1、外貿(mào)會(huì)計(jì) 模塊一模塊一 外貿(mào)會(huì)計(jì)概述外貿(mào)會(huì)計(jì)概述 學(xué)習(xí)任務(wù)一 外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 學(xué)習(xí)任務(wù)二 處理結(jié)售匯等業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)任務(wù)三 處理期末匯兌損益 學(xué)習(xí)任務(wù)四 國(guó)內(nèi)結(jié)算和國(guó)際結(jié)算教學(xué)目的：掌握外匯的概念、外匯的匯率和外匯的種類；掌握外匯業(yè)務(wù)的核算方法。 學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解外幣交易、即期匯率等相關(guān)概了解外幣交易、即期匯率等相關(guān)概念；掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理及外念；掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理及外幣報(bào)表的折算；理解選定記賬本位幣報(bào)表的折算；理解選定記賬本位幣的方法幣的方法。重難點(diǎn) 重點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的核算 難點(diǎn)：期末匯兌損益的核算學(xué)習(xí)任務(wù)一 外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 一、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)則一、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)則 二、外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、外

2、貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 一、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)則 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性n（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 可靠性可靠性 相關(guān)性相關(guān)性 可理解性可理解性 可比性可比性 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式 重要性重要性 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性 及時(shí)性及時(shí)性1 、可靠性、可靠性 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。金流量。 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算核算停 虛假虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)停 虛假虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)告2 、相關(guān)性、相關(guān)性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)企業(yè)

3、提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。信息使用者的需要。 投資者和投資者和債權(quán)人等債權(quán)人等其他方面其他方面國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門理部門會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者營(yíng)管理者3 、可理解性、可理解性 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息使用者使用者會(huì)計(jì)語(yǔ)言會(huì)計(jì)語(yǔ)言會(huì)計(jì)專門方法會(huì)計(jì)專門方法同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較。同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較。不同企業(yè)之

4、間在同一會(huì)計(jì)期間的橫向比較不同企業(yè)之間在同一會(huì)計(jì)期間的橫向比較4 、可比性、可比性 5 、及時(shí)性、及時(shí)性 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。前或延后。6、重要性、重要性 對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，應(yīng)采用對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)核算方式。不同的會(huì)計(jì)核算方式。 比如，某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在企業(yè)收入、費(fèi)比如，某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額在企業(yè)收入、費(fèi)用或資產(chǎn)總額中所占的比重較小時(shí)，就可以采用用或資產(chǎn)總額中所占的比重較小時(shí)，就可以采用較為簡(jiǎn)單的方法和程序進(jìn)行核算；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)較為簡(jiǎn)單的方法和程序進(jìn)行核算；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

5、況和損益影響很大時(shí)，業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和損益影響很大時(shí)，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行核算。就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行核算。7、謹(jǐn)慎性、謹(jǐn)慎性 ( 穩(wěn)健性穩(wěn)健性 ) 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。如：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了如：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。再如：對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義再如：對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)，確

6、認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。務(wù)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。8、實(shí)質(zhì)重于形式、實(shí)質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。據(jù)。 A出租方出租方B承租方承租方融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 這些計(jì)量屬性是互不相容的嗎？這些計(jì)量屬性是互不相容的嗎？反映會(huì)計(jì)要素金額確定基礎(chǔ)歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值1 、歷史成本歷史成本含義含義:資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)金等價(jià)物的金額，或者

7、按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算。時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)算。 舉例舉例 支付支付50萬(wàn)元購(gòu)置一輛小客車，則小萬(wàn)元購(gòu)置一輛小客車，則小客車的歷史成本為客車的歷史成本為50萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2 、重置成本重置成本 含義含義:資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似的資資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)算。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的算。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)算?，F(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)算。 舉例舉例 某服裝廠于去年某服裝廠于去年12月份購(gòu)進(jìn)一批布料，月份購(gòu)進(jìn)一批布料，現(xiàn)因此種布料的市

8、場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，即由原現(xiàn)因此種布料的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，即由原單位歷史成本單位歷史成本22元提高到元提高到30元，布料的現(xiàn)行元，布料的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格30元就是重置成本。元就是重置成本。3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 含義含義:資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)算。費(fèi)后的金額計(jì)算。 舉例舉例 某在產(chǎn)品，至完工尚需發(fā)生成本某在產(chǎn)品，至完工尚需發(fā)生成本10萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)售價(jià)為預(yù)計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元

9、，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為費(fèi)為2萬(wàn)元，則：萬(wàn)元，則：可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)售價(jià)80估計(jì)將要發(fā)生的成估計(jì)將要發(fā)生的成本本10估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)2 68（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）4 、現(xiàn)值現(xiàn)值 含義含義:資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)算。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)算。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)算。還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)算。 舉例舉例 2007年年12月月31日，一輛貨運(yùn)汽車預(yù)計(jì)尚可使用日，

