1、政府會計制度講解於流芳於流芳統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系政府會計基本準(zhǔn)則屬于概念框架，統(tǒng)馭具體會計準(zhǔn)則和會計制度政府會計具體準(zhǔn)則規(guī)定政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理（確認、計量和披露）原則會計要素類財務(wù)報告類特殊事項類應(yīng)用指南政府會計制度對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其填寫說明財政總會計行政事業(yè)單位會計行政事業(yè)單位會計 一 政府會計制度邏輯框架 二 政府會計制度中財務(wù)會計核算 和預(yù)算會計核算 三 政府會計制度中主要賬務(wù)處理 區(qū)分財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算 采用“八要素”核算 將行政事業(yè)單位會計統(tǒng)一一 政府會計制度邏輯框架 編

2、制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的要求 編制政府綜合財務(wù)報告（編制政府整體的資產(chǎn)負債表和收入費用表） 編制部門財務(wù)報告（編制部門的資產(chǎn)負債表和收入費用表） 編制單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表和收入費用表） 單位會計核算要全面反映財務(wù)狀況、資產(chǎn)負債項目、收入費用項目要完整 反映財務(wù)狀況的核算對象是經(jīng)濟資源（而不僅是現(xiàn)金資源） 對資產(chǎn)負債項目和收入費用項目需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ) 以全面反映財務(wù)狀況為目的的會計核算即為財務(wù)會計核算。政府單位會計制度為何要規(guī)定財務(wù)會計核算 新預(yù)算法要求 完善政府財政預(yù)算，將全部財政資金收支納入財政預(yù)算管理（擴大了預(yù)算管理的范圍） 完善政府部門（單位）預(yù)算，將部門

3、（單位）全部資金收支納入預(yù)算管理 預(yù)算管理的對象是現(xiàn)金資源（即收入預(yù)算和支出預(yù)算的對象） 對收支預(yù)算基本采用收付實現(xiàn)制編制，如借入的資金預(yù)算會計計收入；投資的資金預(yù)算會計計支出。 單位會計核算要如實、反映預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算收入支出表項目要采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ) 以反映預(yù)算執(zhí)行情況為目的的會計核算為預(yù)算會計核算。政府單位會計制度為何要規(guī)定預(yù)算會計核算 原原“五要素五要素”核算模式的缺陷：核算模式的缺陷： 難以兼顧反映預(yù)算執(zhí)行情況和反映財務(wù)狀況的要求 不能反映權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入和費用 采用采用“八要素八要素”會計核算的基本方式：會計核算的基本方式： 五個財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用 三個

4、預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余 財務(wù)會計要素賬戶之間和預(yù)算會計賬戶之間各自借貸平衡記賬 在既涉及財務(wù)會計核算又涉及到預(yù)算會計核算的業(yè)務(wù)發(fā)生時，兩者同時記賬政府會計制度規(guī)定的八要素核算 2*18年3月18日甲單位購入一臺不需要安裝的檢測專用設(shè)備，設(shè)備總價11.5萬元，通過財政授權(quán)支付方式支付貨款；購入過程中發(fā)生運雜費5000元，以銀行存款支付。該項固定資產(chǎn)的使用年限10年，每月按照年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊1000元。雙體系平行記賬模式經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項和事項財務(wù)會計賬務(wù)處理財務(wù)會計賬務(wù)處理預(yù)算會計賬務(wù)處理預(yù)算會計賬務(wù)處理收到30萬元授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度 30 貸：

5、財政撥款收入 30借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 30 貸：財政撥款預(yù)算收入 30購入固定資產(chǎn)11.5萬元并授權(quán)支付貨款，支付運雜費借：固定資產(chǎn) 12 貸：零余額賬戶用款額度 11.5 銀行存款 0.5借：行政支出/事業(yè)支出 12 貸：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 11.5 貸：資金結(jié)存-貨幣資金 0.5按月計提固定資產(chǎn)折舊1000元借：業(yè)務(wù)活動經(jīng)費等 1000 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1000不做會計處理財政資金購入存貨平行記賬模式2*18年年8月月25日乙單位自行購入一批價值日乙單位自行購入一批價值10000元材料并驗收入庫，貨款通過財政元材料并驗收入庫，貨款通過財政授權(quán)支付方式支付，購買

