1、本錢分?jǐn)倕f(xié)議的分析與應(yīng)對(duì)一、什么是本錢分?jǐn)倕f(xié)議 一什么是本錢分?jǐn)倕f(xié)議OECD專讓定價(jià)指南：本錢分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)之間制定的一項(xiàng)框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn) 或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承當(dāng)?shù)谋惧X和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法第四十一條第二款： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、 受讓無(wú)形資產(chǎn)， 或者共同提供、 接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原那么進(jìn)行分?jǐn)偂榱耸贡惧X分?jǐn)倕f(xié)議的條件符合獨(dú)立交易原那么，本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與者作出的奉獻(xiàn)必須與獨(dú) 立企業(yè)在可比情形下為從本錢分?jǐn)倕f(xié)議中取得合理的預(yù)期收益而愿意作出的奉獻(xiàn)相一致。二本錢分?jǐn)倕f(xié)議的內(nèi)容1. 參與方情況2. 無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍3. 協(xié)

2、議期限4. 預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)5. 初始投入和后續(xù)本錢支付情況及符合獨(dú)立交易原那么的說(shuō)明6. 會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更7. 參加或退出的程序及處理8. 補(bǔ)償支付的條件及處理9. 變更或終止的條件及處理10. 非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。 三本錢分?jǐn)倕f(xié)議的變更、終止與補(bǔ)償1. 參加支付2. 退出補(bǔ)償3. 變更后各方受益與本錢分?jǐn)偟恼{(diào)整4. 終止后成果的合理分配5. 稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整權(quán)6. 企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整 四合格的本錢分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理1. 本錢在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前列支；2. 補(bǔ)償調(diào)整的，當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額；3. 無(wú)形資產(chǎn)類本錢分?jǐn)倕f(xié)議，參加支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議對(duì)協(xié)議成果分

3、配的，按資產(chǎn) 購(gòu)置或處置處理。五不合格的本錢分?jǐn)倕f(xié)議的稅務(wù)處理 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署本錢分?jǐn)倕f(xié)議，有以下情形之一的，其自行分?jǐn)偟谋惧X不得稅前扣除：1. 不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；2. 不符合獨(dú)立交易原那么；3. 沒有遵循本錢與收益配比原那么；4. 未按本方法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)本錢分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 ;5. 自簽署本錢分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于 20 年。 六本錢分?jǐn)偟臓I(yíng)業(yè)稅問題1. ?關(guān)于外商投資性公司對(duì)其子公司提供效勞有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知?國(guó)稅發(fā)2002第 128 號(hào)第五條：外商投資性公司代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)的效勞， 由外商投資性公司

4、代其子公司支付的各項(xiàng)效勞費(fèi)用，向其子公司收回時(shí)，不作為外商投資性公司 的收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十條負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但 不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。結(jié)論：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，法人成員向其他法人成員提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，法人成員 內(nèi)部相互提供勞務(wù)時(shí)一般不涉及營(yíng)業(yè)稅。二、本錢分?jǐn)倕f(xié)議的五大要點(diǎn)一確定參與方?特別納稅調(diào)整方法試行? 第七章本錢分?jǐn)倕f(xié)議的管理：第六十五條 本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)， 并承當(dāng)相應(yīng)的活動(dòng)本錢。關(guān)聯(lián)方承當(dāng)?shù)谋惧X應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為

5、獲得上述受益權(quán)而支付的本錢相一致。例如：某跨國(guó)集團(tuán)公司進(jìn)行一項(xiàng)新生產(chǎn)工藝的研發(fā)，其下屬A 公司和 B 公司組成了一個(gè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)參與到整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)為研發(fā)新工藝的本錢分?jǐn)倕f(xié)議中。協(xié)議規(guī)定，產(chǎn)品研發(fā)成功后，A 公司和 B 公司不享受新工藝的任何使用權(quán)，他們只能按發(fā)生的本錢從集團(tuán)獲得補(bǔ)償。A、B 公司是否構(gòu)成了該項(xiàng)本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與方？例如：關(guān)聯(lián)企業(yè)A、B公共同委托第三方公司 C研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)，而作為補(bǔ)償， A、 B公司會(huì)支付一定的費(fèi)用給 C公司，而該本錢那么由受讓資產(chǎn)或接受勞務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè) A、B公司根據(jù) 各自的預(yù)期益分擔(dān)。C公司是否是本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與方？注：如果某一方自身從本錢分?jǐn)偦顒?dòng)中獲得

