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文檔簡介
1、CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE提要本文從內部控制設計和執行的角度,對內部控制進行研究,提出提高內部控制有效性的措施。關鍵詞:內部控制;有效性;設計;執行中圖分類號:F27文獻標識碼:A一、內部控制有效性的界定內部控制的有效性就是通過內部控制設計、執行所能達到內部控制的目標;是人們依據一定的評價標準,對內部控制活動的效果進行評價后得出的積極結論,它表達的是人們的主觀需要、愿望的實現和滿足以及實現和滿足的程度。隨著現代管理手段的不斷發展,如何結合企業自身特點,設計適當的內部控制,以達到既定的管理目標,這就是內部控制的有效性。對內部控制的有效性可以從兩方面來理解:一
2、是從內部控制的結果性要素來理解;二是從內部控制的過程性要素來理解。本文從第二個方面來分析內部控制的有效性,內部控制作為一個系統,其設計的有效、執行的有效影響到內部控制結果的有效,他們存在這樣的關系:內部控制的有效性=設計的有效性×執行的有效性只有當這兩個因素都有效時內部控制才是有效的,如果只有其中一個因素有效,而另一個無效,內部控制就不一定有效。二、提高內部控制有效性的措施建議內部控制的有效性受設計的有效性和執行的有效性兩個因素影響,為此從這兩個方面研究提高有效性的措施。(一提高內部控制設計的有效性1、提高內部控制設計水平(1加強研究豐富理論。內部控制理論落后,不能適應現代企業管理的
3、需要,同時也影響了內部控制設計人員的素質。為此,管理、審計理論界和實務界應當積極行動起來,開展內部控制理論的研究,豐富和發展傳統內部控制理論,使我國企業充分認識到內部控制的重要性。(2開設內部控制課程,提高有關人員素質。在學校的課程體系中增加內部控制相關課程的教學,推廣內部控制的理論研究,加強對內部控制的認識,提高有關人員的素質。(3完善相關法規。通過法規的制定,明確內部控制設計的主體資格,必須經過資格認證的有關機構或部門來設計內部控制,明確內部控制的責任主體,應進一步把治理當局、管理當局對內部控制的責任落實到個人,具體落實到實際擁有企業管理大權的人,或者實際負責企業資產安全和財務真實的高級管
4、理人員身上??紤]到我國現實,應該要求企業的法定代表人、總經理和財務負責人對內部控制的設計和有效執行負責。(4完善內部控制評價的規范。內部控制評價是對內部控制執行有效性的檢測,在評價時就要考慮,依據什么標準、運用什么程序進行評價,如果責任人對內部控制承擔責任,就要規定在什么情況下承擔責任,承擔什么樣的責任。為此,應盡快建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標體系,對內部控制的有效性具有重要作用。(5設計內部控制要著眼全局。作為由不同的部門或單位組成的經濟組織,各提高企業內部控制的有效性文/劉杰導的素質,樹立“舍小我顧大我”的公仆精神,把職工的生命安全和身心健康放在首位,從而杜絕為保護個
5、人聲譽和工作業績,在事故發生后千方百計地隱瞞真相的卑劣行徑;二是提高員工的素質,尤其是在生產一線直接從事勞動的職工素質。通過安全教育培訓,提升基層員工基本的文化知識和法律常識,使他們掌握維護自身權益的手段,避免一旦受到威脅或蒙騙,不知不覺中成為事故瞞報的直接受害者和幫兇;三是提高管理人員的素質。同樣是通過安全教育培訓,使管理人員掌握先進的技術和管理方法,提高業務能力和工作效率,這樣才能及時發現和杜絕瞞報事件的發生。(四技術手段。安全生產管理要不斷與新的技術手段相結合,才能與時俱進。新的監控、測量技術,計算機技術和網絡技術的發展為事故防治提供了良好的技術支持,不僅能更快速、更準確地搜集到所需的安
6、全信息,并對信息的準確性和真實性進行深入分析。同時,一旦發生事故,也能更快地開展救護工作。因此,提高安全管理過程的技術水平,能夠在很大程度上消除事故瞞報發生的可能性。四、結語事故瞞報現象在建筑行業屢禁不止,給全社會帶來巨大的損害。我們要認真剖析其深層原因,同時從管理制度、監管力度、人員素質、技術手段四個方面著手,從根本上解決這一難題,使安全事故如實上報成為常態,最大限度地減少安全事故發生后造成的惡劣影響。(作者單位:重慶大學建設管理與房地產學院主要參考文獻:1丁傳波,黃吉欣,方東平.我國建筑施工傷亡事故的致因分析和對策J.土木工程學報,2004.8.2趙挺生,盧學偉,方東平.建筑施工傷害事故誘
7、因調查統計分析J.施工技術,2003.12.3李志華.隱瞞、漏報、延報企業工傷事故統計工作存在的普遍問題J.現代職業安全,2003.5.4言鋒宇.“瞞報”正在成為流行病J.人民公安,2006.13.管理/制度53合作經濟與科技2010年2月號上(總第386期CO-OPERATIVE ECONOMY&SCIENCE部門或單位之間要有協調性,所設計的內部控制應該與整個企業的經營管理過程相結合,并對整個經營管理活動進行監督和控制。為此,在設計內部控制時,要從企業的整體利益出發,著眼于全局,注意內部控制的嚴密性與協調性,以有效的組織、協調各業務活動及有關各方為單位的整體目標實現而努力。2、保證
