賬薄、本錢計算、財產清查，直至編制會計報表，依次完成。會計核算方法體系發生經濟業務由各有關部門填制原始憑證接收原始憑證運用賬戶和復式記賬原始憑證審核登記賬薄編制記賬憑證實行本錢計算，保證按實際本錢計量資產，確定盈虧由會計部門填制原始憑證編制會計報表財產清查對賬原始數據加工處理信息輸出本章內容提要第一節 建立賬簿第二節 記賬方法第三節 記賬依據第四節 記賬要求第五節 會計報表 第一節 建立賬簿

2、一、會計要素與會計科目 二、會計賬戶 三、建立賬簿體系會計要素1、反映財務狀況的要素資產 概念分類 負債 概念分類所有者權益 概念分類資產負債所有者權益2、確定經營成果的會計要素 收入 概念 分類 費用 概念 分類 與本錢、資產的關系 收益 概念 來源收入收益費用3、會計等式 會計等式的涵義與意義 涵義 資產負債所有者權益或 資產權益 資產負債所有者權益期初收入費用 意義會計事項及類型資產負債所有者權益期初收入費用表11 資產負債表簡化 編制單位：華東村 20年1月1日 單位：元 資 產 年 初 數 期末數 負債和所有者權益 年 初 數 期末數 或股東權益流動資產： 流動負債： 貨幣資金 21

3、 200 略 短期借款 50 000 略 其中：現金 400 應付款項 10 200 銀行存款 20 800 流動負債合計 60 200 應收款項 9 000 長期負債： 0 存貨 110 000 負債合計 60 200 流動資產合計 140 200 所有者權益或股東權益固定資產： 資本 100 000 固定資產原價 100 000 公積公益金 80 000 所有者權益或股東權益合計 180 000 負債和所有者權益或股資產總計 240 200 東權益 240 200表1-2 試算平衡調節表表12 單位：元資產工程 期初 變化情況 變化后 權益工程 期初 變化情況 變化后 金額 增加 減少 的

4、金額 金額 增加 減少 的金額現 金 400 400 短期借款 50 000 10 200 60 200銀行存款 20 800 50 000 35 000 35 800 應付帳款 10 200 5 000 15 200 0應收帳款 9 000 9 000 實收資本 100 000 60 000 160 000存 貨110 000 5 000 115 000 盈余公積 80 000 10 000 70 000固定資產100 000 30 000 130 000合 計240 200 85 000 35 000290 000 合 計 240 200 75 200 25 200 290 200賬 戶1

5、.賬戶的意義和作用1.1 賬戶的意義 賬戶是根據會計科目設立的，對各項經濟業務進行分類、系統和連續的記錄，以反映各項經濟業務的增減變化。1.2 賬戶的作用 有助于正確理解復式薄記系統 為提供會計信息的需要而對會計要素進行分類 能夠提供靜態和動態的核算資料2.賬戶名稱會計科目 會計科目簡稱科目，是指在會計核算中，為了反映、分析和監督各種經濟活動業務，而對會計核算對象以其經濟內容所進行的科學分類。2.1 會計科目根據不同標準的劃分，可以分不同種類 資產類會計科目；負債類會計科目；所有者權益類會計科目；本錢類科目；損益類科目2.2 會計科目按反映經濟內容的詳細程度分類， 一級科目又叫總分類科目、總目

6、 二級科目又叫子目、類目 三級科目又叫明細科目3. 賬戶的結構賬戶的一般結構T型結構 主要內容有：賬戶名稱會計科目；年、月、日登記日期；登記憑證號；摘要；借方登記額欄；貸方登記額欄；借或貸方向欄； 余額。 在賬戶登記中，到底哪一方表示增加？哪一方表示減少？據賬戶的性質而定。資產和費用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少。而負債，所有者權益、收入和凈損益利潤類賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。 (左方 賬戶名稱會計科目 右方 4. 賬戶的分類 賬戶分類，就是按照一定的標準對全部賬戶進行分組。賬戶分類有助于理解各賬戶所反映的經濟內容、用途，有助于更完善地建立賬戶體系，并正確使用這些賬戶。4.1 賬戶

7、按經濟內容分類4.2 賬戶按用途和結構分類4.3 賬戶按提供指標的詳細程度分類 建立賬簿體系 建立現金、銀行存款日記賬 建立總分類賬 建立明細分類賬第二節 記賬方法復式記賬原理借貸記賬法會計分錄復式記賬原理復式記賬法，是為了全面、系統地反映各會計要素有關具體工程的增減變動情況及其結果，對于任何一筆經濟業務都要用相等的金額，在兩個或兩個以上的相互聯系的有關賬戶中進行登記。作用：全面系統反映經濟業務情況；能夠進行有效的控制；能及時、迅速地找出錯誤。原理：依據“資產負債所有者權益的恒等關系進行記賬。原那么：記賬根底是會計恒等式；每一筆經濟業務必須記入兩個或兩個以上的賬戶；某個時期的全部賬戶記錄總額必

8、須相等。分類：1借貸記賬法：國際通用；2增減記賬法：1993年7月1日后在企業會計中停止使用；3收付記賬法：1993年7月1日后在企業會計中停止使用。重點：1賬戶的對應關系；2會計分錄； a) 簡單式：一借一貸 b) 復合式：一借多貸，或一貸多借。借貸記賬法借貸記賬法也稱借貸復式記賬法。它是以“借和“貸作為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益為理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規那么，來登記經濟業務的一種復式記賬法。借貸復式記賬法，是目前世界各國通用的一種復式記賬法，也是我國現在普遍采用的記賬方法。 1. 記賬符號 如前所述，“借或“貸兩字為借貸記賬法的專用記賬符號。在現代會計中，作為