6、利益并不僅因?yàn)樗挟?dāng)了局部或全部的活動(dòng) 沒有合理的預(yù)期，就不將其視為本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與者。本錢分?jǐn)倕f(xié)議與特許權(quán)使用費(fèi)的區(qū)別：在本錢分?jǐn)倕f(xié)議中，每一個(gè)參與者都被授予獨(dú)立的利用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，用于自己的目的。這種單獨(dú)取得的權(quán)利可能形成法定所有權(quán)；或者，也許僅是某一特定參與者是無(wú)形資產(chǎn)的法定擁有人，但是，從經(jīng)濟(jì)角度看，所有參與這都是該無(wú)形資產(chǎn) 的共同擁有者。因此，本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與方有權(quán)以實(shí)際擁有者的名義而不是被授權(quán)的名義獨(dú)立 地利用其在本錢分?jǐn)倕f(xié)議中的利益，不必為利用該利益向其他任何一方支付特許權(quán)使用費(fèi)或其他 費(fèi)用。相反地，參與方以外的其他方需要支付費(fèi)用如特許權(quán)使用費(fèi)來(lái)利用局部或全部參與方 的利益

7、。二確定本錢參與方參與本錢分?jǐn)倕f(xié)議在一個(gè)納稅年度內(nèi)分?jǐn)偟谋惧X應(yīng)包括參與方與無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)和勞 務(wù)提供自身所產(chǎn)生的所有本錢，加上向其他參與和非參與方支付的分?jǐn)偙惧X減去其他參與方和非 參與方向其支付的費(fèi)用。 與本錢分?jǐn)倕f(xié)議相關(guān)的本錢包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、 有償使用有形資產(chǎn)的支出等。 注意以下不得分?jǐn)偟谋惧X：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除。國(guó)稅發(fā) 202186 號(hào)第四條： 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用， 子公司因此支付給母公 司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母公司向子公司行使股東權(quán)利發(fā)生的費(fèi)用。主要包括母公司對(duì)外股權(quán)投資發(fā)生的投資決策費(fèi) 用、投資利息和投資管理人員的工資等，以及

8、母公司召開股東會(huì)議發(fā)生的費(fèi)用，也包括子公司相 關(guān)人員向母公司匯報(bào)工作發(fā)生的差旅費(fèi)等。例如：A、B公司達(dá)成一項(xiàng)本錢分?jǐn)倕f(xié)議，共同研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)。A公司該工程本年度發(fā)生的研發(fā)支岀200萬(wàn)元，B公司發(fā)生該工程相關(guān)的研發(fā)支岀和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)400萬(wàn)元。工程總 本錢600萬(wàn)元，A、B公司本錢分?jǐn)偙壤秊?:6 , A公司向B公司支付40萬(wàn)元的費(fèi)用。確定 A B 公司應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X金額。三參與者奉獻(xiàn)的數(shù)額企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第一百一十二條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成 本與預(yù)期收益相配比的原那么進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有 關(guān)資料。直接法:直接計(jì)算出本錢分?jǐn)?/p>

9、協(xié)議的參與方能取得的額外收入和節(jié)約的本錢。間接法：通過(guò)其他一些間接的指標(biāo)來(lái)測(cè)量參與方參與本錢分?jǐn)倕f(xié)議所能獲得的預(yù)期收益。指 標(biāo)是否恰當(dāng)取決于本錢分?jǐn)偦顒?dòng)的性質(zhì)以及分配指標(biāo)與預(yù)期利益的關(guān)系。常見的指標(biāo)如：1. 單位耗能、產(chǎn)量、銷量四本錢分?jǐn)偸欠袂‘?dāng)?特別納稅調(diào)整方法試行?第七章本錢分?jǐn)倕f(xié)議的管理第七十一條 本錢分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟谋惧X不相配比的，應(yīng) 根據(jù)實(shí)際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。在一個(gè)納稅年度內(nèi)衡量本錢分?jǐn)倕f(xié)議的參與方分?jǐn)偟谋惧X是否合理時(shí)，應(yīng)將其實(shí)際分?jǐn)偟某?本比率同其預(yù)期能分享的收益比率進(jìn)行比照，即參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟谋惧X應(yīng)配比。可 以通過(guò)比擬本錢分?jǐn)偮逝c預(yù)期收益