10、一輛貨運(yùn)汽車預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)其年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)在未來(lái)2年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：4.8萬(wàn)元、萬(wàn)元、4萬(wàn)萬(wàn)元；第元；第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為金流量合計(jì)為4.5元。綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)確定元。綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)確定折現(xiàn)率為折現(xiàn)率為10%?，F(xiàn)值5 、公允價(jià)值公允價(jià)值含義含義:資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕灰纂p方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。的金額計(jì)算。 舉

11、例舉例 甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850000元（原價(jià)元（原價(jià)1 000 000元，累計(jì)折舊元，累計(jì)折舊150 000元）的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)元）的一臺(tái)設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材。鋼材的公允價(jià)值的一批鋼材。鋼材的公允價(jià)值1000 000元。元。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用其他計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則二、外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1、外貿(mào)會(huì)計(jì)對(duì)象 對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)對(duì)象，即對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，可概括為外貿(mào)企業(yè)的資

12、金運(yùn)動(dòng)。作為其最基本、最一般的形式，如圖所示。 國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn) 國(guó)外銷售 （出口）貨幣 出口商品 貨幣（本幣） （外幣 本幣） 國(guó)外購(gòu)進(jìn) 國(guó)內(nèi)銷售 （進(jìn)口）貨幣 進(jìn)口商品 貨幣（本幣 外幣） （本幣） 圖中所示的資金運(yùn)動(dòng)只是外貿(mào)會(huì)計(jì)對(duì)象的一部分而非其全部。 實(shí)際上，作為外貿(mào)會(huì)計(jì)對(duì)象，其內(nèi)容至少還要包括各類資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、損益的形成與分配等。 2、外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 第一，面臨著兩個(gè)市場(chǎng)和兩種價(jià)格。兩個(gè)市場(chǎng)是指：分國(guó)別、地區(qū)的國(guó)際市場(chǎng)和國(guó)內(nèi)的社會(huì)主義市場(chǎng)。兩種價(jià)格是指：國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格和國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格。兩種市場(chǎng)在性質(zhì)上是根本不同的，兩種價(jià)格的基礎(chǔ)也有原則區(qū)別。但以商品進(jìn)出口為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，總有

13、其對(duì)內(nèi)的一面和對(duì)外的一面。故必須同時(shí)面臨兩個(gè)市場(chǎng)和兩種價(jià)格。 第二，既使用本國(guó)貨幣，又使用外幣。第三，“賣中有賣”，“買中有買”。 其中，在出口業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)中，一賣商品，二賣外匯，即所謂“賣中有賣”在進(jìn)口業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)中，一買商品，二買外匯，即所謂“買中有買”。3、外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 第一，外匯收支的核算占有重要地位。 外匯收支的核算十分重要。與此相適應(yīng)，對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)核算中，凡是以外匯進(jìn)行收支結(jié)算的，均需以復(fù)幣（人民幣和外幣）記賬；凡是以外幣計(jì)價(jià)、結(jié)算的有關(guān)明細(xì)賬也都要采用復(fù)幣式的賬簿，或在摘要欄內(nèi)作外幣記錄；同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置反映匯率變動(dòng)的損益賬戶。 第二，復(fù)式記賬中的 “同借同貸”現(xiàn)象。 “有借必有

14、貸，借貸必相等”是借貸記賬法的一般記賬規(guī)則。但在外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于業(yè)務(wù)繁雜，為了完整地、簡(jiǎn)明地反映一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的情況和數(shù)額，必要時(shí)，允許采用以下特殊的賬務(wù)處理方法：出現(xiàn)同借同貸的會(huì)計(jì)分錄（有紅有藍(lán)） 其實(shí)質(zhì)并未改變借貸記賬法的一般規(guī)則。目前，外貿(mào)企業(yè)用紅字表示賬戶相反方向的發(fā)生額，主要有以下幾種情況：調(diào)整或沖銷某些賬項(xiàng)；核算某些外匯支付款項(xiàng)。 例如，以外匯支付的國(guó)外運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等，習(xí)慣上以紅字金額貸記銷售收入；調(diào)整銷售賬戶的發(fā)生額。貸：銀行存款 1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000再例：收到外商匯來(lái)該批商品進(jìn)口傭金US3 500，當(dāng)日匯率 US 1=￥ 6.60，向銀行結(jié)匯。應(yīng)作會(huì)

