1、中級財務會計（上）中級財務會計（上）2015.03第一章第一章 總論總論財務會計基本理論（概念框架）財務會計基本理論（概念框架） 第一節 財務會計及其特點財務會計及其特點一、財務會計的特征（一）定義 運用簿記系統的專門方法，以通用會計原則（準則）為指導，運用確認、計量、記錄、報告等程序 ，為信息使用者提供會計信息的對外報告會計。 （二）與管理會計的差異（二）與管理會計的差異1.目標差異目標差異財務會計財務會計主要為主要為外部外部信息使用者信息使用者提供決提供決策有用的信息。策有用的信息。管管理會計理會計為為內部內部所有者提供有助于他們所有者提供有助于他們進行經營決策的進行經營決策的預測和決策等

2、預測和決策等方面的方面的信息信息。2.2.系統結構系統結構（內容）（內容）差異差異財務會計結構特點：財務會計結構特點：（1 1） 主要由主要由確認、計量、記錄、報告確認、計量、記錄、報告程序，程序，每個程序都必須遵循嚴格、既定的標準與方法；每個程序都必須遵循嚴格、既定的標準與方法；（2 2）提供）提供過去的過去的信息信息（3 3）財務會計的處理程序和最終的財務報告必）財務會計的處理程序和最終的財務報告必須須符合符合GAAP /GAAP /企業會計準則企業會計準則或相應或相應的規范的規范；（4 4）按照）按照GAAP/GAAP/會計準則編制的報表必須會計準則編制的報表必須經過經過CPACPA的審

3、計；的審計；管理會計系統結構的特點管理會計系統結構的特點 （1）沒有一個固定的核算程序）沒有一個固定的核算程序（2）管理會計面向未來）管理會計面向未來（3）提供的信息不受）提供的信息不受GAAP或會計準則的約或會計準則的約束束(4)不需要經過注冊會計師（不需要經過注冊會計師（CPA）的審計）的審計小結小結: :財務會計特征財務會計特征1.1.財務會計以計量和傳送信息為主要目標財務會計以計量和傳送信息為主要目標2.2.以財務報告為工作核心以財務報告為工作核心3.3.財務會計仍以傳統會計模式作為數據處理和財務會計仍以傳統會計模式作為數據處理和信息加工的基本方法信息加工的基本方法4.4.財務會計以財

4、務會計以GAAP/GAAP/企業會計準則或相應的規企業會計準則或相應的規范范第二節第二節財務會計的概念框架財務會計的概念框架 財務會計是對外會計財務會計是對外會計接受會計準則的指接受會計準則的指導導會計準則的發展需要有一定的會計理論作會計準則的發展需要有一定的會計理論作為依據為依據財務會計概念框架是會計理論中最基財務會計概念框架是會計理論中最基本的部分。本的部分。概念框架概念框架由一系列財務會計基本概念所組由一系列財務會計基本概念所組成的成的理論系統理論系統，它可以用來，它可以用來指導指導會計準則的制定，會計準則的制定，評估現有的會計準則以及指導發展新會計準則，評估現有的會計準則以及指導發展新

5、會計準則，同時為會計實務提供理論基礎。同時為會計實務提供理論基礎。 西方西方CFCF的基本內容：的基本內容： 基本目標基本目標 質量特征質量特征 報表要素報表要素 確認標準確認標準 財務報告與報表財務報告與報表 會計計量會計計量盈利報告盈利報告 現金流量報告現金流量報告 財務狀況報告財務狀況報告 我國財政部發布的我國財政部發布的企業會計準則企業會計準則基基本準則本準則（2006）在企業會計準則體系中在企業會計準則體系中扮演著概念框架的角色。扮演著概念框架的角色。第一部分：財務會計報告的目標、會計假設、第一部分：財務會計報告的目標、會計假設、會計核算的基礎；會計核算的基礎；第二部分：會計信息質量

