1、村集體經濟組織會計制度（一） 第一章  概述 第一節(jié)  村集體經濟組織會計的內容 第一，資金的籌集。從村組織的資金來源看，包括所有者投入與向債權人借入兩個部分。前者包括：原生產隊累積折股股金、農業(yè)合作化時期社員入股的股份基金、其他單位或個人投入的資本；收到的征用土地補償費及拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等使用權獲得的收入、收到捐贈的資產、從收益中提取的公益金等屬于公積公益金部分；未分配收益等。后者包括為了從事農業(yè)生產向銀行取得的銀行借款等。這些資金最初一般體現為貨幣資金形態(tài)。第二，資金的運用。資金籌集完成，便用于建造房屋、購買各項有關農機設備、開墾

2、荒地等，從而形成固定資產。另外，還要購買種子、化肥、農藥等，形成儲備資金。第三，資金的耗費。生產過程中，通過各種勞動手段的使用，勞動者將種子、化肥、農藥等投入到農業(yè)生產中，形成具有生命力的農作物，這一過程中耗費的勞動對象同支付給員工的工資報酬一起形成了在產品資金，隨著員工勞動的投入和農作物自身生長，生產出小麥、玉米、大豆、水稻等產品，在產品資金轉化為產成品資金。第四，資金的收回。農產品產出后，經過挑選、整理，分離出不同等級，向市場出售，獲得高于成本投入的貨幣收入，產成品資金轉化為貨幣資金。第五，資金的分配。農產品銷售收入扣除成本費用后，歸還銀行借款等，對收益進行相關內容的分配。不難看出，村組織

3、的上述資金運動就是村組織會計核算的對象，而在資金的運動過程中，又包含了資產、負債、所有者權益、收入、支出及收益六個會計對象要素，這些要素的具體構成就是“村集體經濟組織會計”的內容。下面我們進行比較詳細的總結和分析。一、資產村組織的資產是指過去的經濟業(yè)務形成并由該組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給該組織帶來經濟利益。這里包含三項要點：一是資產必須為本組織擁有（所有者擁有部分）或控制（債權人投入部分）；例如：經營租入的資產不屬于村集體的資產。因為該資產不具有所有權。二是預期能為本組織帶來貨幣收入、經濟效益；三是這些資源都是由過去的經濟業(yè)務所形成的，計劃、預算中的資源不能作為資產。資產按其流動性

4、質，也就是通過出售變?yōu)楝F金（簡稱“變現”）速度的快慢，分為流動資產、農業(yè)資產、長期投資、固定資產、無形資產。流動資產是指可以在1年內（含1年）變現或者耗用的資產，包括現金、銀行存款、短期投資、應收款項、存貨等。現金是村組織出納員金庫中所存放的貨幣；銀行存款是村組織在銀行或信用社中存放的貨幣；短期投資是村組織購買的、持有期限不準備超過1年（含1年）的股票、債券等投資；應收款項是村組織應該收取的單位和個人的各種應收款及暫付款；存貨是日常生產經營過程中持有的用于生產產品或提供勞務的材料或物料，包括種子、化肥、燃料、農藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產品、農產品和工業(yè)產品等。農業(yè)資產是指作為勞動

5、手段的生物資產，包括牲畜（禽）資產和林木資產等。長期投資是指不準備在1年內（不含1年）變現的股票、債券和其他長期投資。固定資產是指使用期限超過1年、單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和勞動資料等，其中的“農業(yè)基本建設設施”包括使用的土地、橋梁、堤壩、公路、水庫、干渠、支渠、機井、水泥曬場、經濟林木、防護林、養(yǎng)殖地等勞動資料。某些主要生產工具和設備，雖然單位價值低于500元的單價標準，但使用期限在1年以上的，也可以列為固定資產。如果村組織有無形資產業(yè)務，應該單獨設為“無形資產”類。無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨

6、幣性長期資產，一般包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。二、負債負債是指過去的經濟業(yè)務形成的現在承擔的償還義務，履行這一義務將減少村組織的貨幣或實物。這里有兩點需要把握：一是必須是本村組織現在承擔的償還義務；二是需要以資產或勞務償付。負債按其流動性質分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期限在1年以內（含1年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付福利費等。長期負債是指償還期超過1年以上的債務，包括長期借款及應付款、一事一議資金等。三、所有者權益所有者權益是指村組織的所有者在村組織資產中享有的經濟權益，包括資本、公積公益金和未分配收益等。資本屬于所有者投入的錢。四、收

