1、練習題參考答案第一章 總論（一）單項選擇題1C 2B 3A 4A 5D 6C 7B 8C 9D 10D 11C 12B 13A 14B 15B 16D（二）多項選擇題1AB 2ABCDE 3BCDE 4ABDE 5CDE 6ABCDE 7BDE 8ACDE 9ABCDE 10ABDE 11AB（三）判斷題1× 2 3× 4 5× 6× 7× 8 9× 10×11× 12 13 14 15× 16× 17 18× 19 20×第二章 貨幣資金（一）單項選擇題1.D 2.C 3.

2、D 4.A 5.C 6.D 7.D 8.A 9.A 10.A 11.A 12.D【解析】存出投資款用于投資業務，其他各項一般用于采購和結算。 （二）多項選擇題1.ABC 2.ABCD 3.ABC 4.ACE 5.BDE 6.ABCE 7.BCDE 8.CDE 9.BCDE【解析】銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款，以及外埠存款一般用于采購和結算業務，而存出投資款用于投資業務。10BCD（三）判斷題1.× 2.× 3.× 4. 5. 6.× 7.× 8.× 9.× 10.× 11. 12.× 13.&#

3、215; 14.× （四）計算及賬務處理題1.（1）借：庫存現金 3 000貸：銀行存款 3 000（2）借：管理費用 320貸：庫存現金 320（3）借：其他應收款李民 1 000貸：庫存現金 1 000（4）借：庫存現金 46 000貸：銀行存款 46 000（5）借：應付福利費 600貸：庫存現金 600（6）借：庫存現金 585貸：主營業務收入 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85（7）借：應付工資 45 200貸：庫存現金 45 200（8）借：其他應收款行政管理部門 5 000貸：庫存現金 5 000（9）借：銀行存款 30 000貸：應收賬款 30 000（10）

4、借：管理費用 1 060貸：其他應收款李民 1 000庫存現金 60（11）借：應付賬款興華公司 6 200貸：銀行存款 6 200（12）借：管理費用 98貸：庫存現金 98（13）借：材料采購 6 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 020貸：銀行存款 7 020（14）借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 41 200貸：銀行存款 41 200（15）借：銀行存款 23 400貸：主營業務收入 20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400（16）借：管理費用 2 300貸：庫存現金 2 3002.（1）借：其他貨幣資金銀行匯票 40 000貸：銀行存款 40 000（2）借

5、：其他貨幣資金外埠存款 50 000貸：銀行存款 50 000（3）借：其他貨幣資金信用卡 12 000貸：銀行存款 12 000（4）借：材料采購 31 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5 270貸：其他貨幣資金銀行匯票 36 270（5）借：銀行存款 3 730貸：其他貨幣資金銀行匯票 3 730（6）借：其他貨幣資金信用證 150 000貸：銀行存款 150 000（7）借：材料采購 40 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800貸：其他貨幣資金外埠存款 46 800（8）借：銀行存款 3 200貸：其他貨幣資金外埠存款 3 200（9）借：管理費用 3 200貸：其他貨幣

6、資金信用卡 3 200（10）借：其他貨幣資金存出投資款 200 000貸：銀行存款 200 0003銀行存款余額調節表見表21。表21 銀行存款余額調節表20×9年6月30日 單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額 加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉賬的款項46 5001 5001 6007 200企業銀行存款日記賬的余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項公司誤記金額減：銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達企業，而未入賬的款項41 1003 0003002 000調整后的余額42 400調整后的余額42 400第三

7、章 存貨（一）單項選擇題1.B 2.D 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C 10.C【解析】委托加工存貨支付的加工費、運雜費等，均應計入委托加工存貨成本；委托加工存貨需要繳納消費稅的，如果存貨收回后直接用于銷售，消費稅應計入委托加工存貨成本，如果存貨收回后用于連續生產應稅消費品，應借記“應交稅費應交消費稅”科目；支付的由受托加工方代收代繳的增值稅，應借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。因此，本題中只有答案C符合題意。11.C 12.C 13.A【解析】如果非貨幣性資產交換涉及補價，在以公允價值為基礎確定換入存貨的成本時，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付

