1、審計（2016） 第十九章 審計報告課后作業一、單項選擇題（本題型共16小題，每小題1分，共16分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關于注冊會計師對于其他信息的責任的說法中，不正確的是（）。A.注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述B.注冊會計師對財務報表出具審計報告時，可能需要考慮其他信息C.根據法律法規或監管要求，注冊會計師可能需要承擔與其他信息相關的額外責任D.注冊會計師應當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息2.下列對重大不一致和對事實的重大錯報的理解中，不正確的是（）。A.注冊會計師對重大不一致是通過閱

2、讀其他信息去尋找、發現的B.對于對事實的重大錯報，是在為發現重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的C.對事實的重大錯報的特征之一是其他信息反映的事項與財務報表所反映的事項相關D.對事實的重大錯報另一特征是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報3.甲會計師事務所2016年2月5日對常年審計客戶戊公司實施財務報表審計業務，在制定總體審計策略時，確定的財務報表整體重要性水平為150萬元，2月15日外勤審計工作結束，已確定的戊公司資產總額為2000萬元，但其中戊公司價值1000萬元的存貨由中東地區某經銷商負責代銷，因當地政局不穩定，注冊會計師無法實施監盤，也無法委托當地注冊會計師代為監盤或

3、實施其他替代審計程序，則注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是（）。A.保留意見B.無法表示意見C.帶強調事項段的無保留意見D.否定意見4.執行2014年度審計業務時，A注冊會計師因X公司不提供客戶資料導致應收賬款審計范圍受到重大限制而發表了保留意見。執行2015年度審計業務時，獲取的證據表明2014年末所有應收賬款均已收回。編制2015年度財務報表的審計報告時，A注冊會計師應當（）。A.在意見段中指明應收賬款期初余額可能存在錯報B.不在審計報告中提及之前發表的保留意見C.應收賬款的對應數據審計范圍受到限制而發表保留意見D.在強調事項段中說明對應數據審計范圍已不受限5.下列選項中，不屬于審計報

4、告的要素的是（）。A.審計報告后附的財務報表B.注冊會計師的簽名和蓋章C.會計師事務所的名稱、地址和蓋章D.報告日期6.下列情形中，不屬于可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據的是（）。A.財務報表沒有作出必要的披露以實現公允反映B.超出被審計單位的控制的情形C.與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形D.管理層施加限制的情形7.下列關于審計報告日期的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師簽署審計報告的日期必須與管理層簽署已審計的財務報表為同一天B.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與財務報表報出日為同一天C.注冊會計師簽署審計報告的日期可以晚于財務報表報出日D.注冊會計師簽署審計報告的

5、日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期8.注冊會計師在起草審計報告的導致非無保留意見的事項段時，下列要求中錯誤的是（）。A.如存在與敘述性披露相關的重大錯報，應在事項段中解釋該錯報錯在何處B.如無法量化財務影響，應當在導致非無保留意見的事項段中說明這一情況C.如果存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，應在事項段中加以披露D.如因審計范圍受到限制而發表非無保留意見，應在事項段中說明具體原因9.如果被審計單位財務報表是按照兩個財務報告編制基礎進行編制的，注冊會計師以下做法中不正確的是（）。A.如果財務報表分別符合每個編制基礎，注冊會計師需要發表

6、兩個意見B.在對財務報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎，并在審計意見中提及這兩個編制基礎C.如果財務報表符合其中一個編制基礎而沒有符合另一個編制基礎，注冊會計師需要對財務報表按照其中一個編制基礎編制發表無保留意見，而對財務報表按照另一個編制基礎編制發表非無保留意見D.如果有關財務報表符合另一財務報告編制基礎的程度的披露不具有誤導性，但注冊會計師認為應當提醒財務報表使用者關注，則應當發表保留意見10.注冊會計師于財務報表報出日后發現X公司在其他信息中列示的年度利潤總額為12億元，比審計確認的利潤總額高出3億元。對此，注冊會計師首先應（）。A.要求X公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重

7、大不一致B.考慮以書面方式告知X公司董事會，并考慮征求律師意見C.確認X公司公布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況D.確認X公司已經審計的利潤表是否存在隱瞞利潤的重大錯報11.甲注冊會計師負責A上市公司2015年度財務報表審計工作，擬出具無法表示意見的審計報告。甲注冊會計師在編寫審計報告的注冊會計師的責任段時，下列有關表述正確的是（）。A.注冊會計師的責任是按照中國注冊會計師審計準則的規定在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見B.注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作C.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據D.注冊會計師相信獲取的審計證據