10、率來(lái)判斷合理性。本錢分?jǐn)偮?: 參與方實(shí)際分?jǐn)偟谋惧X除以該納稅年度內(nèi)所有參與方分?jǐn)偟谋惧X之和。預(yù)期收益率：參與方合理的預(yù)期收益比率等于該參與方由于享受該本錢分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能 預(yù)期獲得的收益除以所有參與方享受該本錢分?jǐn)倕f(xié)議的成果所能預(yù)期獲得的收益。再計(jì)算參與方 合理預(yù)期收益比。例如：A公司、B公司和一個(gè)獨(dú)立無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方 C公司達(dá)成了一個(gè)本錢分?jǐn)倕f(xié)議共同 開發(fā)一項(xiàng)新的音頻技術(shù)，其中 A公司是B公司的母公司。第一年產(chǎn)生的本錢是 225萬(wàn)元人民幣， 由于第一年所有的前期工作全部是 A公司進(jìn)行的，因此本錢全部發(fā)生在 A公司。第一年，根據(jù)成 本分?jǐn)倕f(xié)議的約定，C公司向A公司支付了 25萬(wàn)元人民幣，

11、B公司向A公司支付了 80萬(wàn)元人民 幣。確定 A 公司的本錢分?jǐn)偮省Ｗ⒁猓寒?dāng)每一參與者按比例劃分對(duì)本錢分?jǐn)倕f(xié)議的全部奉獻(xiàn)的份額，與根據(jù)協(xié)議按比例劃分 預(yù)期收益獲得的全部利益的份額不相一致時(shí)，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)參與者的奉獻(xiàn)進(jìn)行調(diào)整。但是，如 果一項(xiàng)本錢分?jǐn)倕f(xié)議根本可以接受，并得到了老實(shí)的履行，一般應(yīng)防止針對(duì)單個(gè)納稅年度進(jìn)行調(diào) 整，而應(yīng)關(guān)注在較長(zhǎng)的年限里，每一參與者按比例劃分全部奉獻(xiàn)的份額是否與其根據(jù)協(xié)議按比例 劃分預(yù)期獲得的全部利益的份額相一致。五參加支付與退出補(bǔ)償?特別納稅調(diào)整方法試行?第七章本錢分?jǐn)倕f(xié)議的管理：第七十條 已經(jīng)執(zhí)行并形成一定資產(chǎn)的本錢分?jǐn)倕f(xié)議，參與方發(fā)生變更或協(xié)議終止執(zhí)行，應(yīng) 根據(jù)

12、獨(dú)立交易原那么做如下處理：參加支付：即新參與方為獲得已有協(xié)議成果的受益權(quán)應(yīng)做出合理的支付； 退出補(bǔ)償：即原參與方退出協(xié)議安排，將已有協(xié)議成果的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他參與方應(yīng)獲得合 理的補(bǔ)償；成為一個(gè)已生效本錢分?jǐn)倕f(xié)議參與者的實(shí)體可以獲得本錢分?jǐn)倕f(xié)議以前活動(dòng)結(jié)果產(chǎn)生的利 益。在這種情況下，原參與者實(shí)際上轉(zhuǎn)讓了其在以前本錢分?jǐn)偦顒?dòng)結(jié)果中的各自利益的一局部。 按照獨(dú)立交易原那么，參與者將原有權(quán)利轉(zhuǎn)讓給新參加者時(shí)，必須按被轉(zhuǎn)讓利益的公平交易價(jià)值對(duì) 該轉(zhuǎn)讓予以補(bǔ)償。參加支付的金額應(yīng)根據(jù)新參加者所獲得權(quán)利的獨(dú)立交易價(jià)格，并考慮該參加者在本錢分?jǐn)倕f(xié) 議全部預(yù)期收益中按比例劃分的份額來(lái)確定。如果之前的本錢分?jǐn)倕f(xié)議沒