9、一種記賬的術語，它已完全和其原有的詞義無關了，專門用來反映資本的存在形態和所有權的增減變化。由于借貸記賬法在國際上的廣泛流行，借Debit，簡稱Dr.和貸Credit，簡稱Cr兩字已成為通用的國際商業語言。2. 借貸記賬法下的賬戶結構在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個根本局部。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數額的增加，另一方用以記錄數額的減少。那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據各個賬戶所反映的經濟內容，也即性質來確定。資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶 資產類賬戶的期末余額可根據以下公式計算：期末余額借方=期初余額借方+借方本期發生

10、額-貸方本期發生額權益類賬戶的期末余額可根據以下公式計算：期末余額貸方=期初余額貸方+貸方本期發生額-借方本期發生額2.2.2 本錢類賬戶和損益類賬戶的結構 其以上賬戶根本結構見如下所示 (單位：萬元) 借 資產、費用類賬戶 貸 期初余額 42 本期增加數 120 本期減少數 57 500 350 438 100 本期增加合計 1058 本期減少合計 507 期末余額 593 借 負債、所有者權益、收入和凈損益類賬戶 貸單位：萬元 期初余額 20 本期增加數 350 本期減少數 240 700 120 600 480 本期增加合計 1650 本期減少合計 840 期末余額 830借貸記賬法的賬

11、戶結構 賬戶的性質 賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額 資產類賬戶 資產的增加 資產的減少 余額在借方 權益類賬戶 權益的減少 權益的增加 余額在貸方 成本類賬戶 成本的增加 成本的減少一般無余額，若有在借方 收入類賬戶 收入的減少或轉銷 收入的增加 無余額費用、損失類賬戶費用、損失的增加費用、損失的減少或轉銷 無余額3. 記賬規那么4. 試算平衡 在一定的記賬方法下，運用規定的記賬規那么在賬戶記錄經濟業務的過程中，可能發生這樣或那樣的人為錯誤。為此，任何一種記賬方法都必須確定科學的、簡便的、用與檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法，以便找出錯誤的原因，即時予以改正。這種檢查和驗證賬戶記錄正確性的方法

12、，在會計上稱為試算平衡。4.1 余額平衡 全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計4.2 發生額平衡 全部賬戶借方本期發生額合計=全部賬戶貸方本期 發生額合計 記賬規那么的應用會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性，在把經濟業務記入賬戶之前，應先根據原始憑證編制會計分錄。會計分錄是對每筆經濟業務列示其應借記和應貸記的賬戶及其金額的一種記錄。編制會計分錄，必須根據經濟業務的內容，確定應借、應貸的賬戶及其余額。會計分錄是賬戶記錄的依據，會計分錄的正確與否，直接影響到賬戶的記錄，乃至影響到會計信息的質量。 第三節 記賬依據 原始憑證 記賬憑證 會計憑證的整理1. 原始憑證的內容、種類和審核1.1. 原始

13、憑證的根本內容 填制單位的名稱；原始憑證的名稱；填寫憑證的日期；對外憑證要有接受單位的名稱；經濟業務的內容摘要；經濟業務所涉及的財物數量和金額；經辦人員的簽名或蓋章。1.2 原始憑證的種類 自制原始憑證；外來原始憑證1.3 原始憑證的審核 2 記賬憑證的內容、種類和審核2.1 記賬憑證的內容 1憑證的名稱；2填制憑證的日期和編號；3經濟業務的內容摘要；4應借、應貸會計科目的名稱，包括一級科目、二級科目和明細科目的名稱和金額；5所附原始憑證的張數；6制證、審核、記賬等有關人員簽名或蓋章；7記賬備注2.2 記賬憑證的種類2.3 記賬憑證的審核1是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與張數是否與記賬憑

14、證相符； 2應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清晰； 3有關工程是否填寫齊全、有關人員是否簽名或蓋章。總之，記賬憑證是根據審核后的合法的原始憑證填制的，又是登記賬簿的依據。 會計憑證的整理原始憑證的整理記賬憑證的整理第四節 記賬要求 現金、銀行存款日記賬的登記 總賬與明細分類賬的登記 登記賬簿根本標準 更正錯帳的方法 結賬與對賬 賬簿的更換賬薄的種類：序時賬簿序時賬簿是序時記載經濟業務的發生或完成情況的原始記錄簿。它是按照經濟業務發生或完成情況的先后順序，逐日、連續登記的賬簿，也稱日記賬 兩欄式日記賬多欄式日記賬分類賬 總分類賬的格式和登記方法 明細分類賬的格式：三欄式明細分

15、類賬 ；數量金額式明細分類賬 ；多欄式明細分類賬備查賬薄 除此之外，賬簿還可以按其外表形式分類，分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 同時登記：對同一經濟業務，在同一會計期間，既要記入有關的總分類賬戶，又要記入它所屬的明細分類賬戶，不能漏記和重記。增減變動方向相同： 總分類賬戶如登記增加額，明細分類賬戶也應登記增加額；總分類賬戶如登記減少額，明細分類賬戶也應登記減少額。金額相等： 將一筆經濟業務記入幾個明細分類賬戶時，那么記入總分類賬戶的金額，應與記入幾個明細分類賬戶的金額之和相等。 試算表與試算平衡 通過編制試算平衡表檢查分類賬的借方余額與貸方余額是否相等