8、是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎12.ABC會計師事務所接受委托對戊公司2015年度財務報表進行審計，在出具審計報告時，除審計準則規定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，戊公司因為屬于特殊行業，相關法律法規要求注冊會計師在出具的審計報告中報告這些其他責任，以下注冊會計師做法正確的是（）。A.審計報告應當區分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規的要求報告的事項”兩部分B.針對其他責任單獨出具報告C.只按照審計準則對財務報表發表審計意見D.將其他責任段列示到審計報告的意見段中13.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是（）。A.在允許的情況下，

9、提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則B.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制C.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難D.含有已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕修改14.下列事項中，不會導致注冊會計師在審計報告中增加其他事項段的是（）。A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告B.當財務報表列報對應數據時，上期財務報表未經審計C.對審計報告使用和分發的限制D.監管行動的未來結果存在不確定性15.下列關于審計報告類型的說法中，不正確的是（）。A.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報

10、告B.標準審計報告是指不含有說明段、強調事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告C.非標準審計報告是指非無保留意見的審計報告D.非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告16.針對比較信息，在獲取相關書面聲明的以下說法中，不正確的是（）。A.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間B.在比較財務報表的情形下，由于管理層需要再次確認其以前作出的與上期相關的書面聲明仍然適當，注冊會計師需要要求管理層提供與審計意見所提及的所有期間相關的書面聲明C.在對應數據的情形下，由于審計意見針對包括對應數據的本期財務報表，注冊會計師需要要

11、求管理層僅就本期財務報表提供書面聲明D.對于管理層作出的、更正上期財務報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師可能需要獲取特定書面聲明二、多項選擇題（本題型共17小題，每小題2分，共34分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.注冊會計師對比較信息的審計目標有（）。A對財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎要求進行列報與管理層和治理層溝通B.審計出比較信息的所有錯報C.獲取充分、適當的審計證據，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基

12、礎有關比較信息的要求進行列報D.按照注冊會計師的報告責任出具審計報告2.下列關于注冊會計師在審計報告日后對含有已審計財務報表的文件中其他信息的責任的說法中，正確的有（）。A.在審計業務沒有提出專門要求的情況下，注冊會計師對其他信息不發表審計意見B.如果因其他信息與已審計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，注冊會計師應考慮拒絕提交審計報告C.如果確定其他信息存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施D.如果確定其他信息存在對事實的重大錯報，注冊會計師應考慮征詢法律意見，

13、了解該情況是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業務約定等措施3.承接審計業務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通B.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業務約定C.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報（如存在）對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當發表無法表示意見D.如果無法獲取充分、適當的審計證

14、據，且未發現的錯報（如存在）可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見4.有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由（）簽名蓋章。A.主任會計師或其授權的副主任會計師B.一名負責該項目的注冊會計師C.項目質量控制復核人D.會計師事務所審計部經理5.注冊會計師在下列（）情況下，應當在審計報告的適當段落中提及對應數據。A.上期導致發表非無保留意見的重大錯報至本期仍未解決B.管理層拒絕調整對應數據中含有的上期審計未曾發現的重大錯報C.上期財務報表未經審計D.上期財務報表不存在重大錯報，但本期對應數據存在重大錯報6.下列關于審計報告作用的說法中，正確的有（）。A.審計報告具有鑒證作用B

15、.審計報告，可以提高財務報表使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用C.審計報告，可以降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用D.審計報告可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任7.以下有關比較財務報表審計意見的說法中，正確的有（）。A.注冊會計師必須將不同期間財務報表作為一個整體發表審計意見B.注冊會計師可以對不同期間的財務報表發表不同類型的審計意見C.如果比較財務報表不存在重大錯報，審計意見僅需提及當期財務報表D.注冊會

16、計師可以僅針對某一期報表在審計報告中增加強調事項段8.下列各項中，屬于其他信息的有（）。A.管理層或治理層的經營報告B.員工情況數據C.財務比率D.分析師報告中包含的信息9.以下關于強調事項段的說法中，正確的有（）。A.增加強調事項段不影響已發表的審計意見B.對于錯報重大但不具有廣泛性的情形，注冊會計師可以考慮增加強調事項段，而不必發表保留意見C.增加強調事項段的事項對財務報表使用者理解財務報表很重要D.強調事項段應該緊接在審計意見段之后10.以下有關比較信息的說法中，正確的有（）。A.比較信息有助于分析財務狀況和經營成果的變化趨勢B.注冊會計師發表審計意見時，應考慮比較信息的影響C.對應數據