13、有產(chǎn)生價(jià)值，那么不存在參加支付；買進(jìn)支付不構(gòu)成使用無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)。參加支付一般涉及到以下情形：申請(qǐng)參加一個(gè)已生效的本錢分?jǐn)倕f(xié)議的新參與者；某一參與 方在參與到該協(xié)議時(shí)同意提供其現(xiàn)有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)供其他參與者共同享有和使用， 這種情況下也應(yīng)從其他參與方取得補(bǔ)償。例如：A、B、C D四個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)作為參與方達(dá)成了一項(xiàng)本錢分?jǐn)倕f(xié)議共同開發(fā)下一代無(wú)線通 信技術(shù)。對(duì)于該項(xiàng)研發(fā)未來(lái)收益的合理估計(jì)，參與方同意按如下比例去分?jǐn)偙惧X：A分?jǐn)?0% B分?jǐn)?5% C分?jǐn)?5% D分?jǐn)?0%由于下一代無(wú)線通信技術(shù)的開發(fā)必須基于對(duì)現(xiàn)有技術(shù)的使用 根底上，因此A、B C、D都需要將其現(xiàn)在擁有的一項(xiàng)通信專

14、利技術(shù)供本錢分?jǐn)倕f(xié)議各方共同享 有和使用。根據(jù)獨(dú)立交易原那么得岀了 A B、C D提供的無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)公允價(jià)值分別為：A 80萬(wàn)、B 40萬(wàn)、C30萬(wàn)、D 30萬(wàn)。以A為例確定其參加支付的金額。例如解析：A應(yīng)進(jìn)行的“參加支付等于B40萬(wàn)+C30萬(wàn)+D30萬(wàn)XA對(duì)預(yù)期收益的分享份 額40% A由于提供專利，B、C、D支付“參加支付而取得的收益。A提供的專利的市場(chǎng)價(jià)值為80萬(wàn),由于B、C、D預(yù)計(jì)能分享未來(lái)收益的份額比例分別為 15% 25滋口 20%因此，A由于“參加支付而取得的收入為 48萬(wàn)=80萬(wàn)X 60%。A因“參加支付所付岀的本錢和由于其他方作岀“參加支付所取得的收益相抵消后的數(shù) 額。最終

15、在該納稅年度， A 應(yīng)取得 8 萬(wàn)的收入。退岀協(xié)議的參與者可能將其獲取參加本錢分?jǐn)倕f(xié)議已經(jīng)取得的成果的利益轉(zhuǎn)讓給其他參與 者時(shí)。如果在參與者退岀時(shí)進(jìn)行了有效的轉(zhuǎn)讓，這種轉(zhuǎn)讓需按照獨(dú)立交易原那么予以補(bǔ)償，這種補(bǔ) 償就被稱為“退岀補(bǔ)償 。當(dāng)留存參與者在過(guò)去本錢分?jǐn)倕f(xié)議活動(dòng)結(jié)果中形成的利益價(jià)值沒有因?yàn)閰⑴c者的退岀而增 加時(shí)，退岀參與者的“退岀補(bǔ)償就可能是不適宜的。參與方變更后，應(yīng)對(duì)各方受益和本錢分?jǐn)偳闆r做岀相應(yīng)調(diào)整。六不同類型本錢分?jǐn)倕f(xié)議的特點(diǎn)1. 預(yù)期收益的形成：研發(fā)活動(dòng)的預(yù)期收益往往是在以后才能實(shí)現(xiàn)，不能在作岀奉獻(xiàn)、承當(dāng)成 本的當(dāng)時(shí)立即確認(rèn)奉獻(xiàn)者的收益；而勞務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利益通常在做岀奉獻(xiàn)的同期

16、已經(jīng)形成，因 此可在當(dāng)期予以確認(rèn)；2. 參加支付與退岀補(bǔ)償：如果本錢分?jǐn)倕f(xié)議只針對(duì)提供勞務(wù)，各參與者共同得到這些勞務(wù)， 并當(dāng)時(shí)支付，且勞務(wù)不形成任何資產(chǎn)或權(quán)利，這時(shí)就不需要參加支付與退岀補(bǔ)償了。三、本錢分?jǐn)倕f(xié)議的應(yīng)對(duì)一集中研發(fā)?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法試行?國(guó)稅發(fā) 2021116 號(hào)：第十五條 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需 要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)工程，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi) ,可以按照合理的分?jǐn)偡?法在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂５谑邨l 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)工程實(shí)際發(fā)生的研 究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利

17、和義務(wù)、費(fèi)用支岀和收益分享一致的原那么，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分 攤方法。第十八條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng) 目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼＠纾貉芯块_發(fā)費(fèi)用的總支岀為 2200萬(wàn)元。該集團(tuán)公司根據(jù)收益比例與費(fèi)用承當(dāng)比例相一 致的原那么，對(duì) 2021 年發(fā)生的本錢費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂⑴c研發(fā)的成員企業(yè)為集團(tuán)本和其下屬公司甲， 根據(jù)集中研究開發(fā)工程協(xié)議規(guī)定，雙方分?jǐn)偙壤秊榧瘓F(tuán)本部25%，下屬甲公司 75%。如何就上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理？例如解析：1集團(tuán)公司的賬務(wù)處理：借：研發(fā)支岀一A工程一費(fèi)用化支岀22 000 000貸：原材料等22

18、000 000借：銀行存款16 500 000貸：研發(fā)支岀一A工程一費(fèi)用化支岀16 500 000借：管理費(fèi)用5 500 000貸：研發(fā)支岀一A工程一費(fèi)用化支岀5 500 0002甲公司的賬務(wù)處理借：研發(fā)支岀一A工程一費(fèi)用化支岀 16 500 000貸：銀行存款16 500 000借：管理費(fèi)用16 500 000貸：研發(fā)支岀一A工程一費(fèi)用化支岀16 500 000?企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理方法試行?國(guó)稅發(fā) 2021116 號(hào)第十六條 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)工程的協(xié)議或合同，該 協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)工程中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)

19、容。如不 提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。2. 集中研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除報(bào)送資料1 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表2享受企業(yè)稅優(yōu)惠申請(qǐng)表3集中研發(fā)工程研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偙砗蛯?shí)際分享收益比例等資料 4研究開發(fā)工程協(xié)議或合同，效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料5其他二集團(tuán)勞務(wù)概述確實(shí)定 按照提供勞務(wù)方是否屬于關(guān)聯(lián)方，可以將集團(tuán)勞務(wù)分為外部集團(tuán)勞務(wù)和內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)。 外部集團(tuán)勞務(wù)指的是集團(tuán)外部非關(guān)聯(lián)方向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的全部或局部成員公司提供的勞務(wù)。常 見的外部集團(tuán)勞務(wù)主要是集團(tuán)效勞外包的廣告宣傳費(fèi)和財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)等。由于雙方?jīng)]有構(gòu) 成關(guān)聯(lián)關(guān)系，一般情況下其交易價(jià)格是符合獨(dú)立交易原那么的，是可以接受的，原

20、那么上不進(jìn)行特別 納稅調(diào)整調(diào)查。內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)指的是集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供的勞務(wù)，接受勞務(wù)的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的全部或局部成 員公司。常見的內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)主要是集團(tuán)采購(gòu)、內(nèi)部職工食堂勞務(wù)、內(nèi)部修理勞務(wù)等。由于勞務(wù)的提供方和接受方均是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的成員公司，因此內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)的收費(fèi)總金額有 可能不符合獨(dú)立交易原那么的，有可能面臨特別納稅調(diào)整調(diào)查。按照是否存在可比非受控價(jià)格，可以將收費(fèi)總金額確實(shí)認(rèn)方法分為直接收費(fèi)法和間接收費(fèi)法 兩種。直接收費(fèi)法是指在明確界定的根底上，按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原那么，按照可比非受控價(jià) 格向企業(yè)集團(tuán)受益成員公司收取勞務(wù)費(fèi)用的方法。直接收費(fèi)法的前提是存在可比非受控價(jià)格，一般適用于以下情形

21、： 1 在政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)目錄內(nèi)的效勞； 2執(zhí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)并存在充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的效勞。可比非受控價(jià)格一般來(lái)源于可比的非關(guān)聯(lián)企業(yè)，但特殊情況下也可以來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部。 例如，成員公司既向企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，又向企業(yè)集團(tuán)外非關(guān)聯(lián)企業(yè)提供相同 或類似勞務(wù)，并且后者的勞務(wù)量比例較大通常為20%及以上，那么向后者提供勞務(wù)的價(jià)格即為可比非受控價(jià)格。?關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定?財(cái)會(huì) 200164 號(hào)規(guī)定：當(dāng)期對(duì)非 關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的通常為20%及以上，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量根底，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入。執(zhí)

22、行直接收費(fèi)法時(shí)，企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)簽訂效勞合同，明確提供效勞的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí) 報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為雖然存在可比非受控價(jià)格但企業(yè)沒有正確使用，應(yīng) 當(dāng)由企業(yè)說(shuō)明具體原因，否那么按照稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查分析的可比非受控價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；如果主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)認(rèn)為不存在可比非受控價(jià)格，并且企業(yè)也無(wú)法舉證可比非受控價(jià)格的存在，應(yīng)當(dāng)采用間接收 費(fèi)法。間接收費(fèi)法是指在本錢劃分和分配法的根底上，按照提供勞務(wù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，附加一 定比例利潤(rùn)確定效勞總收費(fèi)額，然后再按各受益成員公司接受效勞的業(yè)務(wù)量或合理比例收取勞務(wù) 費(fèi)用的方法。間接收費(fèi)法的前提是不存在可比非受控價(jià)格，一般適用于執(zhí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)但不存在充

23、分競(jìng)爭(zhēng) 市場(chǎng)的效勞。執(zhí)行間接收費(fèi)法時(shí)，企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)簽訂效勞合同，明確提供效勞的具體內(nèi)容、本錢 核算口徑、附加利潤(rùn)率以及分配方法等，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定收費(fèi)總金額=實(shí)際發(fā)生的本錢費(fèi)用X 1 +本錢利潤(rùn)率+ 1-營(yíng) 業(yè)稅率 5%公式中的本錢利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 注意，以下本錢不得作為間接收費(fèi)法下的本錢核算內(nèi)容： 1 不符合有關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用，即合法性原那么； 2與提供效勞相關(guān)但非正常的、意外的費(fèi)用，即合理性原那么； 3與提供效勞沒有直接關(guān)系的費(fèi)用，即相關(guān)性原那么。需要說(shuō)明的是，與提供效勞間接關(guān)系的費(fèi)用，已經(jīng)在附加利潤(rùn)中進(jìn)行了補(bǔ)償，因此不允

24、許重 復(fù)作為效勞費(fèi)用分?jǐn)偂！氨惧X與預(yù)期收益相配比的原那么，在會(huì)計(jì)間接本錢分配中又具體細(xì)化為以下四個(gè)原那么： 1 因果原那么即資源的使用導(dǎo)致本錢發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分?jǐn)偝?本。按此原那么，集團(tuán)采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按貨物采購(gòu)金額分?jǐn)偟取?2 受益原那么： 受益原那么是說(shuō)“誰(shuí)受益多，誰(shuí)多承當(dāng)本錢，應(yīng)按受益比例分?jǐn)傞g接本錢。按此原那么，廣告 費(fèi)應(yīng)當(dāng)按各種產(chǎn)品的銷售額分?jǐn)偟取Ｒ蚬敲词强础捌鹨颍芤嬖敲词强础昂蠊瑑烧哂兴鶇^(qū)別。 3 公平原那么公平原那么是指本錢分配要公平對(duì)待涉及的雙方。在根據(jù)本錢確定對(duì)外銷售價(jià)格和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià) 格時(shí)，合理的本錢是合理價(jià)格的根底，因此計(jì)算本錢時(shí)

25、要對(duì)購(gòu)銷雙方公平合理。公平是個(gè)抽象概 念，不具有可操作性。因此在實(shí)務(wù)中政府標(biāo)準(zhǔn)或有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)成為公平性的具體尺度。無(wú)論是外部集團(tuán)勞務(wù)還是內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)，在向關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，都有可能不符合獨(dú)立 交易原那么，面臨特別納稅調(diào)整調(diào)查。?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第一百一十二條第二款：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 本錢與預(yù)期收益相配比的原那么進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送 有關(guān)資料。分?jǐn)偢装▋煞N，即直接分?jǐn)偢缀烷g接分?jǐn)偢住Ｖ苯臃謹(jǐn)偢装~外增加的收入、 利潤(rùn)或者節(jié)約的本錢，作為科學(xué)理想，但實(shí)際執(zhí)行難度較大；間接分?jǐn)偢装ㄊ杖搿⒚?利、職工人數(shù)、資產(chǎn)總額

26、、注冊(cè)資本等，在實(shí)務(wù)工作廣泛應(yīng)用。集團(tuán)勞務(wù)常見的分?jǐn)偙壤蛱?hào)分?jǐn)偣こ谭謹(jǐn)偙壤瘓F(tuán)營(yíng)銷籌劃營(yíng)業(yè)收入2集團(tuán)采購(gòu)采購(gòu)金額3內(nèi)部職工食堂職工人數(shù)4設(shè)備保養(yǎng)固定設(shè)備價(jià)值5設(shè)備修理變動(dòng)修理工時(shí)6會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、法律效勞資產(chǎn)總額7政府指導(dǎo)價(jià)目錄的勞務(wù)核定價(jià)格由于內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅范圍，因此內(nèi)部集團(tuán)勞務(wù)的提供方應(yīng)當(dāng)申報(bào)營(yíng) 業(yè)收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅或增值稅，在向各受益成員公司分?jǐn)傁鄳?yīng)金額時(shí)應(yīng)當(dāng)同時(shí)開具營(yíng)業(yè)稅或增值稅 發(fā)票，受益成員公司按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。由于外部集團(tuán)勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，因此集團(tuán)公司在向各受益成員公司分 攤時(shí)無(wú)法開具營(yíng)業(yè)稅或增值稅發(fā)票，受益成員公司應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票復(fù)印件、

27、原始憑證分割單和本錢分 攤協(xié)議等，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。?會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)?第五十四條：一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng) 將其他單位負(fù)擔(dān)的局部，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑 證的根本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人、經(jīng)辦人的簽名或者蓋 章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。原始憑證分割單年月日編號(hào)接受單位名稱地址原始憑證單位名稱地址勞務(wù)名稱日期發(fā)票號(hào)碼發(fā)票金額人民幣大寫：萬(wàn)千百十元角分分割金額萬(wàn)千百十元角分人民幣大寫分割原因及比例單位名稱公章會(huì)計(jì)：制單：由于外部集團(tuán)勞務(wù)票據(jù)管理的特殊性，

28、一般僅適用于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的成員公司之間，不得擴(kuò)大 到企業(yè)集團(tuán)以外的關(guān)聯(lián)企業(yè)。?企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定?工商企字 1998第59號(hào)：企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要 聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為標(biāo)準(zhǔn)的母公司、子公司、參股公司及其他成 員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備以下條件：1丨企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在 5000萬(wàn)元人民幣以上，并至少擁有 5家子公司；2母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在 1億元人民幣以上；3團(tuán)成員單位均具有法人資格。試點(diǎn)的上海等局部省份有所放松。三集團(tuán)營(yíng)銷籌劃集團(tuán)營(yíng)銷籌劃是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司承當(dāng)集團(tuán)內(nèi)的相關(guān)商品的廣

29、告宣 傳工作，實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ捎?廣告宣傳費(fèi)用與銷售收入關(guān)系密切，一般貫徹受益原那么，按照各成員公司的銷售收入比例進(jìn)行分 攤。在集團(tuán)營(yíng)銷籌劃下，集團(tuán)公司成立非法人的內(nèi)設(shè)部門，直接對(duì)外承當(dāng)廣告宣傳的籌劃與溝通 工作，一般稱為廣告中心。廣告中心自身發(fā)生的辦公費(fèi)用，由于不存在外部可比非受控價(jià)格，一 般采用間接收費(fèi)法，換算收費(fèi)總額申報(bào)征收營(yíng)業(yè)稅，受益成員公司按照接受的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票申報(bào)為 當(dāng)期的銷售費(fèi)用在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。1.常規(guī)做法1集團(tuán)公司與各成員公司簽訂委托合同，集團(tuán)公司接受各成員公司的委托，統(tǒng)一對(duì)外進(jìn) 行廣告宣傳，同時(shí)明確廣告宣傳費(fèi)的分

