1、企業物流成本中作業成本法的初步探討陳偉南京信息工程大學物流管理專業,南京,210044摘要:作業成本法已經在西方發達國家廣泛運用,并為企業帶來了良好的利益。雖然作業成本法已傳入我國近二十年,但在我國的實際運用并不樂觀,本文介紹了作業成本法的產生與發展,初步探討了作業成本法的運用現狀,以及在實際應用中存在的問題,并針對問題提出了相應的完善方法。關鍵字:作業成本法;物流成本;物流成本控制1.作業成本法管理概述1.1作業成本法產生與發展作業成本法(簡稱ABC由20世紀50年代被美國會計學家埃里克·科勒教授提出,并在80年代被美國芝加哥大學的羅賓·庫珀和S.卡普蘭進一步發展,已被廣

2、泛應用到工業、商業、交通運輸、金融業和公用事業等領域。根據福斯特(Foster等人的研究,企業內部會計和財務是應用作業成本法較頻繁的兩個部門,其次在生產工藝、產品設計、市場決策等方面也都有應用。其理論方法已從最初的作業成本計算發展到作業流程優化與再造、綜合績效評價等。1.2作業成本法的特點作業成本法的基礎是:作業消耗資源、產品消耗作業。作業成本法的本質是:將“作業”作為分配間接費用的基礎。作業成本法計算,要求首先根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業,其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源作業產品。1作業成本法是一個以作業為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業

3、”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系作為成本分配依據,對所有作業活動進行動態跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍。1.3作業成本法的優缺點作業成本法的優點:能夠提供更精確的成本信息;有利于控制成本;有助于管理者的決策分析;能夠提高企業的競爭力;便于企業績效考核。作業成本法的缺點:作業的區分存在困難;成本動因的確定存在困難;成本動因的選擇具有主觀性;沒有合并對同類生產能力的計量;工作量大,代價昂貴。2.作業成本法在企業物流成本中運用現狀2.1企業物流成本核算中作業成本法的應用模型2.1.1 作業成本法的運用條件通常認為作業成本法適用于具有下列特征的企業:(1制造費用占產品成本比重

4、大;(2 企業生產經營的作業環節較多;(3 經常調整生產作業,但很少相應調整會計核算系統;(4 產品種類繁多,小批量多品種生產;(5較好的實施了適時生產系統(JIT和全面質量管理體系(TQC。2.1.2作業成本法的基本原理(1產品消耗作業,作業消耗資源;(2生產導致作業的發生,從而使作業導致成本的發生,作業是產品(服務與資源之間的橋梁,見圖1所示。 消耗消耗:成本的計算和形成過程:資源的消耗過程圖1 作業成本法計算原理圖2.1.3 作業成本法的應用模型隨著作業成本法的發展,其運用模型也在不斷發展,這里主要介紹第三代作業成本理論模型,在這個模型中,資源、作業和成本對象都具有內部結構,增加了賬戶來

5、對他們的內部結構進行管理,同時增加了專門的動因管理和分配路徑管理,詳見圖2。 圖2 第三代作業成本法理論模型2.2作業成本法在企業物流成本管理中的應用體系作業成本法在物流成本管理中的應用有兩條主線:一是作業成本基礎決策。作業基礎決策主要是運用作業成本法的計算方法,是針對基礎性物流活動進行決策,如物流成本核算、物流成本相關決策、供應商選擇、自制或外包決策等;二是作業成本管理(ABM。作業成本管理,是將作業成本法轉變為一種管理思想,通過對流程、相關成本和作業動因分析來更好的管理企業,最終提高企業的經濟效益。如客戶關系管理、作業成本管理、物流作業績效評價等。隨著作業成本法的不斷發展,它被廣泛運用于物

6、流成本核算、供應商選擇、物流成本預算管理和物流作業基礎績效評價,前兩者屬于作業基礎決策,而后兩者則屬于作業成本管理。這里我詳細介紹下作業成本法在物流成本核算與物流成本預算管理中的運用。2.2.1作業成本法在物流成本核算中的運用作業成本法是以作業為基礎,把企業消耗的資源按資源動因分配到作業,并把作業收集的作業成本按作業動因分配到成本對象的核算方法。以作業為中心,不僅能提供相對準確的成本信息,而且還能提供改善作業的非財務信息。以作業為紐帶,能把成本信息和非財務信息很好地結合起來,即以作業為基礎分配成本,同時以作業為基礎進行成本分析和管理。1作業成本法核算物流成本主要包括兩個方面:物流成本的匯總和物