17、是當期財務報表的不可缺少的一個組成部分D.注冊會計師發表的審計意見應包括對比較信息的意見11.出現下列（）情況時，注冊會計師認為審計范圍受到限制。A.注冊會計師無法實施原定程序，只能通過替代程序獲取證據B.被審計單位的會計記錄已被毀壞，且無法從其他渠道獲得相關信息C.重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封D.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證12.下列各項錯報中，通常對財務報表具有廣泛影響的有（）。A.被審計單位沒有披露關鍵管理人員薪酬B.信息系統缺陷導致的應收賬款、存貨等多個財務報表項目的錯報C.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍D.低于整體重要性的錯報

18、直接將虧損粉飾為盈利13.在評價財務報表是否實現公允反映時，注冊會計師應當考慮的內容包括（）。A.評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制B.評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎C.財務報表的整體列報、結構和內容是否合理D.財務報表（包括相關附注）是否公允反映了相關交易和事項14.存在下列（）情形，注冊會計師在導致非無保留意見的事項段中披露遺漏的信息是不可行的。A.管理層還沒有作出這些披露B.管理層已作出但注冊會計師不易獲取這些披露C.根據注冊會計師的判斷，在審計報告中披露該事項過于龐雜D.由于時間限制，根據注冊會計師的判斷，獲取該信息需要付出更多的努力15

19、.以下關于比較信息的說法中，不正確的有（）。A.比較信息包括期初余額和比較財務報表B.對應數據是指作為本期財務報表組成部分的上期金額C.對于對應數據，審計意見在任何情況下都只能提及本期D.對于比較財務報表，審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期16.如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊會計師應當采取的措施可能包括（）。A.就該事項與治理層進行溝通B.在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致C.拒絕提交審計報告D.解除業務約定三、簡答題（2題，共計12分）1.ABC會計師事務所承接甲公司2013-2015年度比較財務報表審計

20、業務，任命A注冊會計師為此次審計業務的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師的觀點或審計處理摘錄如下：（1）A注冊會計師認為可以針對各期財務報表發表不同的意見類型，也可以在對某期財務報表整體發表否定意見后，對其財務報表特定要素發表無保留意見。（2）在審計中，A注冊會計師被要求實施額外的規定的程序并予以報告，對于此事項，A注冊會計師認為應該在其他事項段中予以說明。（3）在審計2014年度財務報表時，A注冊會計師發現一項重大錯報，而前任注冊會計師對上期財務報表出具了無保留意見審計報告，A注冊會計師應提請甲公司告知前任注冊會計師，未與前任注冊會計師直接進行溝通。（4）A注冊會計師對2013年度財務報

21、表發表了無保留意見，而當時審計甲公司2013年度財務報表的注冊會計師對該財務報表發表了保留意見，A注冊會計師認為可以在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因。（5）如果A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，應當就該事項和擬使用的措辭與管理層溝通。要求：假定不考慮其他事項，請判斷A注冊會計師的上述觀點或處理是否存在不當之處。如果存在，請簡要說明理由。2.U會計師事務所的A注冊會計師負責對X股份有限公司（以下簡稱X公司）20×5年度財務報表實施審計并發表審計意見。X公司按規定在未審計財務報表中系統地列報了經V會計師事務所審計的上期財務報表的數據。其他相關情況如下：（1）前任注冊會計

22、師因無法對20×4年末存貨實施監盤程序，出具了保留意見審計報告。X公司20×4年度財務報表與審計報告已于20×5年3月15日對外公布。（2）A注冊會計師對20×5年末存貨進行監盤和計價后，發現據此調節出的期初存貨金額與20×4年度財務報表列報金額之間存在重大差異，但管理層拒絕任何調整，前任注冊會計師對上期財務報表發表無保留意見審計報告。（3）前任注冊會計師沒有發現X公司20×4年度財務報表中低估負債的重大錯報。管理層與A注冊會計師溝通后，更正了相關負債項目的對應數據，但拒絕修改上期財務報表。（4）針對A注冊會計師審計發現的將20

