1、企業重組的納稅籌劃企業重組的納稅籌劃一、企業重組納稅籌劃的特點和原那么隨著企業而臨的內外部環境的開展變化 , 為了增強市場競爭力，企 業 合并與分立等重組現象較普遍。組織結構調整之后如何最低本錢 地運作 企業是企業重組納稅籌劃開展的背景。企業重組的納稅籌劃除了具備納稅籌劃一般特征之外， 還有其特 殊性：第一，企業重組方式的選擇對稅負影響較大。企業可以通過分立、 合 并或債務重組等方式實現企業重組，每一種方式都有不同的稅法規 定， 對企業帶來的稅收負擔也不同。在進行稅收籌劃時選擇的法規前 提和籌 劃思路也不同，實際取得的效果差異也較大。因此，需要對企 業重組的 方式進行慎重選擇，并對此制定相應的

2、籌劃方案。第二, 企業重組過程中可能需有不同的籌劃方案， 要求技術性較高。 企 業為了實現其戰略目標 , 有時需要屢次進行企業重組，每個重組過 程在各 個環節企業可能選擇不同的重組方式，也就是說重組企業要承 擔不同的 稅負結果。這就要求重組的納稅籌劃人員必須施展才能設 計多種細密的 納稅籌劃，對癥下藥 , 謀取最大的納稅籌劃收益。第三，企業重組中交易支付方式和支付時間的選擇對重組雙方所 得稅 影響較大。把握一般重組和特殊重組的界定標準 , 充分利用企業 重組稅收 優惠政策，減輕企業的重組本錢。第四、企業重組中發生的稅負不但涉及流轉稅還要涉及所得稅及 其他 稅種，無論是哪種方式下的企業重組對應的

3、納稅籌劃，要想取得 預期效 果，前提都必須堅持以下幾條原那么：一是合法性原那么。依法辦事是硬道理，納稅籌劃可以說一定程度 上 “鉆了法律的空子，但也必須以國家法律為準繩 , 在權威的制約 下從事稅務籌劃活動二是總體利益最大化原那么。 企業在設計籌劃方案時必須從整體利 益出 發，追求整體效益最大化，綜合各個稅種的稅負影響，通過測算分 析選 擇能使總體稅負最低的最正確納稅方案，而不是將企業效益得失押 在個別 稅種上。三是事先預測原那么。因為納稅籌劃是事前管理行為，納稅人必須 在事 前借助技術手段進行統籌規劃、設計安排。而且現行經濟活動 中，岀于 最大程度的提高資金的使用效率的考慮，納稅義務通常都滯

4、 后于應稅行 為，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的 可能性，促使 企業進行各種納稅籌劃行為。二、企業重組納稅籌劃應注意的問題1. 參與納稅籌劃的相關人員必須具備全面系統的專業知識要進行成功的納稅籌劃，操作人員需要具備豐富的稅收法律知識和財務會計 知識， 而且需要掌握一定的企業生產和經營方面的情況。尤其是企業 重組的納 稅籌劃，其結果直接關系到企業重組效果和企業未來開展信 心, 會計人員 應帶著認真負責的態度，以專業理論知識為根底，與財務、 會計實踐相 結合, 運用專業技能，引導企業做出最優的籌劃行為。而 且納稅籌劃從開 始就涉及到守法問題，所以操作人員還應堅守職業道 德標準，嚴肅

5、行為 紀律，防止給企業帶來涉稅風險，為企業合法、合理 納稅和節稅提供幫 助。2. 稅收籌劃收益與稅收籌劃本錢及與內、外部相關部門的協調、 溝通 成木的比擬堅持成木 - 效益原那么是任何理性經濟人從事一切活動 的首要原 那么。納稅籌劃木身的出發點就是節約納稅本錢，減輕稅負。 所以必須對 各種可行性方案進行本錢 - 效益比擬，在本錢約束條件下， 突出籌劃重點， 實現納稅籌劃經濟效益的最大化。3. 企業重組雙方交易細節對納稅籌劃影響大企業可以采取多種重組方式，每種方法下對應的稅收優惠政策是不同的，籌劃方案也應不 同。 在企業資產收購重組中，納稅籌劃不是資產重組的首要目的，但 重組過 程中利用納稅籌劃

6、可以減輕納稅人的稅收負擔 , 改變納稅人之 間的盈利狀 況，該項納稅籌劃應注意兩方面問題 : 產權交易中的支付 方式的選擇 ; 重 組后集團的稅收負擔及債務負擔的大小。在分立重組 的納稅籌劃中要充 分考慮分立后企業的經營特點，由于業務范圍在此 情況下一般變得較為 簡單, 所以應關注重點稅種，針對個別稅種制定 專屬方案。在債務重組中 那么有涉及到資金的時間價值問題，需要通過 壞賬與債務重組損失確實認 不同進行籌劃，因為損失發生時能否及時 在稅前扣除對企業而言至關重 要。而且支付時間的選擇也是影響因 素之一。從資金時間價值的利用來 看，交易支付時間的推遲提供應企 業利用資金賺取多重利潤的空間，也

7、為延遲納稅創造了條件。重組企 業可以根據各稅種的納稅期限，把交易 支付時間選定在納稅期限的期 初進行，或者分期納稅，使稅負得以遞延 , 給企業充足的修整和開展空 間與時間。4. 企業重組納稅籌劃要充分考慮實際稅負問題一般地，企業重組 不 會是一蹴而就的經濟行為，需要較長時間的企業結構整理和業務規 范 , 在 此過程中隨時可能出現新問題并需要對此進行調整，比方除了 上述的貨 幣時間價值外，通貨膨脹因素也成為思考點。假設存在通貨膨 脹, 會形成應 稅收益的高估，也使得企業延緩支付應納稅金，到達抑減稅負的' 效應。三、完善企業重組納稅籌劃對策建議1. 增強納稅籌劃重要性的認識，打造專業籌劃團

8、隊企業重組納稅 籌 劃較其他稅收籌劃行為更強調具備綜合能力 , 很多企業可能出于人 力資源 本錢的考慮 , 在部門結構設置和人才聘用上達不到自行設計完 美籌劃方案 的程度。在這種情況下，本文的建議是將自行籌劃與委托 稅收代理機構 籌劃相結合。財會人員是企業的辦稅員，比其他管理人 員更熟悉稅收法 規知識，在進行自行籌劃時應以財會人員為主，但不 排除將其他部門具 有稅收知識的專長人員吸納到籌劃隊伍中來，在各 部門之間調開工作人 員。而委托具有稅收代理資質條件的中介機構 進行籌劃，可以彌補企業 在籌劃專業角度上的缺乏，還可以利用稅務 代理的專業化效勞優勢降低 籌劃風險，即內外結合，制定適合木企業 的

9、最優的籌劃方案。2. 事前籌劃與事后籌劃相結合雖然納稅籌劃是一種事前管理行為 , 但 鑒于企業重組之后會出現很多預料之外的突發事件 , 有效的納稅籌 劃必須 既準備好事前指導措施，給企業行為以明確的指示，降低盲目 性和成木 浪費;還應該包括事后籌劃方案 , 通過設計嚴密的納稅對策， 減弱意外事 件對企業經營和效益帶來的波動，樹立企業良好的社會形 象。這也是納稅義務較應稅行為發生具有滯后性的要求。所以必須 將事前籌劃與事后 籌劃結合使用，共同為企業帶來稅收上的好處，幫 助企業成功度過企業 重組的過渡期。3. 制定躲避企業納稅籌劃風險的對策在現今經濟形勢下 , 加強風 險控 制管理己成為企業界共識。在納稅籌劃實踐中，很多企業急于求 成，貪 圖納稅籌劃立竿見影的效果，不加選擇地套用相關籌劃案例，未 起到減 輕稅負的作用，還給企業生產經營帶來巨大風險。明智的管理 選擇是要 求納稅人樹立風險意識，了解企業自身實際情況，細心分析 企業經營特 點，熟悉稅收法規相關規定 , 洞悉制度變革背后的潛在含 義, 在設計籌劃 方案時同時配套風險控制策略，加強風險防范及控制， 重視籌劃后的監 督和反應 , 并據審查結果對先前籌劃方案進行不斷的 修訂和完善，為企業 的繼續開展保駕護航。4. 加強與外部的溝通與交流企業重組涉及的經濟主體較