1、湖南涉外經濟學院本科畢業論文（設計）開題報告書論文（設計）題目“營改增”對現代服務業的影響及對策研究作 者 姓 名 劉 攀所屬學院專業年級 商 學院 會計專業 2011 級 01 班指導教師姓名、職稱姜葵 副教授預計字數10000開題日期2015.1.9 1、 選題背景與研究意義（1） 選題背景1.國外背景1954年，法國首先將增值稅制度付諸實踐，目前已有170多個國家和地區實行。一項稅收制度能夠很快在世界得到普及，表明其具有獨特的制度優勢。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務的增加值為稅基，在計算應納稅額時，可以抵扣用于生產投入的外購貨物和勞務所負擔的增值稅款。這一制度安排，與傳統的以

2、貨物和勞務價值全額為稅基的銷售稅相比，能夠有效地避免重復征稅。納稅人總體稅負不會因生產經營過程中分工和協作環節的增多而疊加，其最初的理論構想者將該稅種贊為“改良的所得稅”。2.國內背景在我國的現行稅制體系中，并行著兩個一般流轉稅稅種即增值稅和營業稅。前者主要適用于制造業，后者主要適用于服務業，兩稅種在稅收收入中占有很大的比重。盡管可以在稅制設計上按照彼此照應、相互協調的原則來確定稅負水平，但在實際運行中，兩個稅種一直難免稅負失衡。前者不存在重復征稅現象，因而稅負相對較輕。后者則有重復征稅現象，因而稅負相對較重，由此而造成的制造業與服務業之間的稅負水平差異，以及在整個流轉環節中的重復征營業稅和增

3、值稅分立并行日漸顯現出內在不合理和缺陷。（二）研究意義1.理論意義 “營改增”是對服務業過去征收營業稅改為征收增值稅，從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例?！盃I改增”試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結構性減稅的一項重要措施，有利于促進經濟發展方式加快轉變和經濟結構戰略性調整，改革試點意義重大，影響深遠。2.實際意義 營改增稅制改革試點之后，試點范圍之內的現代服務業企業開始繳納增值稅，這就能夠在實現銷售之后，繳納增值稅銷項稅時抵消掉先前繳納的增值稅進項稅額，消除了重

4、復征稅的問題，實現結構性減稅，尤其是降低上下游產業鏈條上的稅務負擔；促進現代服務業與制造業脫離?！盃I改增”試點之后，從稅制上解決了長期以來將服務業內化的問題，不少企業開始主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。對服務業財務管理帶來的影響。會計科目的變化，會計核算更加復雜、稅務發票的使用管理變化、企業需要依據實際稅務政策變化來調整財務報表結構，相應的也應該改變過去財務分析的方法。二、國內外研究動態（一）國外研究動態Martin Ruf (2010)構建了模擬增值稅系統收入政策的模型，發現在發展中國家，稅收政策通常基于比較狹隘的稅基。他指出增值稅是十分有效的

5、，許多開征了增值稅的國家都獲得了更有效的稅收效果。增值稅在不同的國家因為其政策目的不同而以各自的形式存在，但是只要“消費”征稅占整個國家的財稅比重足夠大，這種增值稅的形式就是好的1。 Dirk Foremny,Nadine Riede (2014)則認為增值稅改革會減少社會福利，并對許多發展中國家進行的間接稅改革提出了自己的看法和見解。一個地區的稅率提高可能會導致另一地區資本流入增加，并使得后者的福利水平因此得到提高，通過對比前后稅率變化引發的福利水平變化，判斷不同地區的稅收競爭是否有效。西方財政學界的觀點一致認為，這種各地區競相采用降低稅率以吸引其他地區稅源的政府自利行為為稅收競爭。稅收能提

6、高企業的效率，同時促進轄區經濟的發展，使得轄區納稅人實現自身的“納稅者”剩余。這些研究都基于“用腳投票”趨近于零平衡了地方政府的財政收入，提高財政的支出效率，稅收競爭無疑導致“政府剩余”趨近于零平衡了政府與納稅人公共產品的數量質量的原理2。Thushyanthan Baskaran (2010)認為在很多情況下稅收競爭并沒有達到資源優化配置的效果，反而使得公共產品的運行變得低效率，不僅如此，稅收競爭還限制了政府由于分配及再分配以提高收入能力，后果是讓政府將稅收的負擔由流動性稅轉到非流動性稅基，具有流動性的資本稅被轉嫁到對勞動力的征稅。營業稅制本身存在重復征稅的問題，對于現代新興服務業的發展是極