23、15;5年初實現的營業收入提前在20×4年確認的截止錯報，X公司未調整存在錯報的上期財務報表，并且前任注冊會計師沒有重新出具審計報告，但對應數據已在本期財務報表中得到適當重述或恰當披露。A注冊會計師也認為無須在本期審計報告中提及該錯報。（5）通過對20×5年末存貨實施監盤和計價程序，A注冊會計師確信20×5年末存貨余額不存在重大錯報，認為無需對存貨項目的對應數據實施其他審計程序。（6）A注冊會計師在審計報告的引言段中有如下表述：我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財務報表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的資產負債

24、表，20×5年度和20×4年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。要求：（1）逐一針對情況（1）、（2）和（3），不考慮其他情況，指出注冊會計師是否可能需要在審計報告中反映，簡要說明理由。（2）逐一針對情況（4）、（5）和（6），不考慮其他情況，指出注冊會計師的做法是否存在或可能存在不當之處，簡要說明理由。四、綜合題（2題，共計38分）1.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為100萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所

25、了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：（1）由于市場競爭激烈，為鞏固市場占有率，甲公司2015年主要產品均降價5%銷售，銷量與去年基本持平。（2）與以前年度相比，甲公司2015年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發生變更。（3）甲公司原來的銷售政策為由客戶自行提貨，自行承擔運費，為了吸引客戶，變為由甲公司負責將貨物運送至顧客指定地點，運費由甲公司承擔。（4）為了降低員工流失率及增強核心技術的研發能力，甲公司建立了員工薪金激勵政策，其中包括對研發人員的獎金與研發成果掛鉤、對總經理的獎金與企業盈利狀況掛鉤等政策。（5）由于生產電子產品部分材料具有輻射性，對當地的空氣及水源

26、造成污染，周圍居民已對甲公司提起訴訟，但尚未判決，甲公司法律顧問認為甲公司很有可能賠償300萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元明細項目未審數已審數2015年2014年營業收入62005200營業成本32503200折舊費用1000980銷售費用運輸費300310預計負債00資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內容摘錄如下：（1）抽取一定數量的2015年的銷售發票，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與記賬憑證及營業收入及應收賬款賬簿一致。（2）獲取銷售費用明細賬，從銷售費用明細賬追查到運輸憑證。（3

27、）對固定資產實施實質性分析程序，重新分類計算固定資產折舊費用。（4）咨詢律師有關環境污染的案件，追查至營業外支出和預計負債賬簿。（5）對存貨實施年末監盤程序。資料四：甲公司2015年12月31日資產負債表中列示的交易性金融資產金額為2500萬元，管理層是按照歷史成本計量交易性金融資產。如果按照公允價值進行計量，公允價值為2200萬元，管理層拒絕注冊會計師的調整建議。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，說明與認定層次還是財務報表層次相關，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表

28、項目（僅限于營業收入、營業成本、應收賬款、存貨、預計負債、營業外支出和銷售費用）的哪些認定相關。事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）重大錯報風險屬于報表層次還是認定層次理由財務報表項目名稱及認定（1）（2）（3）（4）（5）（2）針對資料三第（1）至（5）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。審計程序序號是否與根據資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定（1）（2）（3）（4）（5）（3）針對

29、資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續編審計報告。審計報告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）三、四、ABC會計師事務所 中國注冊會計師：×××（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）中國××市 二一六年×月×日2.公開發行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×5年度財務報表進行審計，確定財務報表層

30、次的重要性水平為200萬元。甲公司20×5年度財務報告于20×6年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：資料一：甲公司未經審計的20×5年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下（金額單位：人民幣萬元）：項目20×5年度資產總額90000營業收入60000利潤總額3000凈利潤2500資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）20×5年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源等支持。截止20×5年10月31日，共發生研發支出2700萬元，其中：科技成果

31、應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1800萬元。20×5年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借記“無形資產”2700萬元，貸記“研發支出資本化支出”2700萬元；該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記“管理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。（2）20×5年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17。由于甲公司發生財務困難，無法按期支付貨款，經與乙公司協商，于20×5年12月25日實施債務重組：乙公司同意

32、減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業外收入債務重組收益”1000萬元。甲公司認為持續經營不存在問題，因此沒有在財務報表附注中披露該項債務重組。（3）20×5年10月25日，甲公司為某高新技術項目向銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據與銀行簽訂的貸款協議，貸款期限自20×5年11月1日至20×6年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。20×5年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收

33、到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業外收入政府補助”600萬元。（4）20×5年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×6年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×5年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨存貨跌價準備”500萬元。（5）20×5年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×5年12月27日，甲公司收到全部股權轉