7、入收入是指因銷售商品、農產品、對外提供勞務等活動所獲得的各種收入，主要包括經營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益等內容。其中“經營收入”包括：農業(yè)（專指種植業(yè)、畜牧業(yè)、林業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)的總稱，即狹義農業(yè)，下同）、工業(yè)、商業(yè)取得的銷售農產品、商品、自制半成品、材料等產品物資銷售收入；出租固定資產、無形資產等出租收入；修理業(yè)獲得的修理收入、運輸業(yè)獲得的營運收入及經營裝卸業(yè)務的裝卸收入，服務業(yè)獲得的從事旅店、賓館、飯店、理發(fā)、照相、浴池、洗染、修理和咨詢服務收入等勞務收入。五、費用（成本）費用（成本）是指因銷售商品、農產品、對外提供勞務和村組織從事管理活動等所發(fā)生的實際支出或成本，主要包括經營支出、管理

8、費用等內容。其中：“經營支出”包括銷售商品或農產品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務的成本、維修費、運輸費、保險費、產役畜（畜）的飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、經濟林木投產后的管護費用及其成本攤銷等，這里的成本是指村組織直接組織生產或對外提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本，由耗用的材料費、人工費、折舊費等構成；“管理費用”包括村組織管理人員及固定員工的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產折舊費和維修費等。比如：機器設備的修理，銷售小麥時的小麥成本（銷售成本）。六、收益收益是指村組織在一定時期（如1個月、1個季度、1年）內所獲得的最終經營成果，由經營收益、農業(yè)稅附加返還收入、補貼收入、

9、其他收入、其他支出組成，其關系是：收益總額=經營收益農業(yè)稅附加返還收入補貼收入其他收入其他支出其中：經營收益=經營收入發(fā)包及上交收入投資收益經營支出管理費用投資收益=投資收益投資損失上述投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息、收回或轉讓投資取得的款項高于賬面價值的差額等。投資損失指收回或轉讓投資取得的款項低于賬面價值的差額。上述六項會計要素中，資產、負債與所有者權益三個要素，從靜態(tài)角度反映了企業(yè)一定時點（月末、季末、年末）的財務狀況，并具有“資產=負債+所有者權益”的恒等關系，奠定了借貸記賬法和資產負債表的基礎；而收入、費用（成本）與收益三個要素，則從動態(tài)角度反映了企業(yè)一定時期（1

10、個月、1個季度或1年）內生產經營活動的最終財務成果，“收入一費用（成本）=收益”的關系式，是編制收益及收益分配表的依據。為了具體核算上述六項會計要素，編制會計報表，向有關報表使用者提供會計信息，還應該通過設置會計科目，對會計要素進行明細分類核算。根據現行村集體經濟組織會計制度的規(guī)定，應當設置五類、共33個會計科目（見下表）。會計要素內容 會計要素新制度分類資產流動資產、農業(yè)資產、長期資產、固定資產負債流動負債、長期負債所有者權益資本、公積公益金、未分配收益收入產品物資銷售收入、出租收入、勞務收入、發(fā)包及上交收入、投資收益費用（成本）銷售商品或農產品成本、銷售牲畜或林木成本、對外提供勞

11、務成本、維修費、運輸費、保險費、產役畜的飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、經濟林木投產后的管護費用及其成本攤銷收益經營收益、農業(yè)稅附加返還收入、補貼收入、其他收入、其他支出 會計科目編號及內容 第二節(jié)  村集體經濟組織會計的原則 原則是指導思想言行的準繩。會計原則是指導會計核算的準繩：我們將村組織會計的原則歸納為基本會計原則和實務會計原則兩部分。一、基本會計原則基本會計原則是指反映市場經濟對村組織會計的根本要求，反映會計基本規(guī)律方面的會計原則。其主要包括：（一）合法性原則合法性原則要求村組織會計工作必須遵守國家有關會計法律法規(guī)，不得為個別領導的違法亂紀行為出謀劃策，

12、甚至同流合污，以保護集體財產的安全完整，維護社會主義市場經濟秩序。（二）內部牽制原則內部牽制原則要求每項經濟業(yè)務的處理，必須經過兩個以上部門或人員之手，使之互相制約，錢、物、賬分人管理，建立各項會計控制制度，嚴格憑證傳遞程序，防止舞弊、貪污等行為的發(fā)生。（三）會計主體原則會計主體原則一是要求本村組織的經濟活動與其他單位的經濟活動區(qū)分開，二是要求本村組織的經濟活動與個人的經濟活動區(qū)分開來。比如：A村的小麥賣給B村，并沒有收到現金，則站在A村的角度做的處理是：借：應收款貸：經營收入站在B村的角度做的處理是：借：庫存物資貸：應付款（四）持續(xù)經營原則在一般情況下，村組織將無限期地經營下去，因而會計循環(huán)

