1、第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) Chapter 6 Fixed Assets Chapter 6 Fixed Assets 一、掌握固定資產(chǎn)取得的核算一、掌握固定資產(chǎn)取得的核算二、掌握固定資產(chǎn)折舊的核算二、掌握固定資產(chǎn)折舊的核算三、掌握固定資產(chǎn)處置的核算三、掌握固定資產(chǎn)處置的核算四、了解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算四、了解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有并在使用過程保持原來出租或經(jīng)營管理而持有并

2、在使用過程保持原來形態(tài)的資產(chǎn)。其特征如下：形態(tài)的資產(chǎn)。其特征如下：第一，使用期限超過一年且在使用過程中保持第一，使用期限超過一年且在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。原來的物質(zhì)形態(tài)不變。第二，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。第二，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上。第三，供自用或出租，不是為了出售。第三，供自用或出租，不是為了出售。第四，成本能夠可靠地計量。第四，成本能夠可靠地計量。第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類為：固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類為：1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)

3、營用固定資產(chǎn)3、租出固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)(以經(jīng)營租賃方式租出以經(jīng)營租賃方式租出)4、不需用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)5、未使用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn) 6、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 7、土地、土地第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算一、購置的固定資產(chǎn)一、購置的固定資產(chǎn)(一一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。 按實際支付的買價、包裝費、運輸費、有關(guān)按實際支付的買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金等，借記稅金等，借記“固定資產(chǎn)科目，貸記固定資產(chǎn)科目，貸記“銀銀行存款科目。行存款科目。(二二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購買固定資產(chǎn)支付的買價、

4、包裝費、運輸費、購買固定資產(chǎn)支付的買價、包裝費、運輸費、有關(guān)稅金以及安裝費均先記入有關(guān)稅金以及安裝費均先記入“在建工程在建工程科目，待固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時，再由科目，待固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時，再由“在建工程轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。固定資產(chǎn)科目。 例例6-1：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款：某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款40000元，增值稅額為元，增值稅額為6800元，支付運費元，支付運費1000元，安裝元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用庫存商品一批，該批商品的進價設(shè)備時，領(lǐng)用庫存商品一批，該批商品的進價1000元，元，售價售價1500元元(不含增值稅不含增值稅)，支付安裝費，支

5、付安裝費1200元。元。借：在建工程借：在建工程 47800 貸：銀行存款貸：銀行存款 47800Dr：Construction-in-process 47800 Cr：Cash in bank 47800(1)支付設(shè)備價款、稅金、運輸費支付設(shè)備價款、稅金、運輸費40 000+6 800+1 000=47 800借：在建工程借：在建工程 2 455 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 255 銀行存款銀行存款(庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金) 1 200Dr：Construction-in-process 2 455 Cr：Goods on han

6、d 1 000 Taxes and fees payable VAT Payable (output VAT) 255 Cash in bank 1 200(2)領(lǐng)用安裝用商品，支付工資等費用領(lǐng)用安裝用商品，支付工資等費用將商品用于福利、基建工程，按視同銷售處理將商品用于福利、基建工程，按視同銷售處理(3)設(shè)備交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值設(shè)備交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50255 貸：在建工程貸：在建工程 50255Dr： Fixed Asset 50 255 Cr： Construction-in-process 50 255入賬價值入賬價值 =47800

7、+2455=47800+245550255(50255(元元) )二、自行建造的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn)按實施方式可分為自營工程和出包工程。按實施方式可分為自營工程和出包工程。 1、自營工程、自營工程通過通過“工程物資和工程物資和“在建工程科目進行核在建工程科目進行核算。算。“工程物資工程物資”：核算用于在建工程各種物資的：核算用于在建工程各種物資的實際成本。實際成本。“在建工程在建工程”：核算企業(yè)為工程發(fā)生的實際支：核算企業(yè)為工程發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程應(yīng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。出，以及改擴建工程應(yīng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。例例6-2：某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的：某企業(yè)自行建

8、造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資各種物資200000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為34000元，實元，實際領(lǐng)用工程物資際領(lǐng)用工程物資(含增值稅含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為實際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5100元；支元；支付工程人員工資付工程人員工資50000元，工程完工交付使用。元，工程完工交付使用。借：工程物資借：工程物資 234000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234000Dr：Construction supplies

9、 234000 Cr：Cash in bank 234000(1)購入為工程準(zhǔn)備的物資購入為工程準(zhǔn)備的物資借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 35100 貸：原材料貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100Dr： Construction-in-process 35100 Cr：Raw material 30000 Taxes and fees payable VAT Payable 5100借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 210600 貸：工程物資貸：工程物資 2l0600Dr： Construction-in-process 2106