7、為不利的。傳統服務業因其單一的服務業務，不會形成長的產業鏈，所以在傳統服務業盛行的時代營業稅存在的重復征稅問題并沒有引起足夠的重視，針對比較突出的矛盾采用部分差額的方式便得到了解決。然而現代服務業相較于傳統服務業而言具有從單一化向多樣化轉變、產業鏈條不斷拉長等特點，這不僅使得現代服務業重復征稅的問題矛盾深化，同時不利于服務業的新型分工協作和新型業態的發展3。（二）國內研究動態 崔元麗(2014)在“營改增”是結構性減稅大戲一文中提到,“營改增”不僅僅是稅制改革的重要措施,更是在增長乏力、需求疲軟的宏觀經濟背景下實施結構性減稅的必要環節。從理論上我們可以知道,稅收政策可以推動產業結構調整,在經濟

8、疲軟的條件下,要刺激企業的投資需求,擴大相關行業的投資規模,降低企業經營成本的稅收措施可以起來立竿見影的效果5。鐘玉宏(2013)“營改增”有效地消除了服務業在生產流通領域存在的重復征稅問題,減輕了服務行業的稅收負擔,使得服務業對于其下游企業的議價能力得到提高。文章認為“營改增”試點以后,企業稅負呈現出的有增有減總體減負的狀況符合了結構性減稅的要求,從目前 “營改增”試點選擇的行業來看,小微企業成為此次改革的最大受益者,大量的小規模納稅人由于稅率的直接下降使得企業稅收負擔成同比例的減少,為其進一步發展提供了良好合理的稅收環境7。鐘順東(2014)在“營改增”減稅減負一文中通過對試點企業和原增值

9、稅一般納稅人在“營改增”試點以后的稅負情況進行統計,統計結果表明在進行“營改增”試點以后小規模納稅人和原增值稅一般納稅人總體稅負呈現出下降趨勢,尤其是“營改增”給小規模納稅人帶來的直接利益尤為明顯,一般納稅人根據各行業抵扣情況經驗模式的不同,進行“營改增”以后稅負有增有減總體減少。文章認為“營改增”這一措施給企業傳達的是利好消息8。（三）文獻評價營業稅是對經營商品銷售和各種服務業務取得的營業收入征收的一種流轉稅增值稅，是指以商品生產流通和勞務服務各個環節中的增值額為征稅對象而征收的一種流轉稅文章所稱營業稅改征增值稅相關問題文獻，是指內地學者在國內學術期刊上發表的對營業稅改革，增值稅擴圍等問題的

10、研究; 就時間跨度而言，文章將其界定在1994 年以后,1994 年稅制改革和分稅制改革是中國稅制的分水嶺，在此之后， 我國才形成了營業稅、增值稅兩稅并存的格局，由此導致的弊端才開始顯現經不完全統計，1994 年至2011 年，中國知網共發表有關 營業稅改革 增值稅擴圍的論文 500 余篇文章整理后認為，相關文獻研究大致分四個階段: 第一階段( 從1994 年至 1998 年前后) ，研究主要集中在營業稅存在的問題,并探討改進方法; 第二階段( 從1999 年至2008 年前后)，圍繞營業稅要不要改征，學界形成了對立的兩派; 第三階段( 2009 年底至2010 年前后) ，對于兩派的爭論,中

11、央經濟工作會議和中共第十七屆中央委員會第五次全體會議先后作出一致選擇，討論營業稅改征增值稅后的具體操作問題，同時對上海營業稅改革的情況作密切關注，將就現行營業稅改增值稅給服務業帶來的有利及不利影響展開論述。三、可能的創新點縱觀我國專家學者關于營業稅改增值稅的研究文獻多數是從營業稅存在問題，增值稅替代營業稅的必要性，以及如何進行改革等方面展開討論，而文章是將現有營改增制度的理論以及上海等地區的試點經驗，與服務業發展特點相結合，揭示營改增過程中對服務業的有利及不利影響，對不利影響結合試點地區的相關數據加以分析，提出改革建議，具有一定的創新性。4、 主要內容第一章 緒論 1.1選題背景和選題意義 1

12、.1.1選題背景 1.1.2選題意義 1.2國內外研究動態 1.2.1國外研究動態 1.2.2國內研究動態 1.2.3研究綜述 1.3可能的創新點第二章 “營改增”的相關理論 2.1營業稅概述2.1.1營業稅的起源及發展2.1.2營業稅定義及立法原則 2.2營業稅與增值稅的關系2.2.1營業稅與增值稅的統一性2.2.2營業稅與增值稅的差異性2.2.3營業稅與增值稅的可替代性 2.3“營改增”概述2.3.1“營改增”的起源與發展2.3.2我國現行的“營改增”政策第四章 “營改增”對現代服務業的影響 4.1“營改增”對現代服務業的稅負變化效應 4.1.1“營改增”對試點企業稅負的影響 4.1.2“