34、讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權轉讓事項已經20×6年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×5年度財務報表附注中披露。要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計調整建議?若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20×5年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分

35、別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續編以下審計報告。審計報告甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、管理層對財務報表的責任（略）二、注冊會計師的責任（略）ABC會計師事務所 中國注冊會計師：A（蓋章） （簽名并蓋章）中國注冊會計師：

36、B（簽名并蓋章）中國××市 二×六年四月二十日參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】注冊會計師對財務報表出具審計報告時，應當考慮其他信息，選項B錯誤。2.【答案】C【解析】對事實的重大錯報的含義，應注意把握兩個基本特征：一是其他信息所反映的事項與財務報表所反映的事項不相關；二是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報。3.【答案】B【解析】該批存貨審計范圍受到限制，因為總體價值超過財務報表整體重要性水平，且占戊公司資產總額的50%，影響重大且廣泛，所以注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。4.【答案】B【解析】如果以前針對上期財務報表發表了非無

37、保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決，則針對本期財務報表發表的審計意見無需提及之前發表的非無保留意見。本題意在提供一個“導致非無保留意見的事項已經解決”的例子。5.【答案】A【解析】選項A是審計報告后附的內容，不屬于審計報告的要素。6.【答案】A【解析】選項A屬于由財務報表的披露的恰當性或充分性方面導致財務報表產生重大錯報的情形。7.【答案】D【解析】注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，選項D正確。8.【答案】C【解析】在某些情況下，例如管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會計師不易獲取這些披露等，

38、在事項段中披露遺漏的信息是不可行的，選項C錯誤。9.【答案】D【解析】如果有關財務報表符合另一財務報告編制基礎的程度的披露不具有誤導性，但是注冊會計師認為該披露對財務報表使用者理解財務報表至關重要，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段，以提醒財務報表使用者關注，而不是發表保留意見，選項D錯誤。10.【答案】D【解析】確定財務報表中是否存在未經發現的重大錯報是注冊會計師的首要職責。11.【答案】A【解析】既然是無法表示意見，那么注冊會計師的責任段為：我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。但由于“（三）導致無法表示意見的事項”段中所述的事項，

39、我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎。所以，選項A正確。12.【答案】A【解析】如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，這些報告責任需在審計報告中單獨作為一部分予以說明，以便將其同注冊會計師的財務報表報告責任明確區分。13.【答案】D【解析】選項D中的事項不會導致注冊會計師在審計報告中增加強調事項段。14.【答案】D【解析】選項D可能需要增加強調事項段。注冊會計師需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：（1）與使用者理解審計工作相關的情形；（2）與使用者理解注冊會計師的責任或審計報告相關的情形；（3）對兩套以上財務報表出具審計報告的情形；（4）限制審計

40、報告分發和使用的情形。15.【答案】C【解析】非標準審計報告是指帶強調事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告，這里面非標準審計報告范圍要大于非無保留意見的審計報告，選項C不正確。16.【答案】D【解析】對于管理層作出的、更正上期財務報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述，注冊會計師應當獲取特定書面聲明，選項D不正確。二、多項選擇題1.【答案】CD【解析】注冊會計師對比較信息的審計目標應當是：確定財務報表包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關比較信息的要求進行列報；按照注冊會計師的報告責任出具審計報告2.【答案】ACD【解析】如果因其他信息與已審

41、計財務報表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施，包括征詢法律意見，選項B錯誤。3.【答案】ABD【解析】如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：（1）如果未發現的

42、錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見；（2）如果未發現的錯報（如存在）可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業務約定（除非法律法規禁止）。當然，注冊會計師應當在解除業務約定前，與治理層溝通在審計過程中發現的、將會導致發表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當發表無法表示意見，選項ABD均正確，選項C錯誤。4.【答案】AB【解析】有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

43、5.【答案】ABCD【解析】A、B、D對應于非無保留意見，應當在事項段和意見段中提及；C應當在其他事項段中提及。6.【答案】ABCD【解析】四個選項都是正確的。7.【答案】BD【解析】當注冊會計師承接的是比較財務報表審計業務時，審計意見應當包括對各期財務報表發表的審計意見，注冊會計師可以對不同期間的財務報表發表不同類型的審計意見，所以選項BD正確，選項AC錯誤。8.【答案】ABC【解析】選項D不屬于其他信息包含的內容。除ABC選項外，其他信息還包括計劃的資本性支出、董事和高級管理人員的姓名等內容。9.【答案】ACD【解析】選項B不正確，強調事項段不能代替發表的審計意見。10.【答案】ABC【解