10、00 Cr：Construction supplies 210600(2)工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用物資(3)工程領(lǐng)用原材料工程領(lǐng)用原材料借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 50000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 50000Dr： Construction-in-process 50 000 Cr：Wages & welfarism payable 50 000(4)支付工程人員工資支付工程人員工資(5)工程完工交付使用工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 305700 貸：在建工程貸：在建工程倉庫倉庫 305700Dr： Fixed Asset 305700 Cr： Constru

11、ction-in-process 305700借：原材料借：原材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 3400 貸：工程物資貸：工程物資 23400Dr: Raw material 20 000 Taxes and fees payable VAT Payable (input VAT) 3 400 Cr: Construction supplies 23 400(6)剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨2、發(fā)包工程、發(fā)包工程 也通過也通過“在建工程科目核算，但此時該科目成為企在建工程科目核算，但此時該科目成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。業(yè)與承包單

12、位的結(jié)算科目。例例6-3：某企業(yè)建造倉庫一幢，出包給某建筑公司承建，：某企業(yè)建造倉庫一幢，出包給某建筑公司承建，按規(guī)定先預(yù)付工程款按規(guī)定先預(yù)付工程款80 000元，待工程竣工交付使用元，待工程竣工交付使用時，再補付工程余款時，再補付工程余款140 000元。元。借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000Dr： Construction-in-process (contract construction ) 80 000 Cr：Cash in bank 80 000(1)預(yù)付工程款時預(yù)付工程款時借：在建工程借：在建工程出包工程出包工程 140

13、000 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 000Dr： Construction-in-process (contract construction ) 80 000 Cr：Cash in bank 80 000(2)補付工程款時補付工程款時(3)工程竣工交付使用工程竣工交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 220 000 貸：在建工程貸：在建工程 220 000Dr： Fixed Asset 220 000 Cr： Construction-in-process 220 000三、投資者投入固定資產(chǎn)三、投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。例例6-4：

14、本企業(yè)收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺，乙企：本企業(yè)收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺，乙企業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為100000元，已提折元，已提折舊舊10000元；雙方同意按元；雙方同意按120000元確認(rèn)投資額。元確認(rèn)投資額。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120000 貸：實收資本貸：實收資本乙企業(yè)乙企業(yè) 120000Dr： Fixed Asset 120 000 Cr：Paid-up capital 120 000四、盤盈的固定資產(chǎn)四、盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈時：盤盈時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢D

15、r： Fixed Asset Cr：Undisposed property loss or surplus報批后：報批后： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入Dr： Undisposed property loss or surplus Cr：Non-operating revenue 一、折舊的含義一、折舊的含義有形磨損：固定資產(chǎn)由于使用、自然力的影響而有形磨損：固定資產(chǎn)由于使用、自然力的影響而發(fā)生的實物損耗。發(fā)生的實物損耗。無形磨損：固定資產(chǎn)由于科技進步而在價值上的無形磨損：固定資產(chǎn)由于科技進步而在價值上的損失。損失。折舊

16、：固定資產(chǎn)價值中轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品成本的部分。折舊：固定資產(chǎn)價值中轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品成本的部分。第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定二、固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定(1)一般按月提取折舊一般按月提取折舊(2)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。提折舊，從下月起不提折舊。(3)提足折舊的固定資產(chǎn)，不再提取折舊；提前提足折舊的固定資產(chǎn)，不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再提取折舊。報廢的固定資產(chǎn)，也不再提取折舊。(4)更新改造期間不提折舊；

17、大修理期間照提折更新改造期間不提折舊；大修理期間照提折舊。舊。(5)計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，需重新計算折計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，需重新計算折舊。舊。三、折舊方法三、折舊方法我國企業(yè)可選用的折舊方法有平均年限法、工作我國企業(yè)可選用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。(一一) 平均年限法平均年限法(straight-line-method )又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)傆址Q為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。到各期的一種方法。 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率1

18、2月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 月折舊率月折舊率預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值年折舊額預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率年折舊率1例例6-6：某企業(yè)有廠房一棟，原價為：某企業(yè)有廠房一棟，原價為500000元，預(yù)元，預(yù)計可使用計可使用20年，按有關(guān)規(guī)定，該廠房報廢時的年，按有關(guān)規(guī)定，該廠房報廢時的凈殘值率為凈殘值率為2%，計算該廠房的折舊率和折舊額。，計算該廠房的折舊率和折舊額。%9 . 4%10020%21年折舊率月折舊率月折舊率=4.9%12=0.41%月折舊額月折舊額=5000000.41%=2050(元元)(二二)工作量法工作量法Units-of-production metho