15、計(jì)分錄如下：借：商品采購(gòu)一進(jìn)口商品采購(gòu) 23100借：銀行存款 23100第三，不同價(jià)格條件下的賬務(wù)處理也不同。相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，如分別采用FOB價(jià)、CIF價(jià)或CFR價(jià)進(jìn)行結(jié)算，則賬務(wù)處理的內(nèi)容和方法會(huì)有所不同。 4、外貿(mào)會(huì)計(jì)的制度依據(jù)（一）企業(yè)會(huì)計(jì)制度是外貿(mào)會(huì)計(jì)的制度依據(jù)（二）外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目表（略）學(xué)習(xí)任務(wù)二 處理結(jié)售匯等業(yè)務(wù)一、一、 外匯基本知識(shí)并熟練使用外匯匯率外匯基本知識(shí)并熟練使用外匯匯率 二、二、 外匯購(gòu)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理外匯購(gòu)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 三、三、 外匯結(jié)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理外匯結(jié)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理四、四、 外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)五、五、 外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)六、六、 接受外幣業(yè)務(wù)

16、投資業(yè)務(wù)接受外幣業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)課程導(dǎo)入： 會(huì)計(jì)假設(shè)的四個(gè)內(nèi)容？之一：貨幣計(jì)量 以何種貨幣為記賬本位幣呢？記賬本位幣以外的：外幣業(yè)務(wù)一、外匯基本知識(shí)并熟練使用外匯匯率 外幣折算的業(yè)務(wù)范圍外幣折算的業(yè)務(wù)范圍 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 外匯匯率外匯匯率 外匯業(yè)務(wù)的記賬方法外匯業(yè)務(wù)的記賬方法 （一）外幣折算的業(yè)務(wù)范圍什么是外幣呢？外幣交易外幣交易外幣折算外幣折算以外幣計(jì)價(jià)或以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易者結(jié)算的交易外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)外幣借款業(yè)務(wù)其他外幣業(yè)務(wù)其他外幣業(yè)務(wù)（二）記賬本位幣的確定1.含義企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中

17、的貨幣。主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金具體應(yīng)如何選擇呢？以案以案說(shuō)說(shuō)“法法”2.考慮因素 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格該貨幣主要影響商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格 該貨幣主要影響商品或勞務(wù)所需人工、材該貨幣主要影響商品或勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用料和其他費(fèi)用 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 示例示例1：國(guó)內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，：國(guó)內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國(guó)的出口。的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國(guó)的出口。 示例示例2：甲公司除廠房設(shè)施、：甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成的人工成

18、本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)?，生產(chǎn)所需原材本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購(gòu)?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以以上的人工成本都以美元在美國(guó)采購(gòu)。美元在美國(guó)采購(gòu)。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 3.記賬本位幣的變更u不得隨意變更u經(jīng)營(yíng)主要環(huán)境發(fā)生重大變化，可以變更如何處理？采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣返回本節(jié)（三）外匯匯率 1.外匯匯率簡(jiǎn)稱匯率，它是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌外匯匯率簡(jiǎn)稱匯率，它是指一個(gè)國(guó)家貨幣兌換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也

19、就是兩種貨換為另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價(jià)。幣之間的比價(jià)。2.外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法（1）直接標(biāo)價(jià)法也稱直接匯率，直接標(biāo)價(jià)法）直接標(biāo)價(jià)法也稱直接匯率，直接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位外國(guó)貨幣用可以兌換的本國(guó)是指將每一單位外國(guó)貨幣用可以兌換的本國(guó)貨幣金額來(lái)表示的一種標(biāo)價(jià)方法。目前世界貨幣金額來(lái)表示的一種標(biāo)價(jià)方法。目前世界上絕大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。我國(guó)國(guó)上絕大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。我國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)也采用這種標(biāo)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)也采用這種標(biāo)價(jià)方法。例如價(jià)方法。例如1美元美元=6.58元人民幣，對(duì)于中元人民幣，對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)就是直接標(biāo)價(jià)法。國(guó)來(lái)說(shuō)

20、就是直接標(biāo)價(jià)法。（2）間接標(biāo)價(jià)法又稱數(shù)量標(biāo)價(jià)法。間接）間接標(biāo)價(jià)法又稱數(shù)量標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指將每一單位的本國(guó)貨幣用可標(biāo)價(jià)法是指將每一單位的本國(guó)貨幣用可以兌換的外國(guó)貨幣的金額表示的一種標(biāo)以兌換的外國(guó)貨幣的金額表示的一種標(biāo)價(jià)方法。例如，價(jià)方法。例如，100元人民幣可以兌換元人民幣可以兌換1517美元等。這種標(biāo)價(jià)方法的原理與美元等。這種標(biāo)價(jià)方法的原理與直接標(biāo)價(jià)法正好相反，目前國(guó)際上的幾直接標(biāo)價(jià)法正好相反，目前國(guó)際上的幾個(gè)大金融市場(chǎng)大都采用間接標(biāo)價(jià)法。個(gè)大金融市場(chǎng)大都采用間接標(biāo)價(jià)法。 又如又如1英鎊等于英鎊等于1.6美元，對(duì)于英國(guó)來(lái)美元，對(duì)于英國(guó)來(lái)說(shuō)，就是間接標(biāo)價(jià)法。目前世界上使用說(shuō)，就是間接標(biāo)價(jià)法