30、攤標(biāo)準(zhǔn)；2集團(tuán)公司以自己的名義與廣告公司簽訂廣告宣傳效勞合同；3集團(tuán)公司和成員公司分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送委托合同、廣告宣傳效勞合同，由主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核分?jǐn)偙壤暮侠硇裕?廣告公司統(tǒng)一開具抬頭為集團(tuán)公司的發(fā)票；5集團(tuán)公司向各成員公司岀具原始憑證分割單和發(fā)票復(fù)印件；6成員公司憑原始憑證分割單和發(fā)票復(fù)印件作為原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1集團(tuán)公司與各成員公司簽訂委托合同，集團(tuán)公司接受各成員公司的委托，統(tǒng)一對(duì)外進(jìn) 行廣告宣傳，同時(shí)明確廣告宣傳費(fèi)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)；2集團(tuán)公司以自己及成員公司的名義與廣告公司簽訂廣告宣傳效勞合同；3集團(tuán)公司和成員公司分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送委托合同、廣告宣傳效勞合同，由主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)

31、核分?jǐn)偙壤暮侠硇裕?廣告公司按照集團(tuán)公司提供的分?jǐn)偙恚謩e向成員公司開具發(fā)票；5成員公司憑發(fā)票原件作為原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比照工程標(biāo)準(zhǔn)做法變通做法廣告合同以集團(tuán)公司名義以集團(tuán)公司及其成員公司名義廣告公司發(fā)票只針對(duì)集團(tuán)公司針對(duì)集團(tuán)公司及其成員公司成員公司入賬發(fā)票復(fù)印件和原始憑證分割單發(fā)票原件四集團(tuán)采購(gòu)集團(tuán)采購(gòu)是指由集團(tuán)公司或者集團(tuán)內(nèi)的某一成員公司接受委托從事貨物的代購(gòu)活動(dòng)，實(shí)際發(fā) 生的采購(gòu)費(fèi)用不含貨物金額，換算后申報(bào)營(yíng)業(yè)稅收入，然后按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán) 成員公司間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诩瘓F(tuán)采購(gòu)下，集團(tuán)公司一般成立非法人的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)外承當(dāng)貨物采購(gòu)的招標(biāo)及其跟 蹤管理等工作，一般稱為采購(gòu)中心

32、。在集團(tuán)采購(gòu)下，采購(gòu)中心以各委托成員公司的名義采購(gòu)貨物， 從事的是合同法所稱的委托活動(dòng)。各受益集團(tuán)成員公司分別取得兩張發(fā)票，一是外部供應(yīng)商開具 的增值稅發(fā)票，二是集團(tuán)采購(gòu)中心開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。由于集團(tuán)采購(gòu)中心向集團(tuán)內(nèi)的法人成員公 司提供了效勞業(yè)一代理業(yè)勞務(wù)，因此收取的代理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。由于代購(gòu)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，一般情況下不存在外部可比的非受控價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用間接 收費(fèi)法核定總的收費(fèi)金額，多數(shù)情況下貨物采購(gòu)金額在受益成員公司之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?shí)際發(fā) 生的本錢費(fèi)用，主要包括指取得訂單的本錢，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵資、費(fèi)等支出，不包括貨物價(jià)值和運(yùn)輸費(fèi)用。如果采購(gòu)本錢中的局部差旅費(fèi)如果是專為某一貨物采購(gòu)發(fā)生的，而貨物的受益單位是多個(gè)而 不是全體，應(yīng)當(dāng)在本次采購(gòu)貨物的受益單位進(jìn)行分?jǐn)偅皇羌瘓F(tuán)內(nèi)的全體委托企業(yè)。如果采購(gòu) 費(fèi)用中的局部差旅費(fèi)是專為某一受益單位采購(gòu)所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接歸屬于某一受益單位，實(shí)物中 變通處理將相關(guān)發(fā)票的抬頭直接填寫為該受益單位。例如：某企業(yè)集團(tuán)下設(shè)采購(gòu)中心內(nèi)設(shè)、食品公司、飲料公司和包裝公司，共計(jì)發(fā)生無(wú)法