19、d(UOP)根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折單位工作量折舊額舊額例例6-7：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價60000元，元，預(yù)計總行駛里程為預(yù)計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的殘值萬公里，其報廢時的殘值率率5%，本月行駛，本月行駛4000公里。公里。本月折舊額本月折舊額=4000 0.114=456(元元)預(yù)計總工作量殘值率）（固定資產(chǎn)原價每單位工作量折舊額1)/(114. 0500000%)51 (60000公里元單位里程折舊額(三三)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減

20、法Double-declining balance method(DDB) 先不考慮固定資產(chǎn)的殘值，根據(jù)每期期初固定先不考慮固定資產(chǎn)的殘值，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。資產(chǎn)折舊的一種方法。 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率 年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊率 注意：實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資注意：實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前的兩產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)

21、計殘值后的余額年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計殘值后的余額平均攤銷。平均攤銷。%1002預(yù)計的使用年限雙倍直線折舊率例例6-8：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為10000元，元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值400元。請按元。請按雙倍余額遞減法計算年折舊額。雙倍余額遞減法計算年折舊額。第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=10000 40%=4000(元元)第二年應(yīng)提折舊第二年應(yīng)提折舊=(10000-4000) 40%=2400(元元)第三年應(yīng)提折舊第三年應(yīng)提折舊=(6000-2400) 40%=1440(元元)從第四年起該按直線法計提折舊。從第四

22、年起該按直線法計提折舊。%40%10052年折舊率)(88024002160元第四、第五年應(yīng)提折舊(四四)年數(shù)總和法年數(shù)總和法Sum-of-the-years-digits method(SYD)年折舊額年折舊額=(固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值) 年折舊年折舊率率月折舊額月折舊額=(固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值) 月折舊月折舊率率例例6-9：某項固定資產(chǎn)的原價為：某項固定資產(chǎn)的原價為50000元，預(yù)計使元，預(yù)計使用年限為用年限為5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值2000元。請按年數(shù)總元。請按年數(shù)總和法計算年折舊額。和法計算年折舊額。 以后年份依次類推。以后年份依

23、次類推。和預(yù)計使用年限的年數(shù)總尚可使用年數(shù)年折舊率12800154)48000(16000543215200050000第二年應(yīng)提折舊）（第一年應(yīng)提折舊練習(xí)：練習(xí)：1.某企業(yè)有設(shè)備一臺，原價某企業(yè)有設(shè)備一臺，原價100000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，凈年，凈殘值率為殘值率為10%。若該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折。若該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，則第五年初該設(shè)備的賬面凈值為舊，則第五年初該設(shè)備的賬面凈值為( )。A21600 B15800 C11600 D108002.某造船廠一臺大型設(shè)備原值某造船廠一臺大型設(shè)備原值400 000元，預(yù)計殘值率為元，預(yù)計殘值率為3%，假設(shè)折舊年限為，假

24、設(shè)折舊年限為5年。試按年數(shù)總和法計算第年。試按年數(shù)總和法計算第3年年的折舊額的折舊額( ) 。A106667 B103467 C80000 D77600借：制造費用借：制造費用(車間的固定資產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)) 銷售費用銷售費用(銷售部門的固定資產(chǎn)銷售部門的固定資產(chǎn)) 管理費用管理費用(行政、管理部門的固定資產(chǎn)行政、管理部門的固定資產(chǎn)) 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營出租固定資產(chǎn)經(jīng)營出租固定資產(chǎn)) 貸：累計折舊貸：累計折舊Dr：Manufacturing overhead Selling expenses (marketing expenses) Administrative expenses

25、Other operating cost Cr：Accumulated depreciation四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)計提折舊的會計分錄為：企業(yè)計提折舊的會計分錄為：第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的支出。如更新改造、修理費等。程中發(fā)生的支出。如更新改造、修理費等。一、資本化的后續(xù)支出一、資本化的后續(xù)支出資本化支出：能使多個會計期間受益的支出。資本化支出：能使多個會計期間受益的支出。收益性支出：僅使當(dāng)個會計期間受益的支出。收益性支出：僅使當(dāng)個會計期間受益

26、的支出。固定資產(chǎn)的更新改造支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的更新改造支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。具體核算方法見具體核算方法見P195-197。二、費用化的后續(xù)支出二、費用化的后續(xù)支出費用化支出收益性支出計入當(dāng)期損益（費用化支出收益性支出計入當(dāng)期損益（“管理費用管理費用或或“銷售費用銷售費用”）。）。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計入經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計入“長長期待攤費用期待攤費用”。例例6-11：2019年年1月，公司對一臺生產(chǎn)設(shè)備進行日常維月，公司對一臺生產(chǎn)設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，該原材料的護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，該原材料