13、也是無限的，要求會計人員有長遠觀念，在資金投入、資金回收及收益分配等方面考慮長遠利益，區(qū)分流動資產與非流動資產、流動負債與非流動負債，并搞好相關的核算與管理，促進村組織的穩(wěn)定與長足的發(fā)展。（五）會計分期原則村組織的會計核算要遵循持續(xù)經營原則，但不能等到村組織解體時再最后計算盈虧，對此村民、國家稅務等部門都不會同意。為此要將無限的會計活動劃分為若干個會計期間（包括月份、季度、年度），并按會計期間計算收益和進行收益分配，定期編制會計報表，以定期反映生產經營狀況和收益情況，滿足村組織管理和國家稅收等面的需要。二、實務會計原則實務會計原則是指具體處理會計業(yè)務時所需遵循的會計原則。其包括以下方面：（一）

14、會計記錄原則會計記錄原則包括：借貸記賬法原則；賬實相符原則；賬賬相符原則；賬證相符原則；賬卡相符原則等。這是全面、系統(tǒng)反映和監(jiān)督資金運動的需要。（二）財產計量原則財產計量原則包括：貨幣計價原則，即對村組織可以計價的一切財產均以人民幣計價；實物檢測原則，即對于不可用貨幣計量的財產采用實物量單位計量，加強實物管理，如自然水域、自然草原、耕地等財產，這些財產對于農牧業(yè)生產是不可缺少的重要資源，在會計核算上應以登記賬簿方式予以監(jiān)控，定期統(tǒng)計、與實物核對。（三）成本計算原則成本計算原則包括四個方面：1實際成本原則。這里應有兩重含義：一是指取得某項資產時實際付出的貨幣資金數額；二是指為生產某種產品或提供勞

15、務實際耗費的資金數額。同時注意相關受益性，即產品成本應按費用受益對象歸屬，間接費用的分配應按相關系數大小標準進行。2營業(yè)主體原則，即計入產品成本的費用應是與產品生產經營活動相聯系的正常費用，非營業(yè)性開支、意外事故開支等不應計入產品成本。3遵守制度原則，即成本計算應嚴格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍，按會計制度辦事。4分期計算原則，即對于農、林產品成本1年計算一次并按階段計算作物畝成本，繁殖母豬按仔豬斷乳時間計算成本，育肥豬、肉用畜禽按出欄時間計算成本，牛奶、禽蛋、蜂蜜按產出時間計算成本，加工業(yè)、運輸業(yè)、商業(yè)等按月計算成本，這是由村組織生產經營內容的復雜性、特殊性所決定的。（四）收益計算原則收益計算

16、原則包括兩個方面：1權責發(fā)生制原則，即根據權責關系的實際發(fā)生及其影響期間確定收益的時間范圍；銷售實現原則，即以產品的實際銷售或勞務的提供為收入確立原則。2收支配合原則，即一定時間內收入必須與該時期的成本費用相配合，并且相配合的收入項目與成本費用項目必須具有內在的因果關系，以保證收益計算在時間上和空間上的一致性，如某年度的經營收益按照該年內實現的經營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益，與該年內發(fā)生的經營支出、管理費用的對比計算。（五）會計報表原則會計報表原則包括：反映全面原則；編報及時原則；指標一致原則；各期可比原則；數字準確原則；重點詳細原則；說明清晰原則等。第二章  流動資產的核算&#

17、160;第一節(jié)  現金與銀行存款的核算 一、現金的核算（一）現金管理現金是庫存現金的簡稱，是指留存在村組織財務部門，用于零星開支的款項。1現金使用范圍村組織各單位的經濟往來中，允許以現金結算的業(yè)務包括：（1）職工工資、津貼；（2）農戶勞務報酬；（3）根據國家規(guī)定發(fā)給農戶的科學技術獎、文化藝術獎、體育獎；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對農戶的其他現金支出；（5）村組織各單位向農戶收購農副產品和其他物資的價款；（6）出差人員隨身攜帶的差旅費借款；（7）現金結算起點（1 000元人民幣）以下的零星支出；（8）銀行批準確實需要以現金支付的其他支出。上述用現金直接收、付的業(yè)務

18、，稱為現金結算。不允許采用現金結算，而由銀行采用存款劃撥方式進行的結算，稱為轉賬結算。村組織與其他在銀行開戶的單位的不符合上述標準的往來業(yè)務，必須通過其開戶銀行辦理轉賬結算。2庫存現金限額庫存現金限額一般根據日常零星開支的大小、交通條件的優(yōu)劣等因素，由村組織向銀行提出申請，銀行核定后確定。銀行核定的現金保留天數，一般為35天，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但最多不得超過15天。銀行核定的現金限額一旦確定，村組織必須嚴格執(zhí)行，超過部分應于當日業(yè)務終了前送存開戶銀行，并注明現金來源。當日送存確有困難的，應由銀行確定送存時間，一般不遲于第二天上午。庫存現金限額需要調整時，應向開戶行提出調整申請，