21、。目前世界上使用間接標(biāo)價(jià)法的國(guó)家不多，主要是美國(guó)、間接標(biāo)價(jià)法的國(guó)家不多，主要是美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等。英國(guó)、澳大利亞等。第一，第一，交易日交易日，根據(jù)當(dāng)日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率即期匯率，將外，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬；幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬；同時(shí)按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。同時(shí)按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 第二，結(jié)算日或第二，結(jié)算日或期末期末，根據(jù)當(dāng)日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率即期匯率對(duì)各外幣賬戶進(jìn)行折算；對(duì)各外幣賬戶進(jìn)行折算；3.外幣折算匯率即期匯率即期匯率通常：通常：中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)匯牌價(jià)的中間價(jià)外幣兌換業(yè)務(wù)：

22、交易實(shí)際匯率還可以采用其他匯率折算嗎？即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率（四）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。幣分賬制兩種。1.外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制必須及時(shí)折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，除會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制

23、。2.外幣分賬制外幣分賬制 外幣分賬制是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在外幣分賬制是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣進(jìn)行記賬，分別不日常核算時(shí)按照外幣進(jìn)行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，同的外幣幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表編制整個(gè)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表的制度。我國(guó)的金融企業(yè)因外幣交易頻的制度。我國(guó)的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采

24、用分賬繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。制記賬方法進(jìn)行日常核算。二 、 外匯購(gòu)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 境內(nèi)機(jī)構(gòu)相關(guān)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營(yíng)性境內(nèi)機(jī)構(gòu)相關(guān)貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯，持與支付方式相應(yīng)的有對(duì)外支付用匯，持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯帳效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯帳戶中支付或者到外匯指定銀行兌付戶中支付或者到外匯指定銀行兌付. 例例1：甲公司的記賬本位幣為人民幣，：甲公司的記賬本位幣為人民幣，2009年年6月月8日以人民幣向中國(guó)銀行買入日以人民幣向中國(guó)銀行買入5 000美元，美元，甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民

25、幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元美元=6.6元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為價(jià)為1美元美元=6.65元人民幣。元人民幣。 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（US$ 5 000US$ 5 0006.66.6）3300033000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌匯兌損益損益 250 250貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（US$ 5 000US$ 5 0006.656.65）3325033250三、 外匯結(jié)匯業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀收入

26、出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。行按一定匯率付給等值的本幣的行為。例例2：甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交：甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期將易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。本期將60 000美美元到銀行兌換為人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元元到銀行兌換為人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為買入價(jià)為1美元美元=6.65元人民幣，當(dāng)日的中間元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為價(jià)為1美元美元=6.66元人民幣元人民幣 。 銀行存款 （美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣戶） 銀行存款 （人民幣戶）減少60000 6.66增加60000 6.65差額：匯兌損益借：銀行存款借：銀行存款人

27、民幣（人民幣（60000600006.656.65）399900399900財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌匯兌損益損益 600 600貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（60000600006.666.66）399600399600四、 外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)例3：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年6月10日，向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1=￥6.6。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收外匯賬款美元（1000006.6）660 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1000006.6） 660 000例例4 4：國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，采

28、：國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。20102010年年6 6月月1111日，從國(guó)外購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，日，從國(guó)外購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，共計(jì)共計(jì)355000355000美元，當(dāng)日的即期匯率為美元，當(dāng)日的即期匯率為1 1美元美元=6.6=6.6元人民幣，貨款尚未支付元人民幣，貨款尚未支付借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 23430002343000 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付外匯外匯賬款賬款美美元（元（3550003550006.66.6）23430002343000五、 外幣借款業(yè)務(wù)例例5 5：甲企業(yè)甲企業(yè)l月月1日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款日借入半年期

29、外匯現(xiàn)匯貸款500000美美元，年利率元，年利率2.4%，當(dāng)天即期匯率，當(dāng)天即期匯率l美元一美元一6.58元。元。借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US$5000006.58）3290000貸：短期外匯借款貸：短期外匯借款 （US$5000006.58）3290000甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國(guó)外進(jìn)口商品。甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國(guó)外進(jìn)口商品。借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 3290000貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$5000006.58）32900003月末計(jì)提第一季度利息。月末計(jì)提第一季度利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息利息l9740貸：應(yīng)付利息（貸：應(yīng)付利息（US$30006