27、的入賬價值入賬價值94 000元，維護人員的工資為元，維護人員的工資為28 000元。元。借：管理費用借：管理費用 137 980 貸：原材料貸：原材料 94 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 15980 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 28 000第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理科固定資產(chǎn)清理科目核算。目核算。 固定資產(chǎn)清理凈收益列入營業(yè)外收入，固定資固定資產(chǎn)清理凈收益列入營業(yè)外收入，固定資產(chǎn)清理凈損失列入營業(yè)外支出。產(chǎn)清理凈損失列入營業(yè)外支出。 一、固定資產(chǎn)出售的核算一、固定資產(chǎn)出售的核算 例例6-

28、12：某企業(yè)出售一棟建筑物，原價：某企業(yè)出售一棟建筑物，原價2000000元，已使用元，已使用6年，計提折舊年，計提折舊300000元，元，支付清理費用支付清理費用10000元，出售價為元，出售價為1900000元，元，營業(yè)稅率為營業(yè)稅率為5%。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1700000 累計折舊累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2000000Dr: Fixed assets in disposing 1 700 000 Accumulated depreciation 300 000 Cr: Fixed assets 2 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

29、10000 貸：銀行存款貸：銀行存款(庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金) 10000Dr: Fixed assets in disposing 10 000 Cr：Cash in bank 10 000(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理支付清理費用支付清理費用收到價款收到價款借：銀行存款借：銀行存款 1900000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1900000Dr: Cash in bank 1900000 Cr：Fixed assets in disposing 1900000計算并上繳營業(yè)稅計算并上繳營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅

30、95000Dr: Fixed assets in disposing 95000 Cr： Taxes and fees payable Business tax payable 95000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 95000 貸：銀行存款貸：銀行存款 95000Dr: Taxes and fees payable Business tax payable 95 000 Cr: Cash in bank 95 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 95000Dr: Fixed assets in

31、disposing 95 000 Cr: Non-operating revenue 95 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益二、二、 固定資產(chǎn)報廢與毀損的核算固定資產(chǎn)報廢與毀損的核算固定資產(chǎn)報廢、毀損的特點是：固定資產(chǎn)報廢、毀損的特點是：(1)報廢、毀損只有殘料價值或變價收入而無出售報廢、毀損只有殘料價值或變價收入而無出售價款收入；價款收入；(2) 報廢、毀損所發(fā)生的損失有的可向保險公司或報廢、毀損所發(fā)生的損失有的可向保險公司或過失人索賠，收回的賠款應(yīng)視為清理收入，記過失人索賠，收回的賠款應(yīng)視為清理收入，記入入“固定資產(chǎn)清理科目的貸方；固定資產(chǎn)清理科目的貸方；(3) 報廢、毀

32、損所發(fā)生的凈損失應(yīng)分別不同情況處報廢、毀損所發(fā)生的凈損失應(yīng)分別不同情況處理：屬于正常的損失記入理：屬于正常的損失記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出處理處理固定資產(chǎn)凈損失固定資產(chǎn)凈損失”；屬于自然災(zāi)害造成的損失；屬于自然災(zāi)害造成的損失則轉(zhuǎn)入則轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失”。 例例6-13：本公司的一輛汽車，原價：本公司的一輛汽車，原價150000元，已提元，已提折舊折舊50000元，在一次事故中報廢，應(yīng)收保險公司元，在一次事故中報廢，應(yīng)收保險公司賠款賠款50000元、過失人賠款元、過失人賠款10000元，報廢的汽車變元，報廢的汽車變賣收入賣收入2000元。元。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清

33、理 100000 累計折舊累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150000Dr: Fixed assets in disposing 100 000 Accumulated depreciation 50 000 Cr: Fixed assets 150 000(1)轉(zhuǎn)銷報廢的汽車轉(zhuǎn)銷報廢的汽車(2)應(yīng)收保險公司、過失人賠款應(yīng)收保險公司、過失人賠款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款應(yīng)收保險賠款 50000 過失人過失人 10000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 60000Dr: Other receivable 60 000 Cr: Fixed assets in dis

34、posing 60 000(3)收到保險公司、過失人賠款收到保險公司、過失人賠款借：銀行存款借：銀行存款 60000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款應(yīng)收保險賠款 50000 過失人過失人 10000Dr: Cash in bank 60000 Cr: Other receivable 60000借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2000Dr: Cash on hand 2000 Cr: Fixed assets in disposing 2000借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 38000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 38000Dr: Non-operating expenses -Extraordinary loss 38 000 Cr: Fixed assets in disposing 38 000(4)汽車變價收入汽車變價收入(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方借或借或貸貸余額余額報廢汽車報廢汽車100000借借100000應(yīng)收保險應(yīng)收保險公司、過公司、過失人賠款失人賠款60000借借40000汽車變價汽車變價收入收入2000借借38000汽車報廢汽車報廢凈損失凈損失平平038000三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)三、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)