8、的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本；在以賬面價值為基礎確定換入存貨的成本時，應當以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。因此，無論換入存貨的計量基礎如何，支付的補價均計入換入存貨的成本。14.A【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，換出的資產應視為按公允價值予以處置處理。因此，在換出資產為固定資產、無形資產的情況下，換出資產公允價值與其賬面價值的差額應作為處置固定資產、無形資產的損益，計入營業外收入或營業外支出。15.A【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，換出的資產應視為按公允價值予以處置處

9、理。因此，在換出資產為存貨的情況下，應當作為銷售存貨處理，以存貨的公允價值確認銷售收入，并按存貨的賬面價值結轉銷售成本。16.A【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，在不涉及補價的情況下，應當按照換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。本題中， 換入商品的入賬成本62 0001 5009 00054 500（元）17.B【解析】換入存貨以公允價值為基礎進行計量，換出的資產應視為按公允價值予以處置處理。因此，在換出資產為長期股權投資的情況下，換出資產公允價值與其賬面價值的差額應作為處置長期股權投資的損益，計入投資收益。本題中，處置長期股權投

10、資的收益75 000（90 00020 000）5 000（元）18.C 19.D 20.A【解析】企業通過債務重組取得的存貨，如果重組債權已計提了減值準備，應先將重組債權的賬面余額與受讓存貨公允價值及可抵扣的增值稅進項稅額之間的差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，作為債務重組損失，計入當期營業外支出。本題中，債務重組損失80 000（50 0008 500）15 0006 500（元）21.D【解析】企業通過債務重組取得的存貨，如果重組債權已計提了減值準備，應先將重組債權的賬面余額與受讓存貨公允價值及可抵扣的增值稅進項稅額之間的差額沖減已計提的減值準備，沖減后減值準備仍有余額的，應予

11、轉回并抵減當期資產減值損失。22.B 23.C 24.B【解析】期末結存存貨與本期發出存貨的關系，可用下列公式表示：期末結存存貨成本（期初結存存貨成本本期收入存貨成本）本期發出存貨成本根據上列公式，在存貨價格上漲的情況下，存貨計價采用先進先出法，意味著本期發出存貨成本較低而期末結存存貨成本較高，同時，由于本期發出存貨成本較低，導致本期利潤較高。25.B【解析】在建工程領用的庫存商品，應視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領用的庫存商品賬面價值一并計入有關工程項目成本。本題中，應計入在建工程成本的金額2 0002 500×17%2 425（元）26.A【解析】在建工程

12、領用的原材料，相應的增值稅進項稅額可以抵扣，應按所領用原材料的賬面價值一并計入有關工程項目成本。27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.A 33.D 34.D【解析】超支差異是指存貨實際成本高于計劃成本的差額，因此，10 000元計劃成本200元計劃成本10 0002009 800（元）35.B【解析】本月材料成本差異率×100%2%36.B【解析】本月材料成本差異率2%37.C【解析】發出存貨的實際成本發出存貨的計劃成本發出存貨應負擔的超支差異 20 00020 000×3%20 600（元）38.C【解析】存貨的實際成本存貨的計劃成本存貨應負擔的超支差異

13、 50 0002 00052 000（元）存貨的賬面價值存貨的實際成本已計提的存貨跌價準備 52 0006 00046 000（元）39.A【解析】存貨的實際成本存貨的計劃成本存貨應負擔的節約差異 80 0005 00075 000（元）存貨的賬面價值存貨的實際成本已計提的存貨跌價準備 75 00010 00065 000（元）40.D 41.C 42.B 43.D 44.B【解析】當年應計提的存貨跌價準備當期可變現凈值低于成本的差額“存貨跌價準備”科目原有余額 （300 000250 000）20 00030 000（元）45.B 46.B 47.D 48.B 49.C【解析】如果盤盈或盤虧

14、的存貨在期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務會計報告時，應先按規定的方法進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明。如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應當調整當期會計報表相關項目的年初數。（二）多項選擇題1.ACE 2.ABCDE 3.ACE 4.ABCD 5.BCE 6.BCDE【解析】換入存貨以公允價值為計量基礎時，可按下列公式確定存貨入賬成本：存貨入賬成本=換出資產的公允價值+支付的補價+支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額可見，B、C、D、E選項均會影響存貨入賬成本的確定。7.ABCD 8.ABC 9.ABCD 10.ABDE 11.AE 12.BCE 13.ABD 14.C

