1、第三節應付債券第三節應付債券一、內容：一、內容：償還期限在償還期限在1年以上的債券年以上的債券二、分類：二、分類：1.按有無抵押按有無抵押:抵押債券和信用債券抵押債券和信用債券2.按是否記名按是否記名:記名債券和不記名債券記名債券和不記名債券3.按發行價格按發行價格:平價發行債券平價發行債券:發行價發行價=面值面值,市場利率市場利率=票面利率票面利率溢價發行債券溢價發行債券:發行價發行價面值面值,市場利率市場利率票面利率票面利率折價發行債券折價發行債券:發行價發行價票面利率票面利率4.按還本方式按還本方式:一次還本和分次還本一次還本和分次還本二、公司債券的發行二、公司債券的發行（一發行規定（一

2、發行規定（二發行價格確定：（二發行價格確定：1。由于債券發行后，企業要還本付息，故現在發行時價格中：一。由于債券發行后，企業要還本付息，故現在發行時價格中：一是應包含以后支付的利息，二是到期后還的本金面值），所以：是應包含以后支付的利息，二是到期后還的本金面值），所以： 發行價格發行價格=面值按市場利率折算的現值面值按市場利率折算的現值+利息按市場利率折利息按市場利率折 算的現值算的現值思索？思索？證明：當票面利率證明：當票面利率=市場利率，則發行價格市場利率，則發行價格=面值，即按面值發行面值，即按面值發行2。舉例：。舉例：D公司公司2000年年1月月1日發行一批日發行一批5年期、一次還本的

3、債券，年期、一次還本的債券，總面值為總面值為100萬元，年利率為：萬元，年利率為：6%，債券利息每半年，債券利息每半年支付一次支付一次（1市場利率為市場利率為6%，那么，那么發行價格發行價格=100*PV10，3%）+3*PA10，3%）=100萬萬三、應付債券的賬務處理 1。賬戶：。賬戶：“應付債券應付債券”：性質：性質：明細賬：明細賬：-面值債券賬面價值）面值債券賬面價值） -利息調整溢價、折價及其攤銷的價值）利息調整溢價、折價及其攤銷的價值） -應計利息到期一次還本付息的債券的利息）應計利息到期一次還本付息的債券的利息）2。業務處理：。業務處理：（1發行時：發行時：思索：思索：判別，下面

4、的分錄是哪種發行方式的分錄判別，下面的分錄是哪種發行方式的分錄?借：銀行存款借：銀行存款 貸：應付債券貸：應付債券面值面值 利息調整利息調整從上格式可以看出：銀行存款比面值大，故是溢價發行的從上格式可以看出：銀行存款比面值大，故是溢價發行的 三、應付債券的賬務處理舉例：舉例：D公司將公司將5年期、面值為年期、面值為100萬元的債券，萬元的債券，按按1,089,808 元溢價發行元溢價發行:借借:銀行存款銀行存款 1089808 貸貸:應付債券應付債券-面值面值 1000000 -利息調整利息調整 89808 （2存續期內：存續期內：A、利息：、利息：借：財務費用或：在建工程）借：財務費用或：在

5、建工程） 貸：應付利息貸：應付利息B、攤銷時，采用實際利率法：、攤銷時，采用實際利率法：應付利息應付利息=面值面值*票面利率票面利率財務費用財務費用(在建工程在建工程)=攤余成本攤余成本*實際利率實際利率 注注:攤余成本攤余成本=上一期攤余成本上一期攤余成本-溢價攤銷金額溢價攤銷金額或或:攤余成本攤余成本=上一期攤余成本上一期攤余成本+折價攤銷金額折價攤銷金額注注:第一期攤余成本第一期攤余成本=發行價格發行價格溢價攤銷溢價攤銷=應付利息應付利息-財務費用財務費用折價攤銷折價攤銷= 財務費用財務費用-應付利息應付利息溢價攤銷溢價攤銷 折價攤銷：折價攤銷： 借：應付債券借：應付債券利息調整利息調整

6、 借：財務費用在建工程）借：財務費用在建工程） 貸：財務費用在建工程）貸：財務費用在建工程） 貸：應付債券貸：應付債券利息調整利息調整 舉例:期數 應付利息 實際利息費用 溢價攤銷 未攤銷溢價 攤余成本 89808 108980830000 21796 8204 81604 108160430000 21632 8368 73236 1073236 30000 20218 9782 0 1000000 合計 300000 210192 89808 0 1000000第一期分錄：借：財務費用 21796 應付債券-利息調整 8204 貸：應付利息 30000 思索：最后一期分錄？ 第五節預計負債

7、一、或有負債一、或有負債（一特點：（一特點：1.過去的交易或事項形成過去的交易或事項形成2.結果不確定性結果不確定性3.結果只能由事項的未來發生或不發生來結果只能由事項的未來發生或不發生來證實證實(二)或有負債的內容1.已貼現的商業承兌匯票2.未決的訴訟,仲裁3.債務擔保4.產品質量保證(三)或有負債的批露二、預計負債（一確認條件1。現時義務2。經濟利益會流出3。金額能可靠計量（二預計負債的計量（二預計負債的計量1。若支出是個連續范圍，則以平均數作。若支出是個連續范圍，則以平均數作為預計負債金額為預計負債金額2。若范圍不連續，則以最可能發生的金。若范圍不連續，則以最可能發生的金額確定額確定（三賬務處理（三賬務處理1。賬戶：。賬戶：預計負債：預計負債：2。舉例：。舉例：2019年，年，A公司將所產部分產品銷售給公司將所產部分產品銷售給D企業，企業，售價售價1000萬元，成本萬元，成本800萬元，合同規定：萬元，合同規定：A公司所售出產品保修公司所售出產品保修2年，根據以往經驗，如年，根據以往經驗，如果出現較小質量問題，保修費為產品銷售額的果出現較小質量問題，保修費為產品銷售額的1%，若發生較大的質量問題，修理費為銷售，若發生較大的質量問題，修理費為銷售額的額的3%，2019年年A公司銷售給公司銷售給D企業的產品，