44、析】比較信息包括對應數據和比較財務報表。針對后者，注冊會計師需要發表審計意見；針對前者來說，審計意見僅提及本期報表，選項D錯誤。11.【答案】BCD【解析】如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當的審計證據，則無法實施原定的程序并不構成對審計范圍的限制，選項A錯誤。12.【答案】BCD【解析】對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括不限于對財務報表特定要素、賬戶或項目產生影響。信息系統缺陷、未將重要子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報表項目而不局限于特定的項目；錯報將虧損粉飾為盈利，影響廣泛，因此BCD正確。13.【答案】CD【解析】選項AB屬于在形成審計意見，得出結論時，注冊會計師應當考

45、慮的方面。14.【答案】ABC【解析】注冊會計師不能因為時間的限制，而認為應當在導致非無保留意見的事項段中披露遺漏的信息是不可行的，選項D錯誤。15.【答案】ABC【解析】比較信息包括對應數據和比較財務報表，期初余額僅僅是對應數據的一部分，選項A錯誤；對應數據是指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披露，選項B描述的不完整，錯誤；對于對應數據，如果在特定情形下，注冊會計師應當在審計報告中提及，比如導致上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，選項C錯誤。16.【答案】BCD【解析】選項A屬于必須采取的措施，非可能；而選項BCD都是應當采取的措施之一，三選一的關系。三、簡答題1.【答

46、案】（1）存在不當之處。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務報表整體發表的否定意見相矛盾。（2）存在不當之處。注冊會計師被要求實施額外的規定的程序并予以報告，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規的要求報告的事項”，而不屬于增加其他事項段的情形。（3）不存在不當之處。（4）存在不當之處。A注冊會計師“應當”在其他事項段中披露導致不同意見的實質性原因，而不是“可以”。（5）存在不當之處。注冊會計師應當是和治理層溝通，而不是管理層。2.【答案】（1）針對情況（1），需要在審計報告中反映。理由：前任發表了非無保留意見，相關事項尚未解決且對本期數據和對應數據的可比性存在重大

47、影響。針對情況（2），需要在審計報告中反映。理由：已經獲取上期財務報表存在重大錯報的審計證據，而以前發表了無保留意見，且對應數據未經適當重述或恰當批露，注冊會計師應當就包括在財務報表中的對應數據，在審計報告中對本期財務報表發表保留或否定意見。針對情況（3），需要在審計報告中反映。理由：可以在審計報告中增加強調事項段，提請報表使用者關注所述對應數據與上期數據不一致，并指出相關的對應數據不存在錯報。（2）情況（4）可能存在不當之處。注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關披露在財務報表中的位置。情況（5）存在不當之處。對存貨期末余額實施的審計程序，幾乎無

48、法提供有關期初存貨的審計證據，應對期初存貨實施必要的審計，并據以決定是否在審計報告中反映。情況（6）存在不當之處。注冊會計師接受委托對20×5年度財務報表發表審計意見，不應在審計報告的引言段中列報20×4年度財務報表。四、綜合題1.【答案】針對要求（1）：事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）重大錯報風險屬于報表層次還是認定層次理由財務報表項目名稱及認定（1）是認定層次主要產品均降價5%銷售，銷量較去年持平，那么2015年的營業收入應該較上年有所減少，但是2015年營業收入卻比上年大幅上升，表明營業收入存在重大錯報風險營業收入/發生應收賬款/存在（2）否（3）是認定層次由甲公司負責將貨物運送至顧客指定地點，運費由甲公司承擔，導致運費應該較去年大幅增加，而甲公司的運費不升反降，表明銷售費用存在錯報風險銷售費用/完整性（4）是財務報表層次管理層的薪酬與盈利掛鉤，導致管理層有高估收入，低估成本費用的動機，導致財務報表層次的重大錯報風險（5）是認定層次甲公司面臨的訴訟很可能敗訴，應該計提預計負債，而預計負債為0，表明預計負債存在重大錯報風險預計負債/完整性營業外支出/完整性針對要求（2）：審計程序序號是否與根據資料一（結合資料二）識別出的重大錯報風險直接相關（是/否）與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定（1）否營業收入（完整性）；應收賬款（完整性）（2）否