6、過程中發(fā)生運授權(quán)支付方式支付，購買過程中發(fā)生運雜費雜費800元。元。原原事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度核算方法核算方法借：存貨 10800 貸：零余額賬戶用款額度 10000 銀行存款 800財務(wù)會計賬務(wù)處理預(yù)算會計賬務(wù)處理借：庫存物品庫存物品 10800 貸：零余額賬戶用款額度 10000 銀行存款 800借：事業(yè)支出 10800 貸：資金結(jié)存資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 10000 資金結(jié)存貨幣資金 800沒有及時沒有及時反映支出反映支出 第一 納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支平行記賬 第二 實提資產(chǎn)折舊或攤銷 第三 取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”核算，起著借貸方平衡作用 第四 財務(wù)會計和

7、預(yù)算會計都設(shè)“收入”核算 第五 不是雙系統(tǒng)兩套賬，而是單套賬，同一張記賬憑證同時進行賬務(wù)處理雙體系平行記賬模式五大特征會計雙體系會計雙體系預(yù)算會計體系預(yù)算會計體系財務(wù)會計體系財務(wù)會計體系會計雙目標(biāo)提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息會計雙基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制會計3+5要素會計雙等式預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)=收入-費用會計規(guī)范預(yù)算會計制度政府會計準(zhǔn)則體系政府雙報告政府決算報告政府財務(wù)報告政府會計制度核算模式政府會計改革最重大創(chuàng)新：建立政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接適度分離又相互銜接的政府會計核算

8、模式。 所謂所謂“適度分離適度分離” “雙功能、自平衡” “雙基礎(chǔ)” “雙報告” 預(yù)算會計三要素如何“自平衡” 對于納入預(yù)算管理 的現(xiàn)金流入（非直接支付） 借：？ 貸：*預(yù)算收入 對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出 借：*支出 貸：？ ？=“資金結(jié)存”貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度 “資金結(jié)存”賬戶余額=結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目余額相等 所謂所謂“相互銜接相互銜接” “3+5”要素相互協(xié)調(diào) 對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬” “平行記賬”：在預(yù)算會計核算的同時進行財務(wù)會計核算 現(xiàn)金： 貨幣資金、零余額賬戶用款額度、直接支付款項 不包括代管款項、應(yīng)上繳資金政府單位會計財務(wù)會計預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生

9、制收付實現(xiàn)制資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余財務(wù)報表資產(chǎn)負債表收入費用表現(xiàn)金流量表預(yù)算會計報表預(yù)算收入支出表預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表財政撥款預(yù)算收入支出表本期預(yù)算結(jié)余和本期盈余差異調(diào)節(jié)表政府會計準(zhǔn)則三大亮點統(tǒng)一三大亮點適度分離相互銜接可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目，如其他收入將制定行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理的規(guī)定納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支平行記賬財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系，通過附注編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”揭示內(nèi)在聯(lián)系雙體系、雙目標(biāo)、雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告 預(yù)算收入：是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并

10、納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入 預(yù)算支出：是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出 預(yù)算結(jié)余：是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額 預(yù)算結(jié)余包括兩類科目： 各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（如財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余） 資金結(jié)存（納入預(yù)算管理的貨幣資金）政府單位會計制度中的預(yù)算會計核算預(yù)算會計要素 預(yù)算會計要素等式（會計平衡等式）： 預(yù)算收入-預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余 預(yù)算收支平時發(fā)生的等式（記賬等式）： 資金結(jié)存（借方余額）=預(yù)算收入-預(yù)算支出 預(yù)算收支年末轉(zhuǎn)賬等式： 預(yù)算收入-預(yù)算支出=本年預(yù)算收支差額 或：年初各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余+預(yù)算收入-預(yù)算支出=