19、說明調整理由，經銀行核準后執(zhí)行。3現金管理的其他規(guī)定（1）現金收入及時入賬，不準以白條抵庫、不準挪用。（2）現金支出符合手續(xù)。村組織要嚴格規(guī)定現金開支手續(xù)，對手續(xù)不完備的開支，不準付款；對不合理的開支，經辦人有權向民主理財小組或上級主管部門反映。（3）不得坐支現金。坐支現金是指以本村組織的現金收入直接支付有關費用或借款的行為。村組織的現金支付，可以從庫存現金限額中支付或從開戶行提取存款支付。如確需坐支的，應報請銀行審批，規(guī)定坐支范圍和限額，并定期向開戶行報送“坐支現金金額和使用情況明細表”，以接受銀行對村組織往來結算的監(jiān)督。（4）嚴格銀行存款的賬戶使用，包括不得捏造用途從銀行套取現金，不得利用

20、支票等轉賬憑證套取現金，不得利用所開立的賬戶為其他單位和農戶套取現金，不得出租、出借銀行賬戶，不得以白條、借條頂替庫存現金，不得將村組織收入作為農戶儲蓄存人銀行（公款私存），不得保留賬外現金、私設“小金庫”等。會計人員應認真、及時核算現金的收入、支出和結存，做到日清月結，賬款相符。村組織要組織專人定期或不定期清點核對現金。（二）現金的核算為了反映和監(jiān)督現金的收付和結存情況，應設置“現金”賬戶，取得現金收入時，借記本賬戶，貸記有關賬戶；支出現金時，借記有關賬戶，貸記本賬戶。本賬戶期末為借方余額，反映村組織實際持有的庫存現金。些外，村組織還應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)

21、生的先后順序逐筆登記，每日終了結出賬面余額，并與庫存現金核對，做到賬款相符。有外幣業(yè)務的村組織，應分別人民幣、外幣設置現金日記賬。1庫存現金的日常核算【案例2-1】某村組織從銀行提取2 000元現金備用。分錄為：借：現金                               

22、0;                      2 000貸：銀行存款                          

23、0;                       2 000【案例2-2】村委會主任于井龍出差預借差旅費500元,現金付訖。分錄為：借：內部往來于井龍                   &

24、#160;                      500貸：現金                           

25、;                             500【案例2-3】于井龍報銷差旅費460元，40元借款交回現金。分錄為：借：管理費用              

26、60;                                     460現金            

27、60;                                            40貸：內部往來于井龍    

28、60;                                     500【案例2-4】農戶韓文秀向村委會交來蘋果園承包金300元現金。分錄為：借：現金      &#

29、160;                                                 300貸：發(fā)包

30、及上交收入果業(yè)(韓文秀)                              300【案例2-5】為維修村屬50馬力拖拉機，發(fā)生150元維修費，以現金支付。分錄為：借：經營支出50馬力拖拉機         

31、60;                         150貸：現金                        &

32、#160;                               150【案例2-6】村屬50馬力拖拉機為村民耕地200畝，每畝收費10元，共收入現金2 000元。分錄為：借：現金         

33、60;                                            2 000貸：經營收入50馬力拖拉機   &#

34、160;                             2 000【案例2-7】村辦公室購買辦公用品，根據發(fā)票支付現金80元，予以報銷。分錄為：借：管理費用             

35、;                                        80貸：現金         

36、0;                                               80【案例2-8】將超庫存限額的現金1 2

37、00元送存銀行。分錄為：借：銀行存款                                               

38、   1 200貸：現金                                              &#

39、160;       l 2002庫存現金清查的核算現金清查是指對庫存現金的實地盤點及其與賬面數額的核對。根據清查結果編制“庫存現金盤點報告表”，由盤點人員、出納人員及有關負責人簽字蓋章，并據以調整賬簿記錄。盤點的現金余缺，應查明原因，分別不同情況處理。（1）現金短缺如果現金短缺是出納員責任，應由其賠償；查不出原因的，計入管理費用。分錄為：借：內部往來×××（出納員）管理費用貸：現金（2）現金溢余如果現金溢余是支付現金時少付對方造成的，應補給對方。如果對方是外單位的，貸記“應付款”賬戶；對方是本村的，貸記

40、“內部往來”賬戶。對于原因不明的，增加其他收入。分錄為：借：現金貸：應付款×××內部往來×××其他收入二、銀行存款的核算銀行存款是指村組織存放在銀行、信用社或其他金融機構的款項。為了反映和監(jiān)督銀行存款的收付及結存情況，應設置“銀行存款”賬戶，借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，余額在借方，表示銀行存款的實際結存數。村組織應設置“銀行存款日記賬”，按照業(yè)務發(fā)生的先后順序逐筆登記，做到日清月結。關于現金與銀行存款的存支賬務處理，在上述現金核算中已經敘述，不再重復，下面介紹銀行存款與現金之間收付以外業(yè)務的有關賬務處理。【案例