30、.58）l97406月末用外銷收匯全部歸還借款本息，當(dāng)天即期匯率月末用外銷收匯全部歸還借款本息，當(dāng)天即期匯率l美元一美元一6.57元元借：短期外匯借款（借：短期外匯借款（US$500000）3290000 應(yīng)付利息（應(yīng)付利息（US$60006.58）39480貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$506000）3324420 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益5060六、 接受外幣投資業(yè)務(wù)例例6：甲公司收到外商投資：甲公司收到外商投資500000美元，投資合美元，投資合同約定的匯率為同約定的匯率為1美元美元=6.58元，投資款到賬時(shí)元，投資款到賬時(shí)的當(dāng)天即期匯率為的當(dāng)天即期匯率為l美元美

31、元=6.59元。會(huì)計(jì)分錄如元。會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US$500006.59）329500貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 329500學(xué)習(xí)任務(wù)三 處理期末匯兌損益 一、一、 匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn)匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn) 二、二、 各種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理各種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理三、三、 匯兌損益的期末調(diào)整匯兌損益的期末調(diào)整 一、 匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn) （一）匯兌損益的含義（一）匯兌損益的含義 匯兌損益是外匯兌換損失和收益的簡(jiǎn)稱，它匯兌損益是外匯兌換損失和收益的簡(jiǎn)稱，它是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，各外幣性賬是指企業(yè)在進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，各外幣性賬戶由于不同時(shí)期

32、匯率的波動(dòng)而引起的記賬本位戶由于不同時(shí)期匯率的波動(dòng)而引起的記賬本位幣折合的差額。幣折合的差額。 匯兌損益在市場(chǎng)匯率波動(dòng)情況下，是企業(yè)外匯兌損益在市場(chǎng)匯率波動(dòng)情況下，是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)核算中經(jīng)常碰到的一個(gè)問(wèn)題，它既包含幣業(yè)務(wù)核算中經(jīng)常碰到的一個(gè)問(wèn)題，它既包含匯兌收益，也包含匯兌損失，其數(shù)額大小和性匯兌收益，也包含匯兌損失，其數(shù)額大小和性質(zhì)，直接體現(xiàn)外匯風(fēng)險(xiǎn)程度，是反映外匯風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)，直接體現(xiàn)外匯風(fēng)險(xiǎn)程度，是反映外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)外幣業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)外幣業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和決策將產(chǎn)生重要影響。（二）匯兌損益產(chǎn)生的原因及確認(rèn)（二）匯兌損益產(chǎn)生的原因及確認(rèn) 匯兌損益的產(chǎn)生，從根本上說(shuō)是由于匯兌損益的

33、產(chǎn)生，從根本上說(shuō)是由于外匯業(yè)務(wù)處理時(shí)記賬時(shí)間不同和市場(chǎng)匯外匯業(yè)務(wù)處理時(shí)記賬時(shí)間不同和市場(chǎng)匯率波動(dòng)變化所致。就外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)率波動(dòng)變化所致。就外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的具體原因主要有以下幾個(gè)方面：生的具體原因主要有以下幾個(gè)方面： 第一，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯第一，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯時(shí)，由于銀行采用市場(chǎng)買入、賣出價(jià)計(jì)時(shí)，由于銀行采用市場(chǎng)買入、賣出價(jià)計(jì)算，而企業(yè)外幣賬戶記錄采用會(huì)計(jì)折合算，而企業(yè)外幣賬戶記錄采用會(huì)計(jì)折合匯價(jià)，二者如果不一致就會(huì)產(chǎn)生匯兌損匯價(jià)，二者如果不一致就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。益。 第二，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而允許進(jìn)行不同貨第二，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要而允許進(jìn)行不同貨幣兌換時(shí)，由于銀行兌換匯率

34、的不同，以幣兌換時(shí)，由于銀行兌換匯率的不同，以及實(shí)際兌換匯率與會(huì)計(jì)折合匯率的不同，及實(shí)際兌換匯率與會(huì)計(jì)折合匯率的不同，可能產(chǎn)生匯兌損益?？赡墚a(chǎn)生匯兌損益。 第三，在每一會(huì)計(jì)期末，由于采用期末市第三，在每一會(huì)計(jì)期末，由于采用期末市場(chǎng)匯率對(duì)外幣賬戶期末余額計(jì)價(jià)調(diào)整時(shí)，場(chǎng)匯率對(duì)外幣賬戶期末余額計(jì)價(jià)調(diào)整時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生調(diào)整差額，從而出現(xiàn)匯兌損益?？赡軙?huì)產(chǎn)生調(diào)整差額，從而出現(xiàn)匯兌損益。（三）匯兌損益的處理原則（三）匯兌損益的處理原則 第一，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，列入第一，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，列入開(kāi)辦費(fèi)，開(kāi)業(yè)后再按規(guī)定攤銷；開(kāi)辦費(fèi)，開(kāi)業(yè)后再按規(guī)定攤銷； 第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活第二，企業(yè)經(jīng)營(yíng)