6、特征；第二部分：會計信息質量特征；第三部分：會計要素的定義；第三部分：會計要素的定義；第四部分：會計計量；第四部分：會計計量；第五部分財：財務會計報告。第五部分財：財務會計報告。 2014年年7月月財政部將財政部將企業會計準企業會計準則則基本準則基本準則中的中的公允價值的公允價值的定義定義作了修改。作了修改。一、財務會計目標一、財務會計目標 1.1.決策有用觀決策有用觀：提供與財務報告使用者：提供與財務報告使用者決策有用的會計信息；決策有用的會計信息； 2. 2.受托責任觀受托責任觀：反映企業管理者受托：反映企業管理者受托責任的履行情況。責任的履行情況。 受托責任觀和決策有用觀雖然側重受托責任

7、觀和決策有用觀雖然側重點有所不同，但點有所不同，但兩者并不排斥兩者并不排斥，它們之，它們之間是間是相互聯系、互為補充的相互聯系、互為補充的。 （一）會計假設的涵義（一）會計假設的涵義 會計所處的環境會計所處的環境復雜、變化不定復雜、變化不定不得不做出合理的假設不得不做出合理的假設 會計假設會計假設會計基本假設是企業會計會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，確認、計量和報告的前提，對會計核算對象對會計核算對象及其環境做出一些基本的規定，即建立會計及其環境做出一些基本的規定，即建立會計核算的基本前提。核算的基本前提。二、基本假設二、基本假設（二）會計假設的內容（二）會計假設的內容會計主體、

8、持續經營、會計分期、貨幣計量會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量（三）（三）會計假設各自解決什么問題？會計假設各自解決什么問題？三、會計基礎：權責發生制三、會計基礎：權責發生制 持續經營持續經營會計分期會計分期權責發生制權責發生制預收預收”、“預付預付”、“應收應收”、“應付應付”四、會計信息質量特征四、會計信息質量特征1.1.可靠性可靠性 2.2.相關性相關性 3.3.可理解性可理解性 4.4.可比性可比性 5.5.實質重于形式實質重于形式6.6.重要性重要性7.7.謹慎性謹慎性 8.8.及時性及時性 五、五、 財務報告要素財務報告要素一、資產一、資產（一）定義（一）定義 （二）特征（二）

9、特征二、負債二、負債（一）定義：是指過去的交易或事項形成的，預（一）定義：是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（二）特征：（二）特征：1.1.負債是企業承擔的現時義務；負債是企業承擔的現時義務；2.2.負債預期會導致經濟利益流出企業；負債預期會導致經濟利益流出企業；3.3.負債是由企業過去的交易或者事項形成負債是由企業過去的交易或者事項形成的。的。三、所有者權益三、所有者權益是指企業資產扣除負債后，由所是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。有者享有的剩余權益。包括：包括： 所有者所有者投入的資本投入的資本 直接計入直接

10、計入所有者權益的所有者權益的利得和損失利得和損失 留存收益留存收益 利得利得是指由企業是指由企業非日常非日?；顒铀纬傻摹Щ顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。無關的經濟利益的流入。 損失損失 是指由企業是指由企業非日常非日?；顒铀l生的、會導活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。潤無關的經濟利益的流出。 與收入、費用的區別？與收入、費用的區別？四、收入四、收入 （一）定義：是指企業在（一）定義：是指企業在日?；顒尤粘；顒又兴沃兴纬傻摹?/p>

11、導致所有者權益增加的、與所有者成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的投入資本無關的經濟利益的總流入總流入。（二）特征：（二）特征：1.1.收入是企業在日?；顒又行纬傻模皇杖胧瞧髽I在日常活動中形成的；2.2.收入會導致所有者權益的增加；收入會導致所有者權益的增加；3.3.收入是與所有者投入資本無關的經濟收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。利益的總流入。 五、費用五、費用 定義：是指企業在定義：是指企業在日常活動日?；顒又邪l中發生的、會導致所有者權益減少的、生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利與向所有者分配利潤無關的經濟利益的益的總流出總流

