1、企業內部會計控制存在的問題及對策引 言企業內部控制制度已成為建立現代企業制度的核心內容之一1，內部會計控制制度是現代企業制度建立和發展的保障。內部會計控制是指，企業為了保護資產的安全、完整，確保會計信息的真實性、完整性，財務活動的合法性、有效性而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業必須具備并不斷強化的一種自我約束系統，是與保護財產物資的安全性，會計信息的真實、完整而存在的。它對于提高企業規避市場風險，提高企業會計業務活動質量和經營管理效率具有重要作用，也是衡量企業經營管理水平的重要標志。一、 企業內部會計控制基本理論概述（一）內部會計控制的意義 目前我國企業可分為兩種情況。一是所有

2、權與經營權未分離（多為民營企業），所有者即為經營者，是一種家族經營管理的形態，形成了一元控制主體的局面，這可能會導致內部會計控制不健全的局面出現；二是所有權與經營權分離（多為國有企業），擁有所有權的所有者和擁有經營權的經營者都是企業的控制主體，形成了雙元控制主體的局面。這是現代企業管理制度的主要特征，也是我國企業發展改革的大方向。總體來說，在這種情況下，內部會計控制是在控制地位、控制利益和控制目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的兩個控制主體之間架起的一座使之彼此信任的橋梁，它是現代企業制度建立和發展的保障。因此，內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成

3、為一個嚴密的、較為完整的體系。（二）內部控制及其目標內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。具體表現為：一是促進管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務活動的合法性。（三）建立內部控制制度的必要性1.樹立公眾信心，強化政府監管的需要。上市公司欺詐丑聞不斷，導致公眾對企業誠信產生懷疑，強化政府監管成為迫切需要。2.建立現代企業制度，提高企業效益的需要。內部會計控制制度能夠協調所

4、有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而促使企業平衡、穩定、協調地發展。3.加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求。為加強企業的會計控制，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、企業會計制度和企業會計準則，并對會計法企業會計準則等法律法規進行了較大的修訂。4.與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要。我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經濟現實迫切要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果。（四）內部會計控制理論在我國的實施為了完善我國的內部會計控制制度，更好地促進市場經濟有序、協調的發展，20

5、01年6月22日，財政部以財會200141號文件正式發布的內部會計控制規范基本規范（試行）將內部會計控制定義為單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內部會計控制定位為以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制2。2006年7月15日，我國企業內部控制標準委員會正式成立，歷時幾年的討論，新的內部控制規范標準也已出臺并于2009年7月1日正式實施，這標志著我國內部控制的制度化建設又向前邁進了一步。（五）開展企業內部會計控制應遵循的原則：1、有效性原則。開展內控制度的目的就是規范管理行為，保證

6、企業目標的實現。內控制度的設計必須從“有效”為前提，內部會計控制制度應當約束企業內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利，有關的制度規定應具有可操作性，必須有利于控制和檢查，同時要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內控制度更工作質量和工作效果。2、全面性原則。內部會計控制措施要覆蓋企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并對關鍵控制點要重點監督，內部控制包括決策、執行、監督、反饋等環節，如憑證控制、實物資產控制等。除此之外還應嚴格貫徹賬、錢、物分管，任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，多人經手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿的管理

7、混亂現象，防止企業資產的流失。特別是企業的現金和銀行存款業務，同時，對財產物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數與實存數，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發生，保障企業財產的安全。3、相互牽制原則。即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱的關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以卜的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級制。應避免一個人對某一項業務可以單獨處理或有絕對控制權，以最大限度地減少錯誤和舞弊等現象的發生。協調配合原則是相互牽制原

8、則的深化補充。要保證企業內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。當然，企業如果人員有限，不可能像大企業那樣設置各種相互牽制的崗位，可以根據需要，采取相互復核、定期檢查或指定專人審核的辦法。4、成本效益原則。企業內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮成本效益問題，如果分工和制衡的成本高于收益即成本過高，則需要考慮采取其他措施。當然，斷定一項控制措施的成本收益，應當站在企業整體和長遠發展利益的角度上考慮。因為盡管一些措施表面和短期看成本高，不用劃算，甚至會影響工作效率，但對整個企業來講，如果不采用此措施，一旦發