11、年末各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（貸方余額） 資金結(jié)存（借方余額）=期末各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（貸方余額）政府單位會計制度中的預(yù)算會計核算預(yù)算會計要素等式政府單位會計制度中的預(yù)算會計核算預(yù)算會計的會計科目1財政撥款預(yù)算收入2事業(yè)預(yù)算收入事業(yè)單位3上級補助預(yù)算收入事業(yè)單位4附屬單位上繳預(yù)算收入事業(yè)單位5經(jīng)營預(yù)算收入事業(yè)單位6債務(wù)預(yù)算收入事業(yè)單位7非同級財政撥款預(yù)算收入8投資預(yù)算收益事業(yè)單位9其它預(yù)算收入 預(yù)算會計支出類科目1行政支出行政單位2事業(yè)支出事業(yè)單位3經(jīng)營支出事業(yè)單位4上繳上級支出事業(yè)單位5對附屬單位補助支出事業(yè)單位6投資支出事業(yè)單位7債務(wù)還本支出事業(yè)單位8其他支出行政/事業(yè)單位政府單位會計制度中的預(yù)算會計核算預(yù)

12、算會計的會計科目1資金結(jié)存2財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3財政撥款結(jié)余4非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)5非財政撥款結(jié)余6專用結(jié)余事業(yè)單位7經(jīng)營結(jié)余事業(yè)單位8其他結(jié)余9非財政撥款結(jié)余分配事業(yè)單位預(yù)算會計核算邏輯關(guān)系財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)余財政撥款預(yù)算收入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項目管理費用或者間接費用年初調(diào)整與繳回資金財政撥款支出其他支出事業(yè)支出行政支出非財政專項資金支出其他資金支出非財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入項目管理費用或者間接費用年初余額調(diào)整累計結(jié)余其他結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配專用結(jié)余經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營預(yù)算收入經(jīng)營支出資金結(jié)存上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務(wù)還本支出事業(yè)預(yù)算收入上級補助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)

13、算收入非同級財政撥款預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入其他預(yù)算收入專項資金收入非專項資金收入投資預(yù)算收益本年收支結(jié)轉(zhuǎn)累計結(jié)轉(zhuǎn)繳納企業(yè)所得稅 預(yù)算會計的會計報表： 預(yù)算收入支出表 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表 財政撥款預(yù)算收入支出表（類似于所有者權(quán)益變動表）政府單位會計制度中的預(yù)算會計核算預(yù)算會計的會計報表 財務(wù)會計要素 財務(wù)會計要素等式 財務(wù)會計核算科目 財務(wù)會計報表政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算 資產(chǎn)：是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。 負債：是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時

14、義務(wù) 凈資產(chǎn)：是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的余額 收入：是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入 費用：是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計要素 財務(wù)會計要素等式： 資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn) 收入-費用=本年盈余 凈資產(chǎn)=本年盈余+以前年度累計盈余+其他凈資產(chǎn) 資產(chǎn)-負債=累計盈余+其他凈資產(chǎn)政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計要素等式庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款零余額賬戶用款額度額度其他貨幣資金其他貨幣資金短期投資短期投資財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)

15、收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備在途物品庫存物品加工物品待攤費用長期股投資長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)工程物資在建工程無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房累計折舊受托代理資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計資產(chǎn)類科目1 短期借款短期借款事業(yè)單位事業(yè)單位9應(yīng)付利息應(yīng)付利息事業(yè)單位事業(yè)單位2 應(yīng)交增值稅10預(yù)收賬款事業(yè)單位3 其他應(yīng)交稅費11其他應(yīng)付款4 應(yīng)繳財政款12預(yù)提費用預(yù)提費用5 應(yīng)付職工薪酬13長期借款事業(yè)單位6 應(yīng)付票據(jù)事業(yè)單位14長期應(yīng)付款7 應(yīng)付

16、賬款15預(yù)計負債預(yù)計負債8 應(yīng)付財政補貼款行政單位16受托代理負債政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計負債類科目1財政撥款收入財政撥款收入2事業(yè)收入事業(yè)單位3上級補助收入事業(yè)單位4附屬單位上繳收入事業(yè)單位5經(jīng)營收入事業(yè)單位6非同級財政撥款收入7投資收益事業(yè)單位8捐贈收入9利息收入事業(yè)單位10租金收入11其他收入政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計收入類科目1業(yè)務(wù)活動費用業(yè)務(wù)活動費用2單位管理費用事業(yè)單位3經(jīng)營費用事業(yè)單位4資產(chǎn)處置費用5上繳上級費用事業(yè)單位6對附屬單位補助費用事業(yè)單位7所得稅費用事業(yè)單位8其他費用政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計費用類科目1累計盈余2專用基金事業(yè)