35、期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)直接動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益，與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)，因此，應(yīng)列為當(dāng)期相關(guān)，因此，應(yīng)列為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。處理。 第三，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的第三，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，不論發(fā)生在何時(shí)（籌建期間或匯兌損益，不論發(fā)生在何時(shí)（籌建期間或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間），只要在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間），只要在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前都應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)定可使用狀態(tài)之前都應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，若已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，則應(yīng)值，若已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，則應(yīng)列為當(dāng)期列為當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。處理。 第四，清算期間發(fā)生的匯兌

36、損益，一律并第四，清算期間發(fā)生的匯兌損益，一律并入清算損益處理。入清算損益處理。 （四）匯兌損益的確認(rèn)方法 匯兌損益的確認(rèn)要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制匯兌損益的確認(rèn)要符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)確認(rèn)，以便的要求，在會(huì)計(jì)核算中及時(shí)確認(rèn)，以便充分反映外匯風(fēng)險(xiǎn)。這里的及時(shí)包括外充分反映外匯風(fēng)險(xiǎn)。這里的及時(shí)包括外幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，債權(quán)債務(wù)清償時(shí)和幣兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，債權(quán)債務(wù)清償時(shí)和會(huì)計(jì)期末根據(jù)當(dāng)日匯率確認(rèn)兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)期末根據(jù)當(dāng)日匯率確認(rèn)兩個(gè)方面。確認(rèn)的方法可分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)確認(rèn)的方法可分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。轉(zhuǎn)法兩種。1. 1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法

37、是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。就計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。 采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)通常按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)或買人通常按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)或買人價(jià)、賣出價(jià)折算，如與原賬面匯率不同價(jià)、賣出價(jià)折算，如與原賬面匯率不同時(shí)，就立即計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務(wù)的匯兌時(shí)，就立即計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務(wù)的匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市期末原記賬本位幣金額按當(dāng)日公布的市場(chǎng)匯率的中間價(jià)折算的金額作為該外幣場(chǎng)匯率的中間價(jià)折算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶

38、的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益予以轉(zhuǎn)銷。損益予以轉(zhuǎn)銷。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益；但核算的變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較業(yè)務(wù)不多，但每筆業(yè)務(wù)交易金額較大的企業(yè)。大的企業(yè)。2.2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時(shí)結(jié)匯時(shí)，按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷相關(guān)的外幣賬按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核銷相關(guān)的外幣

39、賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。法。 采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法外貿(mào)企業(yè)平時(shí)發(fā)生的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法外貿(mào)企業(yè)平時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)除結(jié)匯和購(gòu)匯外均接著市場(chǎng)匯率外幣業(yè)務(wù)除結(jié)匯和購(gòu)匯外均接著市場(chǎng)匯率登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認(rèn)匯登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認(rèn)匯兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、債權(quán)和債務(wù)中的原幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算債權(quán)和債務(wù)中的原幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為人民幣，當(dāng)該人民幣的數(shù)額與該原幣賬為人民幣，當(dāng)該人民幣的數(shù)額與該原幣賬面上對(duì)應(yīng)的人民幣數(shù)額之間外，每個(gè)月底面上對(duì)應(yīng)的人民幣數(shù)額之間外，每個(gè)月底都要確認(rèn)一次匯兌損益。而

40、結(jié)匯和購(gòu)匯存都要確認(rèn)一次匯兌損益。而結(jié)匯和購(gòu)匯存在差額時(shí)，即將該差額確認(rèn)為匯兌損益。在差額時(shí)，即將該差額確認(rèn)為匯兌損益。 外幣業(yè)務(wù)量大且零星的企業(yè)宜采外幣業(yè)務(wù)量大且零星的企業(yè)宜采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。用集中結(jié)轉(zhuǎn)法來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)法雖月末、季逐步結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)法雖月末、季末結(jié)果不一樣，但年末兩種方法的末結(jié)果不一樣，但年末兩種方法的結(jié)果是一樣的。企業(yè)可以自行選定結(jié)果是一樣的。企業(yè)可以自行選定一種，但選定后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不一種，但選定后一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。得變更。二、 各種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例例7：美達(dá)進(jìn)出口公司：美達(dá)進(jìn)出口

41、公司“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶賬戶1月月1日日余額為余額為100 000美元，匯率美元，匯率6.58元，人民幣為元，人民幣為658 000元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下：務(wù)處理如下： (1)1月月12日，銷售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金日，銷售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金額為額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為6.58元。元。作分錄如下：作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入32

42、9 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為中間價(jià)為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$1000006.57)657 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 658000 (3)1月月25日，銷售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，日，銷售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為間價(jià)為6.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外