12、出。成本與費用的區別：成本與費用的區別： 費用的范圍比成本更廣泛，成費用的范圍比成本更廣泛，成本屬于對象化了的費用本屬于對象化了的費用。六、利潤六、利潤 是指企業在一定會計期間的經營成果。是指企業在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失（營業外收入、營業期利潤的利得和損失（營業外收入、營業外支出）等。外支出）等。六、會計確認六、會計確認 確認確認將某個項目作為資產、負債、收將某個項目作為資產、負債、收入、費用等正式加以記錄和列入企業財務入、費用等正式加以記錄和列入企業財務報表的過程，它同時包括用文字和數字描報表的過程，

13、它同時包括用文字和數字描述某一項目，其金額則包括在報表總計之述某一項目，其金額則包括在報表總計之中。中。 確認必然要涉及到確認必然要涉及到“是否確認是否確認”、“何時何時確認確認”和和“如何確認如何確認”幾個問題。幾個問題。（一）確認的標準（一）確認的標準 會計確認首先需要解決會計確認首先需要解決“是否確認是否確認”的問題。一個會計要素要在財務報表中進的問題。一個會計要素要在財務報表中進行確認，必須符合下列四個標準：行確認，必須符合下列四個標準：（1 1）符合要素的定義；）符合要素的定義；（2 2）可計量性；）可計量性；（3 3）相關性；）相關性；（4 4）可靠性。）可靠性。（二）確認的時間（

14、二）確認的時間解決的是解決的是“何時確認何時確認”的問題。的問題。對資產、負債來說，只要交易時對資產、負債來說，只要交易時符合符合資產要資產要素和負債要素的素和負債要素的確認標準確認標準，就可以進行確，就可以進行確認。而收入和費用是否即期確認；認。而收入和費用是否即期確認；對收入、費用來說，要考慮對收入、費用來說，要考慮確認的基礎確認的基礎、配配比原則、劃分資本性支出和收益性支出比原則、劃分資本性支出和收益性支出等等原則原則（三）初始確認與最終確認（三）初始確認與最終確認初始確認初始確認記錄記錄最終確認最終確認報告報告七、會計的計量七、會計的計量解決解決“如何計量如何計量”問題問題（一）計量單

15、位（一）計量單位 名義貨幣名義貨幣 不變幣值（高財）不變幣值（高財）（二）計量屬性（二）計量屬性 計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。凈值、現值、公允價值。1.歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常

16、活動者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。物的金額計量。 企業日常核算中絕大部分用的是歷史成本計量企業日常核算中絕大部分用的是歷史成本計量屬性。歷史成本是基本的、主要的、首選的計量屬性。歷史成本是基本的、主要的、首選的計量屬性。屬性。2.2.重置成本重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現

17、金等價物該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。的金額計量。 重置成本主要是在資產盤盈時使用。重置成本主要是在資產盤盈時使用。 3.3.可變現凈值可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。金額計量。 可變現凈值通常在存貨的期末計量時使用。可變現凈值通常在存貨的期末計量時使用。4.4.現值現值在現值計量下，資產按照預計從其持續在現

18、值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。額計量。 現值在計提資產減值時使用?，F值在計提資產減值時使用。5.5.公允價值公允價值在公允價值計量下，在公允價值計量下，資產和負債按照市資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量價格計量。 資產減值準則、金融資產、債務

19、重組、資產減值準則、金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換中都提到了公允價值。非貨幣性資產交換中都提到了公允價值。交易性金融資產、可供出售金融資產應采交易性金融資產、可供出售金融資產應采用公允價值進行后續計量，投資性房地產用公允價值進行后續計量，投資性房地產可以選擇采用公允價值進行后續計量。可以選擇采用公允價值進行后續計量。 應用原則應用原則企業在對會計要素進行計量時，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史一般應當采用歷史成本。成本。在某些情況下在某些情況下，為了提高會計信息質量，實現財務，為了提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則報告目標，企業會計準則允許采用允許采用重置成本、可重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證應當保證所所確定的會計要素確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量金額能夠取得并可靠計量，如果，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。采用其他計量屬性。八、財務報告八、財務報告 財務報告財務報告企業對外提供的反映企業某企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會