9、生問題，則可能對企業造成更大的損失。此外，雖然內部會計控制要求全面覆蓋，但這樣并非意味著控制點越多越好，控制點的設置也要必須考慮到成本問題，力爭以合理的成本達到最佳的控制效果。 5、領導負責原則。為內部控制的成敗很大程度上決定于領導或重視和執行程度。從某種程度上來說，加強內部控制，實際上是加強對企業實際經營管理者的控制。6、依法原則。企業內控制度要遵循國家統一的規定，以企業應根據國家統一規定并結合企業自身的生產規模、經營方式、組織形式等方面的實際情況做出具體規定。二、 我國企業內部會計控制存在諸多問題（一）公司治理結構不完善與西方國家股權結構極為分散的情況不同，我國多數企業內部人或控股股東控制

10、現象嚴重，領導一人講了算，缺乏必要的約束，所謂“一股獨大”現象嚴重。在這種情況下，控股股東或少數關鍵人就能控制公司的財務報告，為了控股股東或管理當局的利益，就可能進行盈余管理甚至操縱財務報告，提供虛假信息誤導外部信息使用者。例如，在萬福生科案3，萬福生科涉嫌欺詐發行股票和違法信息披露。上市前2008 2010年分別累計虛增銷售收入約46 000萬元，虛增營業利潤約11 298萬元;上市后披露的2011年年報和2012年半年報累計虛增銷售收入44 500萬元，虛增營業利潤10 070萬元，同時隱瞞重大停產事項。證監會責令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款;因其相關行為涉嫌犯罪，證

11、監會已將萬福生科及董事長龔永福和財務總監移送公安機關追究刑事責任;萬福生科董事長兼總經理龔永福和董事楊榮華(二人為夫妻關系)分別持有公司29.99%的股份，合計為59.98%，而其他控股股東持股比例均不超過5%。在這種高度集中的股權結構下，公司實際控制人為龔永福、楊榮華夫婦。而對于2012年半年報的虛假記載和重大遺漏，萬福生科也解釋為內部控制管理放松，沒有很好地執行內部控制制度，沒有進一步加強法律意識和提高法制觀念。（二）缺乏必要的風險控制意識我國許多企業的風險意識淡薄，缺乏有效的風險控制系統。“中航油”事件就是一個典型的例子。該事件凸現了中國企業整體風險意識不足的缺陷，中航油因參與石油期貨交

12、易巨虧5.5億美元4，風險意識淡薄是“中航油”事件出現的根本原因。與中國經濟發育程度相比較，中國市場競爭環境也較單純，企業參與競爭主要體現在行業內部，很少顧慮社會環境變化對企業的影響，更不提國際金融對中國的影響。長期在低風險運營環境下的中國企業逐漸喪失了對風險的防御能力，相關企業管理層也養成了淡薄的風險意識，更不用說建立完善而有效的風險控制體系了，給企業發展留下了很大隱患。（三）內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性難以發揮應有的功效目前我國雖然有些企業也建立了相關的內部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學性和合理性。 第一是內部會計控制制度組織不健全，把執行了規章制度完全等同于加強了內部會計

13、控制。一些單位受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，導致既定的內部會計控制失控。 第二是偏重事后控制。目前我國企業的內部會計控制從總體上來看，基本屬于以補救為主的事后控制。實際工作中，通常是等到違紀行為發生后才設法堵塞，或予以進行懲處，這樣導致內控成本較高，收效甚微，使內部控制失去效力。 第三是重錢財等有形資產的控制，輕員工素質、信息等無形資產的控制，有些企業甚至仍存在重錢輕物的現象，損失相當嚴重。 （四）內部會計控制落實不力多數企業對內部會計控制的執行與監督、檢查不力，考核獎懲力度不夠。對內部會計控制的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限；執行

14、的好壞也缺乏一個賞罰有度的獎懲制度，有的企業雖然也設有一些獎懲制度，但沒有完全制度化，致使部分人員認為執行與否無關緊要；加之無相應的檢查、考核內部會計控制實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部會計控制的自覺性和警覺性。另外，企業內部會計控制的監督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系、各自為政。（五）缺乏有效的監督機制為了加強財務領域及其他領域的監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但由于監管體系中的工作人員對企業的重視程度普遍不高，一些企業領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的錯誤，導致內部審計工作難做；企業內部審計機構普遍