41、2-9】接受外單位以銀行存款30 000元對本村的投資。分錄為：借：銀行存款                                           

42、0;     30 000貸：資本某單位                                           30 000【

43、案例2-10】以銀行轉賬支票4 000元購買殺蟲劑。分錄為：借：庫存物資農藥                                          4 000貸：銀行存款

44、0;                                                 4 000【案例2

45、-11】收到農副產品收購站以前欠的藥材收購款2 000元。存入銀行。分錄為：借：銀行存款                                          

46、0;       2 000貸：應收款某農副產品收購站                                2 000【案例2-12】收到國家撥付的村小學建設款80 000元，存入銀行。分錄為：借：銀行存款 &

47、#160;                                               80 000貸：公積公益金 

48、;                                              80 000【案例2-13】向果品公司出售鴨梨3 000

49、千克，每千克1.20元計3 600元，已存入銀行。分錄為：借：銀行存款                                            &

50、#160;     3 600貸：經營收入鴨梨                                          3 600村組織的銀

51、行存款日記賬應定期與銀行核對，保證雙方銀行存款的收支賬目相符。第二節(jié)  短期投資的核算 村組織的投資分為短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的股票、債券等有價證券投資。為了進行短期投資的核算，應設置“短期投資”賬戶，借方登記短期投資增加數，記錄有價證券購入的實際成本，貸方登記短期投資的減少數，“短期投資”賬戶的余額在借方，表示尚未收回的短期投資。本賬戶應按投資類別設置明細賬。以銀行存款購入短期投資的核算以銀行存款購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取

52、的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨核算，不計人短期投資成本。短期債券的購買付息日或發(fā)行日購買。在這種情況下，債券尚未計息，購入的債券以實際購入成本人賬即可。【案例2-14】7月1日以銀行存款購入華光公司同日發(fā)行的債券一批，面值為40 000元，年利率12%，另支付手續(xù)費260元，每年末付息一次。分錄為：借：短期投資債券投資                      &#

53、160;              40 260貸：銀行存款                                 &#

54、160;               40 260第三節(jié)  應收款項的核算 應收款項是指村組織在日常生產經營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收外單位或農戶的款項和應收村組織內部所屬單位或農戶的款項，前者通過“應收款”賬戶核算，后者通過“內部往來”賬戶核算。應收款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。一、外部應收款的核算外部應收款是村組織與外單位或農戶發(fā)生的各種應收及暫付款項。為了反映和監(jiān)督外部應收款的增減變動情

55、況，應設置“應收款”賬戶，借方登記已發(fā)生的但尚未收回的經營收入、代墊運雜費及暫付款的數額，貸方登記應收及暫付款的收回、無法收回而予以核銷的應收款等，余額在借方，表示尚未收回的應收款數額。本賬戶應按照應收款的不同單位或農戶設置明細賬戶，進行明細核算。【案例2-15】某村組織向鄉(xiāng)經貿公司出售小麥一批，價款70 000元，以現金代墊運雜費200元，款項尚未收到。實際收入為70 000元，墊付的200元運雜費是合同中約定由購買方負擔的費用，應該由購買方償付，不屬于收入。分錄為：借：應收款鄉(xiāng)經貿公司         

56、;                            70 200貸：經營收入小麥                    &#

57、160;                    70 000現金                             

58、;                           200【案例2-16】本村屬汽車為鄉(xiāng)汽車修理廠運輸修理配件，合同價款500元，尚未收取。分錄為：借：應收款鄉(xiāng)汽車修理廠              

59、;                        500貸：經營收入汽車                         

60、;                   500【案例2-17】臨村農戶張立從本村按原價購買玉米種子一批，價款300元，暫欠。分錄為：借：應收款張立                       

61、;                       300貸：庫存物資種子（玉米）                          

62、          300【案例2-18】村組織收到鄉(xiāng)經貿公司購買小麥的欠款70 200元，款項存人銀行。分錄為：借：銀行存款                               &

63、#160;                 70 200貸：應收款鄉(xiāng)經貿公司                              &#

64、160;      70 200【案例2-19】村組織收到臨村農戶張立購買玉米種子的欠款200元現金，余款尚欠未還。分錄為：借：現金                                   

65、0;                    200貸：應收款張立                            

66、                  200【案例2-20】臨村農戶張立因車禍意外死亡，無遺產可供還債，經村民代表大會討論，同意將其所欠100元玉米種子款予以核銷。分錄為：借：其他支出                    