15、E【解析】生產部門領用的周轉材料，其成本應計入產品生產成本；管理部門領用的周轉材料，其成本應計入管理費用；用于出租的周轉材料，其成本應計入其他業務成本；隨同商品出售但不單獨計價的周轉材料和用于出借的周轉材料，其成本應計入銷售費用。 15.BCD【解析】“材料成本差異”科目，登記存貨實際成本與計劃成本之間的差異。取得存貨并形成差異時，實際成本高于計劃成本的超支差異，在該科目的借方登記，實際成本低于計劃成本的節約差異，在該科目的貸方登記；發出存貨并分攤差異時，超支差異從該科目的貸方用藍字轉出，節約差異從該科目的貸方用紅字轉出。16.BCE 17.ABC （三）判斷題1.×【解析】為固定資

16、產建造工程購買的材料，期末時如果尚未領用，應在資產負債表中單列“工程物資”項目反映。2. 3. 4. 5. 6.×【解析】在分期收款銷售方式下，雖然銷貨方在分期收款期限內仍保留商品的法定所有權，但所售商品的風險和報酬實質上已轉移給購貨方，因而屬于購貨方的存貨。 7.×【解析】不同行業的企業，經濟業務的內容各不相同，存貨的具體構成也不盡相同。例如：服務性企業的存貨以辦公用品、家具用具，以及少量消耗性物料用品為主；商品流通企業的存貨以待銷售的商品為主，也包括少量的周轉材料和其他物料用品；制造企業的存貨不僅包括各種原材料、周轉材料，也包括在產品和產成品。8. 9. 10.

17、5;【解析】存貨的實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。11. 12. 13. 14.×【解析】如果購入存貨超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，未確認融資費用應采用實際利率法分期攤銷，計入各期財務費用。15. 16.×【解析】企業在存貨采購過程中，如果發生了存貨短缺、毀損等情況，報經批準處理后，應區別情況進行會計處理：（1）屬于運輸途中的合理損耗，應計入有關存貨的采購成本。（2）屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，應由責任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本。（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，將扣除保險公司和過失人賠款后

18、的凈損失，計入營業外支出。17.×【解析】見16題解析。18.×【解析】見16題解析。19.×【解析】需要繳納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代繳的消費稅，應分別以下情況處理：（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費稅應計入委托加工存貨成本；（2）委托加工存貨收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托加工方代收代繳的消費稅按規定準予抵扣，借記“應交稅費應交消費稅”科目，待連續生產的應稅消費品生產完成并銷售時，從生產完成的應稅消費品應納消費稅額中抵扣。20. 21. 22.×【解析】企業以非貨幣性資產交換取得的存貨，如果該項交換

19、具有商業實質并且換入存貨或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，其入賬價值應當以公允價值為基礎進行計量。23.×【解析】非貨幣性資產交換以公允價值為基礎進行計量，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，應區分下列情況進行處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，并按賬面價值結轉成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，應計入營業外收入或營業外支出。（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，應計入投資收益。24.25.×【解析】企業進行非貨幣性資產交換時收到的補價，應當從換出資產的公允價值或賬面價值中扣除，以二者之差作為確定換入存貨成本的基

20、本依據，不應計入營業外收入。26. 27. 28. 29.30.×【解析】存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，不得隨意變更，但不是不得變更。如果企業會計準則要求變更或變更會使會計信息更相關、更可靠，則應當變更。31.×【解析】個別計價法雖然具有成本流轉與實物流轉完全一致的優點，但其操作程序相當復雜，因而適用范圍較窄，在會計實務中通常只用于不能替代使用的存貨或為特定項目專門購入或制造的存貨的計價，以及品種數量不多、單位價值較高或體積較大、容易辨認的存貨的計價。32. 33.×【解析】企業作為非同一控制下企業合并的合并對象支付的商品，應作為商品銷售處理，按該商

21、品的公允價值確認銷售收入，同時按該商品的賬面價值結轉銷售成本；但作為同一控制下企業合并的合并對象支付的商品，則不作為商品銷售處理，應按該商品的賬面價值予以轉銷。34.35.×【解析】在建工程領用的原材料，相應的增值稅進項稅額可以抵扣，應以原材料成本作為有關工程項目支出。36.37.×【解析】企業沒收的出借周轉材料押金，應作為其他業務收入入賬。38.39.×【解析】五五攤銷法是指在領用周轉材料時先攤銷其賬面價值的一半，待報廢時再攤銷其賬面價值的另一半的一種攤銷方法。40.41.×【解析】存貨的日常核算可以采用計劃成本法，但在編制會計報表時，應當按實際成本反

22、映存貨的價值。42.×【解析】存貨采用計劃成本法核算，計劃成本高于實際成本的差異，稱為節約差異，計劃成本低于實際成本的差異，稱為超支差異。43.×【解析】見42題解析。44.×【解析】存貨采用計劃成本法核算，只有外購的存貨需要通過“材料采購”科目進行計價對比、確定存貨成本差異，通過委托加工、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等取得的存貨，應直接按照實際成本與計劃成本之差確定存貨成本差異，不需要通過“材料采購”科目進行計價對比。45.46.×【解析】“成本與可變現凈值孰低”中的“成本”，是指存貨的實際成本而不是重置成本。47.×【解析】企業某

23、期計提的存貨跌價準備金額，為該期期末存貨的可變現凈值低于成本的差額，再扣除“存貨跌價準備”科目原有余額后的金額。48. 49.50.×【解析】產成品的可變現凈值，應按產成品的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定。51.52.×【解析】存貨盤盈，報經批準處理后，應當沖減管理費用。53.×【解析】存貨盤盈應沖減管理費用，而固定資產盤盈應作為前期差錯，調整留存收益。54.×【解析】企業因收發計量差錯造成的庫存存貨盤虧，應計入管理費用。55.×【解析】企業因管理不善而造成庫存存貨毀損，應將凈損失計入管理費用。56.×【解析】如果盤

24、盈或盤虧的資產在期末結賬前尚未經批準，在對外提供財務會計報告時，應先按規定的方法進行會計處理，并在會計報表附注中作出說明，不應在會計報表中單列項目反映。（四）計算及賬務處理題1.不同情況下外購存貨的會計分錄。（1）原材料已驗收入庫，款項也已支付。借：原材料 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 11 700（2）款項已經支付，但材料尚在運輸途中。6月15日，支付款項。借：在途物資 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 11 7006月20日，材料運抵企業并驗收入庫。借：原材料 10 000 貸：在途物資 10 000（3）材料已驗收入

25、庫，但發票賬單尚未到達企業。6月22日，材料運抵企業并驗收入庫，但發票賬單尚未到達。不作會計處理。6月28日，發票賬單到達企業，支付貨款。借：原材料 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 11 700（4）材料已驗收入庫，但發票賬單未到達企業。6月25日，材料運抵企業并驗收入庫，但發票賬單尚未到達。不作會計處理。6月30日，發票賬單仍未到達，對該批材料估價10 500元入賬。借：原材料 10 500貸：應付賬款暫估應付賬款 10 5007月1日，用紅字沖回上月末估價入賬分錄。借：原材料 10 500貸：應付賬款暫估應付賬款 10 5007月5日，發票賬單到達企業，

26、支付貨款。借：原材料 10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 11 7002購入包裝物的會計分錄。（1）已支付貨款但包裝物尚未運達。借：在途物資 50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500貸：銀行存款 58 500（2）包裝物運達企業并驗收入庫。借：周轉材料 50 000貸：在途物資 50 0003購入低值易耗品的會計分錄。（1）7月25日，購入的低值易耗品驗收入庫。暫不作會計處理。（2）7月31日，對低值易耗品暫估價值入賬。借：周轉材料 60 000貸：應付賬款暫估應付賬款 60 000（3）8月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：周轉材料 6

27、0 000貸：應付賬款暫估應付賬款 60 000（4）8月5日，收到結算憑證并支付貨款。借：周轉材料 58 300應交稅費應交增值稅（進項稅額） 9 860貸：銀行存款 68 1604采用預付款方式購進原材料的會計分錄。（1）預付貨款。借：預付賬款宇通公司 100 000貸：銀行存款 100 000（2）原材料驗收入庫。假定宇通公司交付材料的價款為85 470元，增值稅稅額為14 530元。借：原材料 85 470 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 14 530貸：預付賬款宇通公司 100 000假定宇通公司交付材料的價款為90 000元，增值稅稅額為15 300元，星海公司補付貨款5 300元

28、。借：原材料 90 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 15 300 貸：預付賬款宇通公司 105 300借：預付賬款宇通公司 5 300 貸：銀行存款 5 300假定宇通公司交付材料的價款為80 000元，增值稅稅額為13 600元，星海公司收到宇通公司退回的貨款6 400元。借：原材料 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：預付賬款宇通公司 93 600借：銀行存款 6 400貸：預付賬款宇通公司 6 4005賒購原材料的會計分錄（附有現金折扣條件）。（1）賒購原材料。借：原材料 50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500貸：應付賬款宇通公司 58

29、 500（2）支付貨款。假定10天內支付貨款。現金折扣50 000×2%1 000（元）實際付款金額58 5001 00057 500（元）借：應付賬款宇通公司 58 500 貸：銀行存款 57 500 財務費用 1 000假定20天內支付貨款。現金折扣50 000×1%500（元）實際付款金額58 50050058 000（元）借：應付賬款宇通公司 58 500 貸：銀行存款 58 000 財務費用 500假定超過20天支付貨款。借：應付賬款宇通公司 58 500 貸：銀行存款 58 5006采用分期付款方式購入原材料的會計處理。（1）計算材料的入賬成本和未確認融資費用。

30、每年分期支付的材料購買價款=1 000 000（元）每年分期支付的材料購買價款現值1 000 000×3.3872113 387 211（元）原材料入賬成本5 000 000×20%3 387 2114 387 211（元）未確認融資費用5 000 0004 387 211612 789（元）（2）采用實際利率法編制未確認融資費用分攤表，見表31。表31 未確認融資費用分攤表 （實際利率法） 金額單位：元日 期分期應付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額=期初×7%=-期末=期初-購貨時 3 387 211第1年年末1 000 000 237 105 762

31、 895 2 624 316第2年年末1 000 000 183 702 816 298 1 808 018第3年年末1 000 000 126 561 873 439 934 579第4年年末1 000 000 65 421 934 579 0合 計4 000 000 612 789 3 387 211 （3）編制購入原材料的會計分錄。借：原材料 4 387 211 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 000未確認融資費用 612 789貸：長期應付款 4 000 000 銀行存款 1 850 000（4）編制分期支付價款和分攤未確認融資費用的會計分錄。第1年年末，支付價款并分攤未確認融

32、資費用。借：長期應付款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000借：財務費用 237 105 貸：未確認融資費用 237 105 第2年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000借：財務費用 183 702 貸：未確認融資費用 183 702第3年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000借：財務費用 126 561 貸：未確認融資費用 126 561第4年年末，支付價款并分攤未確認融資費用。借：長期應付款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000

33、借：財務費用 65 421 貸：未確認融資費用 65 4217采用分期付款方式購入原材料的會計處理。（1）計算實際利率。首先，按6%作為折現率進行測算：應付合同價款的現值120 000×2.673012320 761（元）再按7%作為折現率進行測算：應付合同價款的現值120 000×2.624316314 918（元）因此，實際利率介于6%和7%之間。使用插值法估算實際利率如下：實際利率6%（7%6%）×6.13%（2）采用實際利率法編制未確認融資費用分攤表，見表32。表32 未確認融資費用分攤表 金額單位：元日 期分期應付款確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額20×7年1月1日320 00020×7年12月31日120 00019 616100 384219 61620×8年12月31日120 00013 462106 538113 07820×9年12月31日120 0006 922113 0780合 計360 00040 000320 000（3）編制會計分錄。20×7年1月1日，賒購原材料。借：原材料 320 000