17、單位3權(quán)益法調(diào)整事業(yè)單位4本期盈余5本年盈余分配6無償調(diào)撥凈資產(chǎn)7以前年度盈余調(diào)整政府單位會計制度中的財務(wù)會計核算財務(wù)會計凈資產(chǎn)類科目行政單位財務(wù)會計核算邏輯關(guān)系本期盈余財政撥款收入非同級財政撥款收入捐贈收入利息收入租金收入其他收入業(yè)務(wù)活動費用資產(chǎn)處置費用其他費用本年盈余分配累計盈余無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（調(diào)入與調(diào)出）財政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款以前年度盈余調(diào)整（盤盈）上繳，繳回，調(diào)出調(diào)入收入費用事業(yè)單位財務(wù)會計核算邏輯關(guān)系本期盈余財政撥款收入非同級財政撥款收入捐贈收入利息收入租金收入其他收入業(yè)務(wù)活動費用資產(chǎn)處置費用其他費用本年盈余分配累計盈余無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（調(diào)入與調(diào)出）財政應(yīng)返還額度零余

18、額賬戶用款額度銀行存款以前年度盈余調(diào)整（盤盈）上繳，繳回，調(diào)出調(diào)入管理活動費用權(quán)益法調(diào)整投資收益長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動收入費用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余計提（按照預(yù)算會計計提金額）使用專用基金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所得稅費用 資產(chǎn)類科目總體情況 新增的會計科目以及說明 變化較大的賬務(wù)處理政府會計制度資產(chǎn)部分內(nèi)容概要 資產(chǎn)類會計科目共計35個： 繼承現(xiàn)行單位會計制度 通用的 特殊行業(yè)的 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制增加的 核算范圍擴大增加的資產(chǎn)類會計科目總體情況庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款零余額賬戶用款額度額度其他貨幣資金短期投資短期投資財政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收

19、利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備在途物品庫存物品加工物品待攤費用長期股投資長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)工程物資在建工程無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷研發(fā)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房保障性住房累計折舊受托代理資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢（一）資產(chǎn)類 首次增設(shè)的會計科目 其他貨幣資金 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 在途物品/加工物品 工程物資 研發(fā)支出 文物文化資產(chǎn) 保障性住房/保障性住房累計折舊新增會計科目及說明 全面使用的會計科目全面使用的會計科目 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 政府儲備物資政府儲備物資 受

20、托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 待攤費用待攤費用/長期待攤費用長期待攤費用 保留原制度的科目保留原制度的科目 賬務(wù)處理均有不同程序變化賬務(wù)處理均有不同程序變化 貨幣資金貨幣資金 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” 、“銀行存款銀行存款” 外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)當(dāng)日即期匯率當(dāng)日即期匯率 設(shè)設(shè)“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”明細科目明細科目 “其他貨幣資金其他貨幣資金” 核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金款、信用卡存款等各種其他貨幣資金 “零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度” “財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 ” “平行記賬平行記賬”重點關(guān)注的

21、幾個科目重點關(guān)注的幾個科目“現(xiàn)金”類科目 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) ” “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 ” “預(yù)付賬款預(yù)付賬款 ” “應(yīng)收股利應(yīng)收股利” （事業(yè)（事業(yè)單位單位） “應(yīng)收利息應(yīng)收利息” （事業(yè)（事業(yè)單位單位） “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 ” “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 特別強調(diào)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算特別強調(diào)應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算 （應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷應(yīng)收款項類科目 主要變化：主要變化： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)單位） 增加了附有追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理增加了附有追索權(quán)的商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存