43、匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入427050 (4)1月月31日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.56元，元，計(jì)算匯兌損益如下：計(jì)算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-658 000-754400=1 650(元元) 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如根據(jù)計(jì)算的結(jié)果

44、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 650 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 1650（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對(duì)1月份發(fā)生有關(guān)月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下：的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理如下： (1)1月月12日，銷售給美國(guó)科迪公司電器一批，日，銷售給美國(guó)科迪公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)美元，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為為6.58元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售收入

45、自營(yíng)出口銷售收入329 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來(lái)收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價(jià)為中間價(jià)為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$100 0006.57)657 000 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 (Us$100 0006.57)657000 (3)1月月25日，銷售給美國(guó)芝加哥公司電器一日，銷售給美國(guó)芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率美元，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為的中間價(jià)為6.57元。作分錄如下：元

46、。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷售收入自營(yíng)出口銷售收入427050 (4)1月月31日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為日，美元市場(chǎng)匯率中間價(jià)為6.56元，元，計(jì)算匯兌損益如下：計(jì)算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位應(yīng)收外匯賬款按期末市場(chǎng)匯率計(jì)算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-657 000-754400=2 650(元元) 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損

47、益，作分錄如根據(jù)計(jì)算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 650 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 2 650三、 匯兌損益的期末調(diào)整 在每一會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）在每一會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將存在有外幣資金余額的外幣性賬戶，將存在有外幣資金余額的外幣性賬戶，重新按期末市場(chǎng)匯率計(jì)價(jià)折合，折合后重新按期末市場(chǎng)匯率計(jì)價(jià)折合，折合后的外幣性賬戶的記賬本位幣余額與原賬的外幣性賬戶的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，一方面面記賬本位幣余額之間的差額，一方面調(diào)整外幣性賬戶，一方面作為匯兌損益調(diào)整外幣性賬戶，一方面作為匯兌損益等處理；對(duì)期末無(wú)外幣資金余

48、額，但僅等處理；對(duì)期末無(wú)外幣資金余額，但僅有記賬本位幣余額的外幣性賬戶（平時(shí)有記賬本位幣余額的外幣性賬戶（平時(shí)所用不同折合匯率所致），也應(yīng)隨之調(diào)所用不同折合匯率所致），也應(yīng)隨之調(diào)平，并將作為匯兌損益等進(jìn)行處理。平，并將作為匯兌損益等進(jìn)行處理。 例例8 8：設(shè)某外貿(mào)公司本月末有關(guān)外幣賬戶調(diào)整前的余額情況為：設(shè)某外貿(mào)公司本月末有關(guān)外幣賬戶調(diào)整前的余額情況為：賬戶名稱賬戶名稱 原幣原幣 記賬本位幣記賬本位幣 銀行存款銀行存款美元美元 USUS10000 10000 ￥6600066000銀行存款銀行存款港幣港幣 HKHK15300 15300 ￥1361713617應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款 美元美元

49、 USUS20000 20000 ￥132400132400應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付外匯賬款港幣港幣 HKHK60000 60000 ￥5520055200長(zhǎng)期外匯借款長(zhǎng)期外匯借款美元美元 USUS50000 50000 ￥329500329500應(yīng)付外匯票據(jù)應(yīng)付外匯票據(jù)港幣戶港幣戶 （貸方）￥（貸方）￥300300短期外匯借款短期外匯借款美元美元 （借方）￥（借方）￥120120 本月末美元市場(chǎng)買價(jià)為本月末美元市場(chǎng)買價(jià)為6 66060，賣價(jià)為，賣價(jià)為6 66262；港幣市場(chǎng)買價(jià)為；港幣市場(chǎng)買價(jià)為0 09090，賣價(jià)為，賣價(jià)為0 09292。據(jù)此各外幣賬戶月末調(diào)整后記賬。據(jù)此各外幣賬戶月末調(diào)整后記賬本

50、位幣余額及調(diào)整差額計(jì)算分析如下：本位幣余額及調(diào)整差額計(jì)算分析如下：賬戶名稱賬戶名稱 調(diào)整后本位幣余額調(diào)整后本位幣余額 差額差額銀行存款銀行存款美元美元USUS10000100006.6l=6.6l=￥66100 66100 十￥十￥100100銀行存款銀行存款港幣港幣 HKH91=0.91=￥13923 13923 十￥十￥306306應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款美元美元USUS20000200006.61=6.61=￥132200 132200 一￥一￥200200應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付外匯賬款美元美元HKHK60000600000.91=0.91=￥54600 54600