7、流成本的分配。先匯總,后分配。要完成物流成本的匯總和分配,就必須建立以作業成本思想為主的作業成本核算系統,系統的核心是物流成本的作業成本核算模型,關鍵制約點是動因的選擇、數據的收集和動因的確定。物流成本管理中作業成本法基本核算模型。根據作業成本法基本原理:產品(服務消耗作業,作業消耗資源,可得:單位物流產品(服務成本=作業數量*單位作業成本;或單位物流產品(服務成本=物流產品(服務消耗作業的資源數量*該作業的資源費用。2.2.2作業成本法在物流成本預算管理中的運用如果在實際物流成本計算中應用作業成本法,那么就必須在物流成本預算中應用作業基礎預算管理制度,否則,將導致按作業報告的實際成本與傳統預

8、算成本之間的巨大差距,同時也不利于調動各部門降低成本的積極性;另外,在現行的物流成本管理體系中,在物流成本的預算和核算上還存在許多問題無法解決。因此,我們有必要將作業成本原則擴展到物流成本的預算領域。(1制定企業戰略目標與業績目標根據市場動態制定出物流服務目標價格,在目標價格下的企業期望實現的邊際利潤可以倒推出目標成本。作業基礎預算法,將上述期望的邊際利潤轉化為作業層次的目標。在制定目標之前,必須先在業務流程優化的基礎上制定出業務流程衡量指標,再根據業務流程衡量指標來制定作業業績衡量指標,從而確定企業的業績目標和戰略目標。通常,作業基礎預算以成本和非財務業績目標作為業務流程和作業業績衡量指標。

9、(2進行價值鏈分析與作業分析價值鏈分析是指分析作業鏈上的作業是否影響對最終產品價值的形成,以消除不必要的作業。價值鏈分析是通過作業分析來實現的,而作業分析包括:作業的必要性分析:確定作業是否有必要、是否能產生增值,盡量消除不必要和不增值的作業;作業的有效性分析:從作業效率、完成作業的需要時間和完成作業的質量三個方面衡量作業。(3預算執行過程中的分析與控制作業預算控制可以用于監控作業預算的執行情況。作業預算控制包括兩方面:一是反饋性控制,即對預算的實際執行情況進行調查,并將計量結果與預算標準進行對比,對出現的偏差及時加以反饋;二是前瞻性控制,指在作業預算編制過程中設定責任企業經營目標、業績計量標

10、準以及業績評價與考核標準。(4預算執行結果的評價與考核在每個計劃期結束后,企業都要編制業績考核報告,已進行階段性總結。在作業基礎預算體系下,業績是基于作業進行報告和評價的,業績報告是針對各作業部門的作業預算的執行情況進行的系統概括和總結。根據業績報告,可以進一步明確成本差異形成的原因,充分體現成本信息的作用,有助于管理部門對成本進行有效地控制和調節,確保企業預算目標的正常實現。3.作業成本法在企業物流成本管理應用中存在的問題3.1作業的區分存在困難作業是企業為提供一定量的產品(服務所消耗的人力、技術、原材料、方法等的集合體,作業成本法視作業為最基本的成本對象,把作業成本作為將成本分配給其他成本

11、對象(如產品、服務或客戶的基礎。和其它成本計算方法一樣,在企業里,作業成本法仍需要根據某種判斷來進行成本計算,而這一判斷必然的帶有一定的主觀因索。3.2實施作業成本法的成本較大運用作業成本法必須對作業進行細分,收集其詳細的數據資料,并對資料進行分析、確認、記錄等額外工作。同時我國大部分企業都以產量高、復雜程度低的產品為主,采用作業成本法將導致實際創造的利潤大于傳統成本法計算的利潤,從而多納稅。任何成本系統并不是越準確越好,也必須考慮其實施的成本和效益,最好是達到整個企業的效益最大化,而不僅僅是單個的。3.3企業本身缺乏有效的信息系統應用作業成本法進行成本核算,由于成本對象的增加,需要進行大量的

12、成本資料和復雜、大量的數據計算,從而準確的確定產品成本。雖然近年來我國企業的會計電算化水平不斷提高,但是企業管理信息系統的應用還未普及,大多數企業的管理仍然以非計算機手段為主,不能及時、準確的獲取企業生產經營流程各個作業中的成本數據,從而給作業成本法的實施應用造成了一定的障礙。3.4作業成本法與我國現行會計準則和制度有沖突作業成本法雖然是一種先進的企業成本計算方法,但尚未獲得我國有關會計準則和制度的認可,而在現行會計慣例下,產品成本包括直接材料、直接人工、制造費用和其他間接費用,而用于管理和組織生產的費用支出則作為期間費用,不計入成本。在作業成本法下,成本項目是按作業類別設置的,它將對最終產品