67、0;                               100貸：應收款張立                  

68、;                            100二、內部應收款的核算為了反映和監(jiān)督內部應收款的增減變動情況，應設置“內部往來”賬戶。本賬戶為資產負債類賬戶，借方登記村組織與所屬單位和農戶發(fā)生應收款項、償還應付款項的數額，貸方登記收回應收款項、發(fā)生應付款項的數額，因此其期末余額可能在借方（應收款項凈額大于應付款項凈

69、額時），也可能在貸方（應付款項凈額大于應收款項凈額時），因而是具有雙重性質的賬戶，即本賬戶既核算村組織的內部應收款，又核算內部應付款。如果余額在借方，反映村組織所屬單位和農戶應付村組織的款項總額；如果余額在貸方，反映村組織應付所屬單位和農戶的款項總額。一般來說，本賬戶多為借方余額，所以，列為資產類賬戶。本賬戶應按照村內應收款的不同單位和農戶設置明細賬戶，進行明細核算，各明細賬戶年末借方余額合計數，填入資產負債表的“應收款項”項目；各明細賬戶年末貸方余額合計數，填入資產負債表的“應付款項”項目。【案例2-21】某村組織為農戶李興平墊付種子費2 000元，化肥費3 000元，農藥費1 000元，計

70、6 000元。分錄為：借：內部往來李興平                                        6 000貸：庫存物資種子     &#

71、160;                                    2 000化肥             

72、                             3 000農藥                    

73、0;                     1 000【案例2-22】村組織為李興平提供機耕勞務，計價1 600元，款項暫欠。分錄為：借：內部往來李興平                     &#

74、160;                  1 600貸：經營收入拖拉機                             

75、           1 600【案例2-23】按合同規(guī)定，應收李興平土地承包金800元 。分錄為：借：內部往來李興平                                

76、;          800貸：發(fā)包及上交收入承包金                                    800【案例2-24】李興平向村組織

77、上交玉米2噸，價款1 800元，另交現金600元，以抵付其欠交的機耕費和土地承包金。分錄為：借：庫存物資玉米                                         

78、 1 800現金                                                

79、0;       600貸：內部往來李興平                                        2 400【案例2-25】經

80、結算，村糧油加工廠未交利潤50 000元，分錄為：借：內部往來糧油加工廠                                   50 000貸：發(fā)包及上交收入企業(yè)上交利潤      &#

81、160;                    50 000【案例2-26】農戶李興平上交所欠村組織墊付的款項6 000 元現金。分錄為：借：現金                      

82、                                6 000貸：內部往來李興平                

83、60;                       6 000【案例2-27】村糧油加工廠交來50 000元轉賬支票，償還其應交利潤。分錄為：借：銀行存款                   

84、;                              50 000貸：內部往來糧油加工廠                  

85、;                 50 000【案例2-28】經村籌資方案成員代表大會討論通過，應向村民收取籌建村幼兒園的“一事一議資金”30 000元。分錄為：借：內部往來各農戶                     

86、60;                 30 000貸：一事一議資金幼兒園                              

87、60;    30 000【案例2-29】收取農戶交來“一事一議資金”現金29 800元。分錄為：借：現金                                      

88、0;              29 800貸：內部往來各農戶                                  

89、     29 800【案例2-30】農戶張民因意外事故就醫(yī)，向村組織借款500元現金。分錄為：借：內部往來張民                                     &#

90、160;      500貸：現金                                           

91、             500【案例2-31】村組織向農戶李方復購買甜瓜種子10千克，每千克20元，計200元。分錄為：借：庫存物資種子(甜瓜)                            

92、;          200貸：內部往來李方復                                       

93、60;  200【案例2-32】向農戶李方復支付現金200元，以償付所欠甜瓜種子款。分錄為：借：內部往來李方復                                       &

94、#160;  200貸：現金                                               

95、;         200第四節(jié)  庫存物資的核算 庫存物資是指在日常生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產過程，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的材料、物料、產品等，包括各種原材料、農用材料、燃料、機械零部件、低值易耗品、在產品、農產品、工業(yè)產成品等。庫存物資的核算主要包括庫存物資增加、發(fā)出和清查三個方面的內容。一、庫存物資增加的核算（一）庫存物資增加的計價庫存物資的入庫應按照實際成本計價。村組織庫存物資增加的來源，主要包括購人、自制、投資者投入以及接受捐贈等。庫存物資的來源不同。其計價

96、內容和方法也有所不同。1購入庫存物資的計價購入庫存物資的實際成本主要由下述五部分費用構成：買價；外地運雜費（庫存物資運達本村以前的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費，包括材料挑選整理過程中發(fā)生的人工費、消耗材料費及必要的損耗（扣除回收殘料價值）；按規(guī)定應由買方支付的稅金和其他費用。2自制庫存物資的計價自制庫存物資的實際成本由自制該庫存物資發(fā)生的材料費用、人工費用、燃料及動力費等構成。3投資者投入庫存物資的計價對于投資者以庫存物資投資，其實際成本按評估確認價值計價。4接受捐贈庫存物資的計價接受捐贈人捐贈的庫存物資，按以下規(guī)定確定其實際成本：如果捐贈