22、款 經(jīng)營費用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （無追索權(quán)）或短期借款（有追索權(quán)） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。 收回后不需上繳財政的收回后不需上繳財政的 確認收入確認收入：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、租金收入、其他收入 計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 （事業(yè)單位） 收回后需上交財政的收回后需上交財政的 借借 ：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸：應(yīng)交財政款應(yīng)交財政款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款 對于基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款，

23、在本科目所屬基建項目明對于基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款，在本科目所屬基建項目明細科目下設(shè)置細科目下設(shè)置“預(yù)付備料款預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款其他預(yù)付款” ” 等明細科目，進行明細核算等明細科目，進行明細核算 逾期預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入逾期預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 每年年末，對預(yù)付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)每年年末，對預(yù)付賬款進行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、 撤銷等原撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的

24、，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進行處理。再按照規(guī)定進行處理。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 核算事業(yè)單位長期債券投資（分期付息、一次還本）核算事業(yè)單位長期債券投資（分期付息、一次還本）應(yīng)當(dāng)收取的利息應(yīng)當(dāng)收取的利息 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 擴大了核算范圍擴大了核算范圍：已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款、應(yīng)收的上級補助和附屬單位上繳款項、將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入等 增加償還公務(wù)卡欠款的處理增加償還公務(wù)卡

25、欠款的處理，償還尚未報銷的本單位公務(wù)卡欠款時 按照償還的款項， 借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等 持卡人報銷時，按照報銷金額， 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 事業(yè)單位，計提壞賬準(zhǔn)備事業(yè)單位，計提壞賬準(zhǔn)備 行政單位行政單位 核銷時確認核銷時確認“資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用” 核銷后收回的確認核銷后收回的確認“其他收入其他收入” 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 計提范圍計提范圍：對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 計提方法計提方法 年末余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等年末余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等 計算當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備

26、計算當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備= =按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額- -本科目期末貸方余額（或者本科目期末貸方余額（或者+ +本科目期本科目期末借方余額末借方余額 ） 計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 借：借：其他費用其他費用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：貸：其他費用其他費用報批后予以核銷報批后予以核銷借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款已核銷應(yīng)收款項已核銷應(yīng)收款項在以后期間收回在以后期間收

27、回借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 庫存物品庫存物品 為為耗用或出售耗用或出售而存儲的而存儲的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本本 已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本 零星辦公用品零星辦公用品/ /政府儲備物資政府儲備物資/ /工程物資工程物資/ /受托代管物資受托代管物資 采用五五攤銷

28、法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時，將其賬面余額的 50%攤銷計入有關(guān)成本費用；使用完時，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計入有關(guān)成本費用 借：業(yè)務(wù)活動 費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品等 貸： 庫存物品 在途物品在途物品 核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本未驗收入庫的在途物品的采購成本 加工物品加工物品 核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本。核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本。 未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本，也通過本未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成

29、本，也通過本科目核算科目核算“存貨” 類科目外購?fù)赓彽膸齑嫖锲返膸齑嫖锲夫炇杖霂祢炇杖霂?借：庫存物品借：庫存物品 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 /財政應(yīng)返還額財政應(yīng)返還額 度度/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款/應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等自制自制的庫存物品加工完成、驗收入庫 借：庫存物品相關(guān)明細科目 貸：加工物品自制物品委托外單位加工委托外單位加工收回的庫存物品 借：庫存物品相關(guān)明細科目 貸：加工物品委托加工物品 取得庫存物品 購入材料等物資，結(jié)算憑證收到貨未到，款已付或已開出商業(yè)匯票 借：在途物品 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/ 銀行存款/ 應(yīng)付票據(jù)等 所購材料

30、等物資到達驗收入庫 借：庫存物品 貸：在途物品在途物品的賬務(wù)處理發(fā)給外單位加工的發(fā)給外單位加工的材料材料 借：加工物品借：加工物品委托加工物品委托加工物品 貸：庫存物品（相關(guān)明細科目）貸：庫存物品（相關(guān)明細科目）支付加工費用借：加工物品委托加工物品 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度/ 銀行存款等委托加工完成的物品驗收入庫 借：庫存物品（相關(guān)明細科目） 貸：加工物品委托加工物品加工物品委托加工物品的賬務(wù)處理 例：2*18年8月25日乙單位自行購入一批價值10000元材料并驗收入庫，貨款通過財政授權(quán)支付方式支付，購入過程中發(fā)生運雜費800元，以銀行存款支付。財會會計處理財會會計處理預(yù)算會計處