13、有益的、合理的、有效的支出都計入產品的成本中,它不僅考慮已發生的成本,而且將機會也融入成本模型中.以保證決策的準確性。4加強作業成本法在企業物流成本管理應用的對策思考 4.1 建立配套的會計準則 全國會計實務人員和會計理論研究人員可以共同努力，努力爭取獲得政府的支持，把作業成本法的核 算方法寫入企業會計準則，以提高作業成本法的地位和權威。自從作業成本法于 20 世紀 90 年代初被引入 我國來，學術界曾引起了一定的重視，但作業成本法在我國企業的應用還很十分少。這與作業成本法未得 到我國會計準則的認可有極大關系。因此我們可以:說服政府機構對作業成本法在我國的應用制定會計和 稅收相關的法律法規；說

14、服政府機構，對作業成本法在我國應用加大普及宣傳力度；說服政府機構對作業 成本法在我國應用試點及理論研究給予經費上的支持。待時機成熟后，把采用作業成本法的核算要求寫入 會計準則。 4.2 建立完善的信息系統 完善的信息系統是實施作業成本法的前提和重要保障。作業成本法有繁重的信息收集處理工作和大量 的數據匯總工作，相對于傳統成本計算方法而言，作業成本法的成本計算對象較多，核算程序更加復雜。 作業成本的核算需要各個作業、各批產品所耗費資源準確的數據和信息，同時最終產品成本的計算要匯總 所有的作業成本和直接成本，數據計算量大。建立完善的管理信息系統可以幫助企業從這些復雜工作中解 脫出來， 便于作業成本

15、信息的匯集和計算， 保證成本計算的準確性、 及時性和可靠性， 簡化成本核算工作。 4.3 提高企業生產水平 作業成本法的優越性主要體現在成本核算中對制造費用的準確分配上，而現在我國企業還是以勞動密 集型企業為主，直接材料、直接人工等直接成本在產品成本中所占的比重較大，制造費用等間接成本所占 比重較小，從而傳統成本計算法更適合。企業要想實施作業成本法，必須加大科技創新投入，采用先進的 生產設備，從而提高企業的技術水平，實現企業由勞動密集型向技術密集型的轉變，以提高制造費用在產 品成本中的比重，從而更好的發揮作業成本法的效果。 4.4 規范企業生產流程 企業要改變傳統的管理模式，首先要改變以產品為

16、中心的生產組織方式，將管理的重點從最終產品轉 移到生產經營的整個流程上，從采購原材料、組織生產到對外銷售的整個過程來管理和控制企業成本。企 業可以采用全面質量管理和及時制生產系統(JIT等管理方法使企業的生產經營流程更加規范，依據市場 6 的需要制定采購計劃、組織生產，并在企業生產經營過程中的各個環節去控制成本。規范化的生產流程有 利于作業成本法實施過程中作業中心的合理劃分，為作業成本法的應用打好基礎，使成本核算更加準確。 參考文獻： 1宋瑞，張文芳.論作業成本法的產生與發展J.現代商貿工業，2009(18 2代逸生，王章霞.物流企業作業成本分析與管理J.江蘇科技大學學報(社會科學版，2008

17、(6 3George.Staubus.Activity Costing and input-output Ac-countingM.book publish Homewood Illinois: Richard D.Irvin.1971:254. 4樊明武,薛西武. 作業成本法產生與發展的宏觀經濟環境 J西安石油大學學報（社會科學 版）,2003 5范德海.作業成本法應用對策探討J.時代經貿,2008(2 6尚志華.淺析作業成本法及其在我國的應用.J科技創業月刊,2009（7） 7陳勝群.企業成本管理戰略M.上海:立信會計出版社,2000 8付曉蘭.作業成本法在我國運用的思考.J合作經濟與科技

18、,2009.5 9曾秋香.完善作業成本法的相關問題研究J.湖南廣播電視大學學報,2010(1 10師巧成. 作業成本法在企業的應用問題研究J.財會研究,2010（17） 7 The Preliminary Study of Activity-based Costingin Logistics Costs of Enterprises Chen Wei Nanjing University of Information Science &Technology,Logistics Management,Nanjing,210044 ABSTRACT Activity-based Costing has been widely used in Western countries, and bring a good corporate interests. Although Activity-based Costing has been introduced into China in recent 20 years, but in China is not optimistic about the practical application, this paper describes the