97、方提供了有關憑據（如發(fā)票、報關單、有關協議）的，按憑據上標明的金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費和應支付的相關稅費等，作為實際成本。如果捐贈方沒有提供有關憑據的，按同類或類似庫存物資的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。5接受債務人以庫存物資抵償債務的計價如果債務人以庫存物資抵償債務，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為庫存物資的實際成本。（二）庫存物資增加的賬務處理為了反映庫存物資增減變動及結存情況，應設置“庫存物資”賬戶，借方登記驗收入庫庫存物資的實際成本，貸方登記發(fā)出庫存物資的實際成本，余額在借方，反映庫存物資的實際成本。

98、本賬戶按照庫存物資的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。1購入庫存物資的賬務處理購入庫存物資時，根據驗收入庫庫存物資的實際成本，借記“庫存物資”賬戶，根據實際付款金額，貸記“銀行存款”“現金”賬戶；如果貨款未付，對方是外單位的，貸記“應付款”賬戶，對方是本村的，貸記“內部往來”賬戶。【案例2-33】某村組織用銀行存款向某化肥廠購入尿素一批，貨款46 800元，運費200元，已驗收入庫。分錄為：借：庫存物資化肥（尿素）               

99、                  47 000貸：銀行存款                               

100、;                  47 000【案例2-34】某村組織由縣種子公司購買小麥種子500千克，單價30元千克，計15 000元，貨款暫欠，另以現金支付運費120元。分錄為：借：庫存物資種子（小麥）                  &

101、#160;              15 120貸：應付款縣種子公司                                 &#

102、160;   15 000現金                                              

103、;          120【案例2-35】某村組織以現金向鄉(xiāng)飼料公司購入骨粉一批，價款600元。分錄為：借：庫存物資飼料（骨粉）                               

104、0;    600貸：現金                                             &#

105、160;          600【案例2-36】用銀行存款支付縣種子公司小麥種子款15 000元。分錄為：借：應付款縣種子公司                                

106、;     15 000貸：銀行存款                                           

107、0;     15 000【案例2-37】某村組織向農戶張才購買青割玉米一批，價款230元，暫欠。分錄為：借：庫存物資飼料（青割玉米）                                230貸：內部往來張才  

108、60;                                         230【案例2-38】由于養(yǎng)豬的需要，將庫存6噸玉米轉為飼料，單位成本900元噸，計5 400元。分錄為：借：庫

109、存物資飼料（玉米）                                  5 400貸：庫存物資玉米             &

110、#160;                            5 4002自制庫存物資的賬務處理自制驗收入庫的庫存物資，應根據實際成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產成本”賬戶。【案例2-39】某樹組織直接經營的小麥收獲10噸，入庫，其單位生產成本為1 200元噸，計12 000元。分錄為：借：庫存物資小麥 &#

111、160;                                       12 000貸：生產（勞務）成本小麥        &

112、#160;                        12 000【案例2-40】某村組織所屬糧油加工廠入庫面粉10噸，單位成本2 000元/噸，計20 000元。分錄為：借：庫存物資面粉               

113、;                          20 000貸：生產（勞務）成本面粉                     

114、0;           20 000【案例2-41】某村組織所屬蔬菜大棚生產的土豆2噸人庫，單位成本1 000元/噸，計2 000元。分錄為：借：庫存物資土豆                            &#

115、160;             2 000貸：生產（勞務）成本土豆                                  2 0003投

116、資者投入庫存物資的賬務處理村組織接受投資人以庫存物資投資時，按照投資各方確認的價值，借記“庫存物資”賬戶，貸記“資本”賬戶。【案例2-42】經雙方協商，某村組織與鄉(xiāng)農業(yè)生產資料公司達成協議，該公司以10噸農膜作為對本村的投資，協商作價130 000元，該農膜已運抵入庫。分錄為：借：庫存物資農膜                         

117、60;              130 000貸：資本鄉(xiāng)農業(yè)生產資料公司                              130 0004接受捐贈庫存物資的賬務處理村組

118、織接受捐贈人捐贈的庫存物資時，按照確認的價值，借記“庫存物資”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶。【案例2-43】某村組織接受一位海外華僑捐贈的鋼材一批，發(fā)票金額200 000元，本村以現金支付運輸費600元。分錄為：借：庫存物資鋼材                               