15、人員缺乏，甚至有些企業不設立內部審計機構或實際與財務部門重合；一些企業雖然設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。2013年8月16日上午11：06和11：07兩分鐘之內，滬指突然直線拉升100點，暴漲5%，2分鐘內成交額約78億元。工商銀行、中國銀行、農業銀行、招商銀行等多只銀行股一度漲停。中國石油、中國石化也一度漲停5。大盤的瘋狂也帶動了股指期貨各主力合約暴漲。隨即大盤立即回落。截止午間收盤，大盤漲逾3%。有媒體將此次事件稱為“光大證券烏龍指事件”。 此次“烏龍事件”中，交易員一鍵下去，放大了100倍

16、的天量交易居然無障礙地進入了成交程序，足以說明光大證券的風控已完全失效。主要存在以下的缺陷：（1）風險管理部、法律合規部均存在不同程度的人員配置不足問題。法律合規部對監管需專員管理的崗位目前存在員工兼職擔任的情況。（2）風險管理部對于投資銀行業務對其投資銀行項目的推進決策影響較小，風險管理的職責未能完全體現。三、 企業內部會計控制失效的成因（一）企業內部會計控制體制不順主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得

17、不到應有的重視和支持。（二）企業內部會計控制制度不完善和執行不得力目前相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。（三）考核企業干部政績和業績機制不完善長期以來，對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在沒有進

18、行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分企業領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。（四）會計人員素質較低近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信

19、息失真，財務報表被歪曲等。（五）外部監督乏力為了加強監督，我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等的監督)在內的企業外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：一是各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力。二是各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。三是不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。四、 加強和改進企業內部會計控制的思路和措施內部控

20、制存在固有缺陷，其目標達成的可能性受制于制度本身的固有局限和運行中的人為限制。制度本身的固有局限主要體現在：制度的設計和運行受制于成本與效益原則，企業在建立內部控制制度時，可能因成本與效益原則放棄一些理想的內控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內控制度；制度一般僅針對常規業務活動而設計，對于個別的、偶發的業務難以建立有效的控制；制度具有相對穩定性，而客觀經營環境、業務活動和性質則是不斷變化的，制度總是滯后于環境的變化。在以上分析的內部會計控制中存在的問題，大多表現為制度在運行中的人為限制。因此，完善內部會計控制應從以下幾方面著手：（一）完善企業內部會計控制環境完善公司治理結構，創造良好的控制環

21、境，有利于公司加強內部會計控制6。控制環境的改善，包括內部控制環境和外部控制環境的改善，必須靠企業和政府的共同努力來完成：1、企業外部環境的改善，政府應當做到：加強體制改革，不斷完善社會主義市場經濟，按市場經濟規律辦事。要加強法制建設，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優化法律環境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業愛崗等一系列好的道德風尚，形成良好的社會風氣，以優化道德環境。2、企業內部環境的改善，首先企業要建立產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上保證內部控制制度有效建立。 其次，企業要有明確的內部控制主體和控制目標。科學的企業組織結構在企業內部應包

22、含四個層次的經濟主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經營者的目標是不斷增加經營效益；管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告；普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度，不斷提高企業的生產經營效率。 3、要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才。要培養和引進一批具有高素質、掌握先進的管理方法的人才隊伍，以改善企業的全員控制意識。企業必須做到：管理者應重視內部控制，認真組織和領導內部控制的設計和執行，以身作則，嚴格遵守內部制度;重視員工教育、培訓，強調團隊精神;改變經營風格達到穩健、務實;實行科學、務實的經營管理方式。設置并完善以董事會為主體的內部控制系統，全

23、面行使董事會的職權，履行董事會的職責，充分發揮董事會監督、引導作用。根據企業的實際情況設置科學合理的組織結構，并實行權、責分明的責任制度 7。（二）制定適合本單位的內部會計控制制度企業應根據內部會計控制規范，結合企業自身情況，制定并公布企業的內部會計控制制度。第一，企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應該明確規定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。第二，制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。第三，做好會計基礎工作，完善會計信息系統。

24、規定企業的財務和會計制度，明確賬務處理的權限，特別在實行電算化條件下，特別應加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，并加強有關數據文件的保護。同時還應當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解會計運行狀況、債權債務的管理等。第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解有關內部會計控制制度，只有了解有關控制，才能自覺遵守。第五，內部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到氣運大日常生產經營活動的每一個環節中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規定進行懲罰，以保證內部控制制度的嚴肅性。（三）加強企業內部審計企業的日常的生