13、營改增”對地方政府稅負的影響 4.2“營改增”對現代服務業的結構優化效應4.2.1有利于行業間公平競爭4.2.2促進產業結構調整4.2.3促進第三產業的轉型升級第五章“營改增”對現代服務業影響的原因分析5.1現代服務業的稅負變化分析5.1.1“營改增”試點企業稅負變化的分析5.1.2“營改增”地區稅負變化的分析5.2現代服務業結構優化的分析 5.2.1行業間競爭的分析 5.2.2產業結構調整分析5.3其他原因分析 5.3.1財政收入的分析 5.3.2金融化和服務化經濟發展趨勢的分析第六章“營改增”對現代服務業影響的對策6.1改變營業稅稅率體系的對策 6.1.1保留營業稅基本制度不變的前提下改革

14、稅率體系 6.1.2改革營業稅基本制度的過程中改變稅率體系6.2解決營業稅增值稅征收混亂現象的對策？營改增后還會混亂嗎，這條根本不行，多去看看相關文章，簡直像個小學生 6.2.1在維持營業稅基本制度基礎上不斷改進（改進什么呀，這樣的標題不行） 6.2.2將兩個稅種合二為一第七章“營改增”擴圍的下一步方案 7.2“營改增”擴圍的行業選擇7.2.1試點行業仍然沿用“1+6”模式7.2.2下一步擴圍的重點行業 7.3“營改增”擴圍的配套措施 7.3.1 國家出臺相關的稅收優惠過渡政策 7.3.2跨地區稅種的銜接工作結論五、研究方法文章主要運用理論分析與實證分析相結合的方法進行分析。首先，以現代財務管

15、理學，以及經濟學等相關理論作為基礎，了解營業稅和現代服務業的現狀，然后針對其特點提出“營改增”的必要性并給予實例進行分析。最后根據“營改增”對現代服務業的影響提出相應的對策。六、預計完成期限和采取的主要措施（一）預計完成期限.階段階 段 內 容起止時間一選題階段：確認選題，明確任務2014.11.012014.11.20二開題階段：搜集資料，確定方案2014.11.212014.12.19三初稿階段：撰寫論文，形成初稿2014.12.202015.03.20四定稿階段：修改論文，審核定稿2015.03.212015.04.16五答辯階段：論文答辯，成績評定2015.04.172015.05.1

16、6(二）主要措施 1加強對相關文獻的閱讀和學習，深入理解和掌握相關理論知識、專業知識及專業技能，加強對所研究課題的相關專業知識和研究方法的學習。 2. 帶著問題進行社會調查和社會實踐，充分利用統計年鑒、網絡數據庫收集所需數據，以便進行實證分析。3. 充分利用圖書館、資料室及電子期刊等網絡信息平臺，廣泛收集、認真閱讀國內外文獻資料，以便借鑒以往研究成果； 4及時向指導老師請教研究過程中遇到的問題，糾正錯誤，不斷提高。7、 主要參考文獻1Martin Ruf.Broadening the tax base of neutral business taxesJ. Economics Letter,2

17、010(1):11-71.2Dirk Foremny,Nadine Riedel.Business taxes and the electoral cycleJ.Journal of public Economics,2014(1):115-117.3Thushyanthan Baskaran.Identifying local tax mimicking wth administrative boders and a policy reformJ.Journal of Public Economics,2010(1):118-119.4Jasna Bogovac.Theoretical mo

18、dels of capital structure of companies and their tax law aspectsJ.Collected Papers of Zagreb Law Faculty,2011(1):615-619 5崔元麗.營改增對現代服務業的影響分析J.現代商業,2014(24):39-40.6張世碧.試析營改增對現代服務企業的影響及對策J.現代經濟信息,2013(24):328-329.7鐘玉宏.“營改增”對現代服務業的影響及風險應對J.才智,2013(02):1-2.8鐘順東.談營改增對現代服務業的影響J.中國管理信息化,2014(16):104-106.9劉永澤.中級財務會計M.大連:東北財經大學，2011(03):361-362.10劉中虎.增值稅的社會經濟效應與“營改增”問題研究D.武漢:武漢大學,2013.11閆喜紅.淺議營改增對現代服務企業的影響及對策J.會計師,2013(08):38-39.12王杰茹.現代服務業營業稅改征增值稅問題研究D.濟南:山東財經大學,2013.13唐海舟.“營改增”對合肥稅收經濟的影響研究D.合肥:安徽大學,