31、理預(yù)算會計處理借：庫存物品 10800 貸：零余額賬戶用款額度 10000 銀行存款 800借：行政支出/事業(yè)支出等 10800 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 10000 資金結(jié)存貨幣資金 800 2*18年9月12日乙單位為開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用材料一批，經(jīng)計算價值為5400元財務(wù)會計處理財務(wù)會計處理預(yù)算會計處理預(yù)算會計處理借：業(yè)務(wù)活動經(jīng)費 5400 貸：庫存物品 5400不做處理 “1703研發(fā)支出研發(fā)支出”科目（資產(chǎn)類）科目（資產(chǎn)類） 核算單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各核算單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出項支出。 不包括建設(shè)項目中的軟件研發(fā)支出不包括建設(shè)項

32、目中的軟件研發(fā)支出 設(shè)設(shè)“研究支出研究支出”和和“開發(fā)支出開發(fā)支出”明細科目明細科目“研發(fā)支出”研究階段研究階段應(yīng)當(dāng)按照合理應(yīng)當(dāng)按照合理的方法先歸集的方法先歸集 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出研究支出研究支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/庫存物品庫存物品/財政撥款收入財政撥款收入/零余額賬戶零余額賬戶用款額度用款額度/銀行存銀行存 款等款等期（月）末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用 借：業(yè)務(wù)活動費用等 貸：研發(fā)支出研究支出 開發(fā)階段的開發(fā)階段的支出支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出開發(fā)支出開發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/庫存物品庫存物品/財政撥款收入財政撥款收入/零余額賬戶零余額賬戶用款額度用款額度/銀行

33、存銀行存 款等款等開發(fā)項目完成， 達到預(yù)定用途 形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出開發(fā)支出 年末經(jīng)評估，研發(fā)項目預(yù)計不能達到預(yù)定用途 借：業(yè)務(wù)活動費用等 貸：研發(fā)支出開發(fā)支出 例：2*18年1月7日甲事業(yè)單位經(jīng)黨組批準(zhǔn)自行研究開發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，甲單位黨組認為，該研發(fā)項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源支持，并且一旦研究成功將大幅度降低該事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動經(jīng)費。 第一年該項目處于研究階段，發(fā)生材料費用30萬元，研發(fā)人員工資50萬元（財政直接支付），其他費用12萬元（銀行存款支付），總計發(fā)生研發(fā)支出92萬元。財務(wù)會計賬務(wù)處理財務(wù)會計賬務(wù)處理預(yù)算會計賬務(wù)處理預(yù)算會計賬務(wù)處理借：研發(fā)支出研究支出

34、92 貸：財政撥款收入 50 庫存物品 30 銀行存款 12 借：事業(yè)支出 62 貸：財政撥款預(yù)算收入 50 資金結(jié)存貨幣資金 12借：業(yè)務(wù)活動費用 92 貸：研發(fā)支出研究支出 92不做處理 第二年該項目進入開發(fā)階段，發(fā)生材料費用80萬元，研發(fā)人員工資100萬元（財政直接支付），其他費用60萬元（銀行存款支付），總計發(fā)生研發(fā)支出240萬元。財務(wù)會計處理財務(wù)會計處理預(yù)算會計處理預(yù)算會計處理借：研發(fā)支出開發(fā)支出 240 貸：庫存物品 80 財政撥款收入 100 銀行存款 60 借：事業(yè)支出 160 貸：財政撥款預(yù)算收入 100 資金結(jié)存貨幣資金 60第二年年末經(jīng)評估，該研發(fā)項目預(yù)計不能達到預(yù)定用途