25、產經營活動除了制定嚴格的管理制度以規范各個崗位的工作職責，同時對制度實施情況的監督管理更是其中確保企業穩定生產、高效經營不可缺少的重要環節，因此加強其內部審計提高管理能力，以充分發揮財務管理在企業發展中的中心地位。由于內部審計部門是企業內部一種獨立的經濟監督組織，在企業的運行中承擔著經濟監督，提高經濟效益的重任，具有監督、評價、咨詢、控制職能。對被審計對象的財務收支和其它經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。另外在監督的同時，確保了企

26、業財務管理部門財務信息的真實性和有效性，進而為企業領導者制定戰略發展目標提供了有效的依據8。（四）提高企業風險管理能力1、要對企業進行全面的風險評估。控制環境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關控制目標實現的要素的風險程度進行合理的評估，對那些風險水平較高的可控因素實施控制，從而保證其工作目標的實現。2、加強重點環節和人員的有效的控制活動。（1）人員控制。人員控制方面包括：職責分離、優化工作流程、票據與記錄控制、資產接觸與記錄使用、績效考評等。（2）信息控制系統。在信息系統的日常使用中，信息系統產生的舞弊現象比更具隱蔽性，具體應通過采取權限控制、數據錄入 輸出控制、手工憑

27、證的控制等方式，規范對數據的查閱或修改。（五）強化企業外部監督1、政府要依法監督政府部門應在不斷地建立、完善內部控制相關法規的基礎上，采取有效舉措，加大對企業內部控制制度執行監管的力度。政府可以借鑒頒布其他新法規時所采用的方法，比如達標、規范化等，切實推進企業內部控制實施的進程，促進內部控制制度在企業經營管理活動中的貫徹運用。政府部門之間應該互相協調、互相配合，跟蹤并掌握企業以及會計師事務所等監督機構執行企業內部控制規范體系的情況。2、有關機構要依法嚴格監督會計師事務所要嚴格按照國家法律法規開展審計活動，對于檢查中發現的重大問題，要依法處理。通過監督，促使企業將實施內部控制制度作為重要的工作來

28、對待。也只有認真對待了，企業才能真正體會到實施內部控制制度給企業帶來的新思路、新發展、新變化9。（六）營造優秀的企業文化企業內部會計控制的建設和執行與企業文化建設密切相關，企業文化是企業的靈魂，是推動企業發展的不竭動力，它包含著非常豐富的內容，其核心是企業的精神和價值觀。企業文化在現代企業管理中有著舉足輕重的地位，是企業內部控制制度的重要組成部分。企業內部組織文化的混亂，也是造成內部控制失控的主要因素。價值觀是企業文化的核心，企業要使員工都能深刻理解價值觀，將企業的發展與個人的價值完美地結合起來，使全體員工都能深刻理解價值觀的精髓。此外，根據企業自身的特點，經過方針指導、領導示范、環境熏陶、制

29、度標準等方法形成企業價值觀。而當企業價值觀形成時，集體心理定式也隨之構成，這就從一定程度上降低了員工承當職責的盲目性，促進員工能夠主動地關心企業的發展前景，維護企業的名譽和形象，為企業的持續發展貢獻力量10。所以企業文化是統一員工思想、價值觀念的粘合劑，能夠解決企業經營中的不協調、不統一的問題，有效提升企業的管理水平，提高企業的經營效率和效果。結 束 語內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，其建立、健全及實施是企業生產經營成敗的關鍵。加強會計監督，強化內部會計控制，是提高企業經營管理水平，維護企業所有者權益的重要措施，也是社會進步、經濟發展的必然趨勢。要設立一套合法合規并且符合企業本身特點的會計控制制度，然后在此基礎上嚴格執行，認真實施，保證企業內部會計控制制度發揮作用。加強企業內部會計控制建設，不僅是提高企業科學理財水平的需要，也是貫徹執行我國新會計法和內部會計控制規范的需要。我們相信，經過諸多努力，一定能保證內部會計控制制度在我國企業的健康運行并發揮有效作用。參 考 文 獻1 熊紅勝.淺談企業的內部會計控制制度J.湖北廣播電視大學學報.2010，102 劉杰淺議企業內部會計控制J會計之友，2007，203