119、         200 600貸：公積公益金                                       

120、60;      200 600二、庫存物資發(fā)出的核算庫存物資的發(fā)出，主要是由生產領用和出售兩個方面引起的。但由于同一種庫存物資的入庫單價可能不同，庫存物資發(fā)出時如何確定發(fā)出庫存物資的單價，就成了一個必須考慮和解決的問題。在這里，可以從“個別計價法”“先進先出法”和“加權平均法”中任選一種，但一經選定后，則不得隨意變動，以便保證所提供的成本費用信息的可比性。（一）庫存物資發(fā)出的計價1個別計價法個別計價法是指每次發(fā)出庫存物資的實際成本，按照購入時的實際成本分別計價的方法。【案例2-44】某村組織所屬糧油加工廠6月1日結存小麥100千克，每千克實際

121、成本1.00元；6月5日和6日分別以1.10元和1.20元購入小麥300千克和200千克；6月10日和25日分別耗用小麥350千克和200千克；耗用的350千克中，屬于月初結存的50千克，屬于5日購入的200千克，屬于6日購入的100千克；耗用的200千克中，屬于5日購入的100千克，屬于6日購入的100千克。因此，按照個別計價法計算本月耗用小麥成本時，應該分清具體耗用的批次和該批購入時的單位成本分別計價。其耗用的總成本為：耗用350千克小麥的成本=50×1.00200×1.10100×1.20=390（元）耗用200千克小麥的成本=100×1.1010

122、0×1.20=230（元）合計耗用小麥的成本=390230=620（元）6月末小麥結存的成本，就是月初結存小麥50千克與單位成本1.00元/千克的乘積，即50元，因為本月購入的300千克和200千克都已經出庫耗用完了，只剩月初結存的50千克在庫未用。可以看出，個別計價計算的成本比較準確，符合真實情況，但在庫存物資收發(fā)頻繁的情況下，因分辨發(fā)出成本比較繁瑣，所以工作量較大。2先進先出法先進先出法是指按照庫存物資購入的先后順序，確定發(fā)出庫存物資成本和期末成本的方法。具體方法是：收入庫存物資時，逐筆登記收人庫存物資的數量、單價和金額；發(fā)出庫存物資時，按照先進先出的原則，逐筆登記庫存物資的發(fā)出

123、成本和結存成本。【案例2-45】依上例，按照先進先出法計算的發(fā)出小麥成本610元，月末結存小麥的成本60元，6月10日發(fā)出的350千克小麥中，按照順序，先確定月初結存的100千克，按照1.00元/千克計算，剩余的250千克按照5日購入的單價1.10元千克計算，這樣結存的50千克則按照5日購入的單價1.10元千克計算；同樣，6月25日發(fā)出的200千克小麥中，50千克按照5日購入的單價計算，剩余的150千克按照6日購入的單價1.20/千克計算，結存的50千克則按照6日購人小麥的單價1.20元千克計算。由此體現單價確定的先后順序，即按照單價“先來后到”的順序確定發(fā)出成本。耗用350千克小麥的成本=1

124、00×1.00250×1.10=375（元）耗用200千克小麥的成本=50×1.10150×1.20=235（元）合計耗用小麥的成本=375235=610（元）結存小麥的成本=50×1.20=60（元）3加權平均法加權平均法是以期初庫存物資數量和本期收入庫存物資數量為權數，于月末一次計算庫存物資平均單價，依此計算當月發(fā)出庫存物資和月末結存庫存物資實際成本的方法。即用月初結存庫存物資實際成本與本月收入庫存物資實際成本之和，除以月初結存庫存物資數量與本月收入庫存物資數量之和計算庫存物資單位成本的方法。公式為：加權平均單價=（月初結存庫存物資的實際成

125、本本月收入庫存物資的實際成本）÷（月初結存庫存物資的數量本月收入庫存物資的數量）本月發(fā)出庫存物資的實際成本=本月發(fā)出庫存物資的數量×加權平均單價月末結存庫存物資的實際成本=月末結存庫存物資的數量×加權平均單價=月初結存庫存物資的實際成本本月收入庫存物資的實際成本本月發(fā)出庫存物資的實際成本【案例2-46】按照例2-51的資料，本月小麥發(fā)出的實際成本和結存的實際成本計算如下：本月小麥的加權平均單價=（100570）÷（100500）=1.1167（元/千克）本月發(fā)出小麥的實際成本=550×1.1167=614.2（元）月末結存小麥的實際成本=50×1.1167=55.8（元）或=100570614.2=55.8（元）與前兩種方法比較，加權平均法比較簡便，但由于不反映每次庫存物資收發(fā)及結存情況，因而不利于對庫存物資的日常控制。（二）庫存物資發(fā)出的賬務處理發(fā)出的庫存物資，主要是用于生產或管理耗費，或對外出售。發(fā)出庫存物資的數量乘以確定的單價，所計算出的發(fā)出庫存物資的實際成本，應該根據