51、一￥一￥600600長(zhǎng)期外匯借款長(zhǎng)期外匯借款美元美元USUS50000500006.6l= 6.6l= ￥330500 330500 ￥10001000應(yīng)付外匯票據(jù)應(yīng)付外匯票據(jù)港幣戶港幣戶 一￥一￥300300短期外匯借款短期外匯借款美元美元 十￥十￥120120據(jù)此應(yīng)作月末調(diào)整分錄為：據(jù)此應(yīng)作月末調(diào)整分錄為：（1 1）借：）借： 銀行存款一銀行存款一 美元美元 100100 銀行存款銀行存款港幣港幣 306306 應(yīng)付外匯賬款一應(yīng)付外匯賬款一 美元美元 600600 應(yīng)付外匯票據(jù)應(yīng)付外匯票據(jù)港幣港幣 300300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1414 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款美元美元 2002

52、00 長(zhǎng)期外匯借款長(zhǎng)期外匯借款美元美元 10001000 短期外匯借款短期外匯借款美元美元 120120 學(xué)習(xí)任務(wù)四國(guó)內(nèi)結(jié)算和國(guó)際結(jié)算 一、一、 國(guó)內(nèi)結(jié)算國(guó)內(nèi)結(jié)算 二、二、 國(guó)際結(jié)算國(guó)際結(jié)算 銀行存款的核算，實(shí)際上就是在各種銀行存款的核算，實(shí)際上就是在各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下所進(jìn)行的各種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下所進(jìn)行的各種銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算。在外貿(mào)企業(yè)，由于經(jīng)收支業(yè)務(wù)的核算。在外貿(mào)企業(yè)，由于經(jīng)常面對(duì)著國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，所以銀行常面對(duì)著國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)，所以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算也就必然會(huì)經(jīng)常涉及應(yīng)用國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算也就必然會(huì)經(jīng)常涉及應(yīng)用國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)際轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要搞好銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國(guó)際轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要搞好銀行存款

53、的核算，必須對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)存款的核算，必須對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有所了解。下面分別介紹如下：算方式有所了解。下面分別介紹如下：一、一、 國(guó)內(nèi)結(jié)算國(guó)內(nèi)結(jié)算 國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是由中國(guó)人民銀行統(tǒng)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的，并通過(guò)頒布的一規(guī)定的，并通過(guò)頒布的銀行結(jié)算辦銀行結(jié)算辦法法規(guī)范實(shí)施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的規(guī)范實(shí)施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要作出合理選擇、目前國(guó)內(nèi)允許采際需要作出合理選擇、目前國(guó)內(nèi)允許采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分別為：用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分別為： （一）票據(jù)結(jié)算（一）票據(jù)結(jié)算 票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自

54、己承諾票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自己承諾或委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或按指定日期對(duì)或委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或按指定日期對(duì)收款人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)憑證。收款人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)憑證。中國(guó)在中國(guó)在1995年頒布的年頒布的中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)票據(jù)法票據(jù)法中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票和支票。 1.匯票匯票 匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見(jiàn)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期無(wú)條件支付確定的票時(shí)或者在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯

55、票。 （1）銀行匯票）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款人，銀行匯票的代理付款人是代理本系人，銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通匯票款項(xiàng)的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通常由匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，填常由匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，填明明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣的銀

56、行匯票也可用于支字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金。取現(xiàn)金。 付款方相關(guān)賬務(wù)處理付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到：付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委托書(shū)托書(shū)(存根存根)聯(lián)編制付款憑證。聯(lián)編制付款憑證。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。憑證。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交

57、增值稅（銷項(xiàng)稅額） （2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票的出票人是在銀行開(kāi)立存款賬戶的法商業(yè)匯票的出票人是在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人。在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他機(jī)構(gòu)人。在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他機(jī)構(gòu)之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，前者由行以外的付款人承兌，后行承兌匯票，前者由行以外的付款人承

58、兌，后者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。兌。 付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在取得商業(yè)付款單位應(yīng)在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。匯票后，編制如下憑證。 借：商品采購(gòu)借：商品采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)在取得商業(yè)收款單位應(yīng)在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。匯票后，編制如下憑證。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

59、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.本票本票 本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和銀行本票，這里所說(shuō)的本票是指銀行本票。銀行本票，這里所說(shuō)的本票是指銀行本票。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以申請(qǐng)使用銀行本票。銀各種款項(xiàng)，均可以申請(qǐng)使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣字樣的銀行本票可以支取

60、現(xiàn)金。中國(guó)的銀行本的銀行本票可以支取現(xiàn)金。中國(guó)的銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種票分為不定額本票和定額本票兩種 . 付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款方相關(guān)賬務(wù)處理：付款單位應(yīng)在收到銀行付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書(shū)簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書(shū)(存存根根)聯(lián)編制付款憑證。聯(lián)編制付款憑證。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款方相關(guān)賬務(wù)處理：收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。收賬通知和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收