35、的部分為40萬元財務(wù)會計處理財務(wù)會計處理預(yù)算會計處理預(yù)算會計處理借：業(yè)務(wù)活動費用 40 貸：研發(fā)支出開發(fā)支出 40不做處理第N年該研發(fā)項目完成，達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)500萬元財務(wù)會計處理財務(wù)會計處理預(yù)算會計處理預(yù)算會計處理借：無形資產(chǎn) 500 貸：研發(fā)支出開發(fā)支出 500不做處理 公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施：政府會計主體為滿足社會公眾需求而控制的滿足社會公眾需求而控制的，同時具有以下特征的有形有形資產(chǎn)的原值資產(chǎn)的原值：是一個有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；具有特定用途；一般不可移動。主要包括：市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施。注意與固定資產(chǎn)相互區(qū)分。注意與固定資產(chǎn)相互區(qū)分。 政府儲備物

36、資政府儲備物資：單位控制的政府儲備物資成本。：單位控制的政府儲備物資成本。對政府儲備物資不負有行政管理職責(zé)但接受委托具體負責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。注意與存貨相互區(qū)別。注意與存貨相互區(qū)別。 文物文化資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)：核算單位為滿足社會公共需求而控制的為滿足社會公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算 保障性住房保障性住房：核算單位為滿足社會公共需求而控制的為滿足社會公共需求而控制的保障性住房的原值原值。注意與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的區(qū)別注意與固定資產(chǎn)、

37、無形資產(chǎn)的區(qū)別“經(jīng)管類” 資產(chǎn)科目自行自行建造公共基礎(chǔ)設(shè)施完工交付使用 時借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：在建工程預(yù)算會計不做處理接受無償調(diào)入無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用 如無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的如無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的 借：其他費用發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：其他支出其他支出 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存外購?fù)赓彽墓不A(chǔ)設(shè)施 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款 等借

38、：其他支出其他支出 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存接受捐贈接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：捐贈收入 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等發(fā)生的歸屬于捐入方的相關(guān)費用 如接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的如接受捐贈的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本無法可靠取得的借：其他費用 發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：其他支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)財務(wù)會計預(yù)算會計計提折舊或攤銷 借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）預(yù)算會計不做處理為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或者延長其使用年限而發(fā)

39、生的改建、擴建等后續(xù)支出借：在建工程 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面余額借：在建工程發(fā)生的相關(guān)后續(xù)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：其他支出 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度銀行存款 等借：其他支出 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)財務(wù)會計財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)算會計對外捐贈對外捐贈公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額） 銀行存款等歸屬于捐出方

40、的相關(guān)費用借：其他支出 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存無償調(diào)出無償調(diào)出公共基礎(chǔ)設(shè)施借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額） 借：資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用 貸：銀行存款等歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用借：其他支出 貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存報廢、毀損報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施借：待處理財產(chǎn)損溢 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額）不做處理業(yè)務(wù)（取得）業(yè)務(wù)（取得）財務(wù)會計財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)算會計購入購入的政府儲備物資 借：政府儲備物資借：政府儲備物資 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度/應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/銀行

41、存款等銀行存款等借：行政支出借：行政支出/事業(yè)支出事業(yè)支出 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存資金結(jié)存接受接受捐贈的政府儲備物資 借：政府儲備物資 貸：捐贈收入捐贈收入 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費借：行政支出借：行政支出/事業(yè)支出事業(yè)支出捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費捐入方承擔(dān)的相關(guān)稅費 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存資金結(jié)存無償調(diào)入無償調(diào)入的政府儲備物資 借：政府儲備物資 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費借：行政支出借：行政支出/事業(yè)支出事業(yè)支出調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)稅費調(diào)入方承擔(dān)的相關(guān)

42、稅費 貸：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存資金結(jié)存對外銷售政府儲備物資，且按規(guī)定物資銷售收入納入本單位預(yù)算的借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：政府儲備物資借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：事業(yè)收入等借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：銀行存款等發(fā)生的相關(guān)稅費借：資金結(jié)存 貸：事業(yè)預(yù)算收入等借：行政支出/事業(yè)支出 貸：資金結(jié)存支付的相關(guān)稅費政府儲備物資的賬務(wù)處理政府儲備物資的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)（取得）業(yè)務(wù)（取得）財務(wù)會計財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)算會計對外銷售對外銷售政府儲備物資，且按照規(guī)定銷售收入扣除相關(guān)稅費后上交財政的借：資產(chǎn)處置費用借：資產(chǎn)處置費用 貸：政府儲備物資貸：政府儲備物資借：借：銀行存款等銀行存款等收到的銷售