8、設計的系統性。2006年7月財政部、國資委、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發起成立企業內部控制標準委員會,并制定了企業內部控制規范基本規范和17項具體規范(征求意見稿。在設計內部控制時,就要考慮該規范的有關規定,設計有效系統的內部控制就要考慮企業的內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查五個要素,并且還應遵循具體規范的要求。(二提高內部控制執行的有效性。設計有效的內部控制,還要有效的執行才能發揮內部控制的作用。1、提高管理者的觀念。管理者的重視是決定一個單位內部控制執行是否有效的關鍵因素,內部控制是企業各項管理工作的基礎,管理者擁有技術、才能、智慧和高尚的品質,并且對內部控制重視
9、,對內部控制的重要性、緊迫性有深刻的認識,并能做到恰當的利用時,才能更好地發揮內部控制的有效性。2、提高執行者的素質(1建立合理選拔人才和使用人才的機制。隨著知識經濟的到來,人作為知識的載體,其價值不言而喻,人力資源的政策是挽留和補充能人,保證企業計劃的實施和目標的實現,良好的人力政策,對培養企業的員工,提高企業員工的素質,更好地執行內部控制有很大的幫助。人在內部控制系統中,既是內部控制的主體,也是內部控制的客體,素質的高低影響了內部控制執行的效果。建立嚴格的招聘程序,招聘人員不僅要關注應聘人員的學歷、成績和工作經驗,更要考察其思想品質、自我評價以及長期為單位服務的風險精神等因素;制訂詳細完整
10、的培訓方案,采取講座、培訓班、參觀考察等形式多樣的培訓,不僅要提高業務素質,還要提高思想道德素質。(2加強對內部控制行為主體“人”的控制,把內部控制工作落到實處。企業內部控制失效,經營風險、會計風險產生,其行為主體全是人。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關人員的思想、動機和行為,才能把內部控制工作做好。3、加強對執行的監督。強化外部監督,督促企業不斷完善內部控制制度。財政、稅務、審計等部門要合理分工,建立崗位責任制,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監督合力;應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督,加大執法力度,增強威懾力;有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管,使
11、注冊會計師的社會監督職責到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(特別是上市公司違法違紀行為曝光,以充分發揮輿論監督的作用。4、建立內部控制定期評估制度。由于內部控制具有時間性和差異性,今天有效的內部控制,明天不一定有效,內部控制設計好后,不僅要堅持不懈地執行,還應適時對內部控制進行評估,以發現可能存在的重大缺陷,并采取措施予以補救,或者根據環境變化適時做出調整。(三發揮外部因素促進內部控制設計和執行的有效性1、加強政府對內部控制的推動作用。我國政府應發揮在政策法規制定上的權力優勢,制定內部控制的有關規范,有效的內部控制不僅對企業內部有益,而且也有利于提高社會效益,當社會中大多數企業,乃
12、至所有企業都建立了良好的內部控制并良好運行,內部控制作用有效發揮,那么整個社會的監督成本將大大降低,企業效益、社會效益都將有很大的提高。為此,政府有義務推動內部控制的發展,要堅持企業作為內部控制的主體,將政府推動內部控制建設的功能與企業自主設計內部控制相結合。政府部門應繼續發揮內部控制制度建設的規范和指導作用,充分研究和借鑒國際經驗,加快內部控制規范的出臺,建立一套操作性強的內部控制標準體系;并且政府部門還應從立法、監管、輿論宣傳等方面開展工作,將內部控制的全新理念和精神傳達給所有人員。2、發揮社會中介對內部控制的推動作用。社會中介機構對內部控制提供咨詢服務是國際慣例,經濟全球化發展趨勢的逐步
13、增強和市場競爭的日益加劇,企業越來越重視通過強化內部控制提升管理水平和執行力,從而提高競爭能力和經濟效益,這就需要會計師事務所提高內部控制的咨詢服務。為此,會計師事務所要有計劃、有步驟地培養、吸收工程、法律、金融、信息技術的專門人才加入會計師隊伍,發揮對內部控制的推動作用。3、建立科學的內部控制評價標準體系。盡管我國在逐步完善內部控制體系,但缺乏相應的內部控制評價標準體系,實際評價過程中難以操作。筆者認為,一種方法可以采用定性分析法,區分關鍵控制點、一般控制點等不同層次進而形成相應的控制面,賦予不同的權重,并設定優、良、中、低等不同等級,通過評分得到內部控制的綜合評價;另一種方法就是利用層次分析法,設定層級目標及相應的影響因素,再結合模糊評判的方法獲得對內部控制的綜合評價。4、發展經理市場,完善對經營者的激勵和約束機制。經理市場是經理人員能夠自由流動,并且其薪金水平由市場來決定,在競爭中,那些有能力并對所有者負責的經營者,會被高薪聘用;反之,會被淘汰,存在失業威脅。由于經理人所經營的企業成功與否,決定了他們在市場中的評價,因而他們會追求對所有者的高回報,實現對經營者的有效激勵和合理約束。5、對內部控制實施強制性審計。實行強制性審計對內部控制的設計和執
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