1、.關(guān)于本錢(qián)法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算之我見(jiàn) _單位: _郵編: _ 論文摘要本文對(duì)于采用本錢(qián)法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展會(huì)計(jì)核算時(shí)，被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利，特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)如何做簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)處理，提出處理方法。 論文關(guān)鍵詞長(zhǎng)期股權(quán)投資；本錢(qián)法；現(xiàn)金股利 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資?應(yīng)用指南規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資：第一，企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施行控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的可以與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位施行共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的可以對(duì)被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、

2、共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上4種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí)，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用本錢(qián)法核算，反之就采用權(quán)益法核算。 所謂本錢(qián)法，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢(qián)人賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法核算，筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。 一、投資企業(yè)承受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 例I：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)10的股份，同時(shí)支付

3、相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣揭露放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表l。 甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)核算如下單位：萬(wàn)元： 12006年1月1日。甲企業(yè)購(gòu)人股票時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 貸：銀行存款32 22007年2月。乙企業(yè)宣揭露放股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利15 貸：投資收益15 32020年2月，乙企業(yè)宣揭露放股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利32 貸：投資收益32 42020年2月，乙企業(yè)宣揭露放股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利3 貸：投資收益3 二、投資企業(yè)承受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。即承受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投

4、資的本錢(qián). 在本錢(qián)法下，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)的沖減和沖回的計(jì)算，是個(gè)非常棘手的問(wèn)題。其實(shí)認(rèn)真分析長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)沖減的原因。對(duì)本錢(qián)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。假設(shè)投資企業(yè)投資后累計(jì)分派的現(xiàn)金股利簡(jiǎn)稱為累計(jì)已收現(xiàn)金股利超過(guò)投資企業(yè)從投資開(kāi)場(chǎng)到上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的持股比例數(shù)簡(jiǎn)稱為累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利的差額。即累計(jì)已收的現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實(shí)際多付的現(xiàn)金股利是來(lái)自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)。在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩

5、種情況，在長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)法的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用更為簡(jiǎn)便。 1當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利科目，按上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益科目，借貸之間的差額。計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。 2當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利等于或小于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利科目，假設(shè)投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。如今全額再?zèng)_回“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按兩者之和，貸記“投

6、資收益科目也符合上述提到的投資企業(yè)承受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的情況。 例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)60的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣揭露放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表2。 根據(jù)表3中的資料對(duì)甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)處理如下 單位：萬(wàn)元： 12005年1月1日，投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103 貸：銀行存款103 22005年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利l2萬(wàn)元從投資開(kāi)場(chǎng)至上年2004年末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利l2萬(wàn)元，貸記“投資收益0萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人

7、“長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為： 借：應(yīng)收股利12 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12 32006年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利36萬(wàn)元從投資開(kāi)場(chǎng)至上年2005年末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利24萬(wàn)元。貸記“投資收益18萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利24 貸：投資收益18 長(zhǎng)期股權(quán)投資6 42007年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利585萬(wàn)元從投資開(kāi)場(chǎng)至上年2006年末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬(wàn)元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利2Z8萬(wàn)元，貸記“投資收益30萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利228 長(zhǎng)期股權(quán)投資72 貸：投資收益30 52020年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利708萬(wàn)元從投資開(kāi)場(chǎng)至上年2007年末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利72萬(wàn)元。符合第二種情況。應(yīng)借記“應(yīng)收股利12萬(wàn)元，此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面從購(gòu)人以后已經(jīng)沖減12+6-72108萬(wàn)元。因此應(yīng)當(dāng)全額將沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資沖回，計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的借方。按兩者之和貸記“投資收益科目。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利12 長(zhǎng)期股權(quán)投資108 貸：投資收益22.8 62020年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利1008萬(wàn)元從投資開(kāi)場(chǎng)至上年20