43、價款收到的銷售價款 貸：貸：銀行存款銀行存款發(fā)生的稅費發(fā)生的稅費 應(yīng)交財政款應(yīng)交財政款不做處理不做處理動用發(fā)出無需收回發(fā)出無需收回的政府儲備物資借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：政府儲備物資 賬面余額不做處理動用發(fā)出需要收回發(fā)出需要收回的或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資借：政府儲備物資 發(fā)出 貸：政府儲備物資在庫借：政府儲備物資在庫收回物資賬面余額 業(yè)務(wù)活動費用業(yè)務(wù)活動費用尚未收回物資的賬面余額尚未收回物資的賬面余額 貸：政府儲備物資發(fā)出不做處理政府儲備物資盤盈、盤虧、報廢或毀損借：政府儲備物資 貸：待處理財產(chǎn)損溢 或者相反不做處理 例：某省、市行政單位發(fā)生以下政府儲備物資相關(guān)業(yè)務(wù)： （1）市級政府某行政單

44、位接收省級政府某行政單位無償調(diào)入一批價值20萬元的防汛用器材，調(diào)入的防汛用器材從上級政府管理單位運往本單位管理的某某倉庫并驗收入庫，該市行政單位采用財政授權(quán)支付方式支付調(diào)入防汛物資的運輸費1萬元。 （2）從該市級政府管理單位的某某倉庫調(diào)出10.5萬元預(yù)期不能收回的防汛用器材使用。 要求：編制該省、市行政單位對上述業(yè)務(wù)進行會計記賬的會計分錄。業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù)發(fā)生財務(wù)會計財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)算會計調(diào)撥省：借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 20 貸：政府儲備物資 20不做處理市： 借：政府儲備物資 21 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 20 零余額賬戶用款額度 1借：行政支出 1 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 1調(diào)用借：業(yè)務(wù)活動

45、費用 10.5 貸：政府儲備物資 10.5不做處理外購?fù)赓彽奈奈镂幕Y產(chǎn) 借：文物文化資產(chǎn) 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等接受無償調(diào)入無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn) 借：文物文化資產(chǎn) 貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用 如無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)成本無法可靠取得的如無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)成本無法可靠取得的 借：其他費用發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等接受捐贈接受捐贈的文物文化資產(chǎn) 借：文物文化資產(chǎn) 貸：捐贈收入 財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款發(fā)生的 歸屬于捐入方

46、的相關(guān)費用 接受捐贈的文物文化資產(chǎn)成本無法可靠取得的接受捐贈的文物文化資產(chǎn)成本無法可靠取得的 借：其他費用發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等對外捐贈文化文物資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費用 貸：文物文化資產(chǎn) 【賬面余額】 銀行存款等【歸屬于捐出方的相關(guān)費用】 文物文化資產(chǎn)的賬務(wù)處理外購的保障性住房外購的保障性住房借：保障性住房借：保障性住房 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行存銀行存款等款等自行建造的保障性住房，工程完工交付使用時 借：保障性住房 貸：在建工程出售出售保障性住房借：資產(chǎn)處置費用 保障性住房累計折舊 貸：保

47、障性住房賬面余額借：銀行存款處置保障性住房收到的價款 貸：應(yīng)繳財政款 銀行存款等發(fā)生的相關(guān)費用 按月計提保障性住房折舊時借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：保障性住房累計折舊出租保障性住房借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)繳財政款 保障性住房的賬務(wù)處理 核算單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)核算單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn) 受托指定轉(zhuǎn)贈的物資受托指定轉(zhuǎn)贈的物資 受托存儲保管的物資受托存儲保管的物資 單位管理的罰沒物資單位管理的罰沒物資 受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，通過 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀銀行存款行存款”科目核算科目核算 受托代理資產(chