1、第六講 金融工具會計第十二章 金融工具會計第十二章 金融工具會計 學習目的： 了解：金融工具的定義、分類、確認、計量和披露問題 掌握：金融工具的分類和計量知識框架： 一、金融工具概述 1、含義 2、分類 3、金融負債和權益性工具區分 4、金融資產和金融負債的分類 二、金融資產和金融負債 1、確認 2、計量和記錄 三、衍生金融工具 1、定義 2、種類 3、典型的衍生工具 第一節 金融工具概述 一、含義：P236 是指構成一個企業的金融資產，并構成其他單位的金融負債或權益工具的合同 1、從持有者角度：指金融資產 P236 2、從發行者角度：指金融負債或權益性工具 P237 二、分類： 1、根本金融

2、工具 特征：獲得或發生常伴隨資產的流入或流出 價值由標的物本身價值確定 內容：P237 2、衍生金融工具 特征： 價值隨特定利率、金融工具價錢等變量的變動而變動； 不要求初始凈投資 在未來某一日期結算 內容：金融遠期、金融期貨、金融期權和金融互換根本金融工具：一切能證明根本金融工具：一切能證明債務、權益、債務關系的具債務、權益、債務關系的具有一定格式的合法書面文件有一定格式的合法書面文件 衍生金融工具：在根本金融衍生金融工具：在根本金融工具的根底上派生出的金融工具的根底上派生出的金融工具，以根本金融工具為交工具，以根本金融工具為交易對象的金融工具易對象的金融工具 支票支票股票股票債券債券金融遠

3、期金融遠期 金融期貨金融期貨 金融期權金融期權 金融互換金融互換現金現金 三、金融負債和權益性工具區分(難點) 一該當確以為權益工具的條件： 1、企業發行的、未來不以本身權益性工具結算的金融工具： 沒有交付現金或其他金融資產的合同義務 沒有潛在不利條件交換金融資產或負債的合同義務 關鍵區別點：合同義務的存在 P2382、企業發行的、未來須用或可用本身權益性工具結算的金融工具： 根本工具：沒有義務交付非固定數量的本身權益工具進展結算 (例12-5)衍生工具：只需經過交付固定數量的本身權益工具來換取固定數量的現金或其他金融資產進展結算 (例12-6)即固定數量的股票按固定價錢售出 二該當確以為金融

4、負債的條件： 1、對于能否經過交付現金、其他金融資產進展結算，需求由未來不確定事項來確定的金融工具即附或有結算條款的金融工具 特殊情況應確定為權益工具：P239 2、對于雙方均能選擇以現金凈額或以發行股份交換現金方式進展結算的衍生工具 特殊情況應確定為權益工具：P240小結：金融工具定義小結：金融工具定義能引起一個企業產生能引起一個企業產生一項金融資產，又同時產生一項金融負債一項金融資產，又同時產生一項金融負債或權益工具的合約或權益工具的合約現金、收取現金或其他資產的權現金、收取現金或其他資產的權益、在潛在有利條件下另一企益、在潛在有利條件下另一企業交換金融工具的權益業交換金融工具的權益支付現

5、金或其他資產的權益，支付現金或其他資產的權益，在潛在不利條件下與另一在潛在不利條件下與另一企業交換金融工具的義務企業交換金融工具的義務現有權益和潛在權益現有權益和潛在權益 三復合金融工具 指既包含負債成分，又包含權益成分。 初始確認時應進展拆分： 負債初始成分=公允價值 權益成分=工具整體發行價錢-負債成分初始本錢 四、金融資產和金融負債的分類 1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債 買賣性金融資產或金融負債 直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產或負債 2、持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定或可確定，且有明確意圖和才干持有至到期 3、貸款和應收款項：無報價

6、、回收金額固定或可確定 4、可供出賣金融資產：P243第二節 金融資產和金融負債 一、確認一、確認 1 1、初始確認：企業成為金融工具合同的一方時、初始確認：企業成為金融工具合同的一方時 2 2、終止確認：、終止確認：P244P244 二、計量和記錄二、計量和記錄 一以公允價值計量且變動計入當期損益的金一以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產融資產 1 1、計量：、計量：P252P252 2 2、記錄、記錄 獲得時獲得時 收到利息或股利時收到利息或股利時 報表日：金融資產的公允價值發生變動報表日：金融資產的公允價值發生變動 出賣時出賣時 例例12-812-8：P245P245 二持有至到期

7、投資 1、計量：P252 2、記錄 獲得時： 確定利息收入時：按攤余本錢 收回投資時： 三貸款和應收款項 1、計量：P252 2、記錄：略 四可供出賣金融資產 1、計量：P252 2、記錄：略 三、金融資產減值：P249-P252第三節 衍生金融工具按工具本身買賣的方法特點分金融遠期：如遠期外集合同等金融期貨：如外匯期貨，利率期貨等金融期權：如現貨期權等二、種類一、定義：P255金融互換：如貨幣互換、利率互換等一金融遠期一金融遠期 1 1、定義：買賣雙方商定在未來某一特定時間、定義：買賣雙方商定在未來某一特定時間購買和提供某種金融資產而簽署的合約。購買和提供某種金融資產而簽署的合約。2 2、特

8、征：買賣對象在未來交割，但買賣對象、特征：買賣對象在未來交割，但買賣對象的數量、規格、交割時間和交割價錢在合同的數量、規格、交割時間和交割價錢在合同中事先確定。中事先確定。二二 金融期貨金融期貨1 1、定義：商定在未來某一特定日期以商定的價、定義：商定在未來某一特定日期以商定的價錢交付某種特定規范數量的根本金融工具。錢交付某種特定規范數量的根本金融工具。2 2、程序、程序委托買賣委托買賣開立帳戶并交納保證金開立帳戶并交納保證金現貨交割現貨交割注：金融期貨與金融遠期的比較注：金融期貨與金融遠期的比較 P256P256 三三 金融期權金融期權1 1、定義：是為給予期權買方在合約到期前或到、定義：是

9、為給予期權買方在合約到期前或到期時以規定的價錢購買或銷售一定數量某種期時以規定的價錢購買或銷售一定數量某種金融資產的權益而簽署的合約。金融資產的權益而簽署的合約。2 2、留意區別幾個定義：、留意區別幾個定義：期權費與保證金期權費與保證金 期權費價值與金融期權買賣對象的價值期權費價值與金融期權買賣對象的價值 四四 金融互換金融互換定義：是買賣雙方為了確定在未來某一段時間定義：是買賣雙方為了確定在未來某一段時間內交換一系列貨幣流量而簽署的遠期合同。內交換一系列貨幣流量而簽署的遠期合同。1 1、貨幣互換、貨幣互換 指買賣雙方交換不同幣種但期限一樣的固定指買賣雙方交換不同幣種但期限一樣的固定利率貸款。利率貸款。2 2、利率互換、利率互換買賣雙方在債務幣種一樣的情況下相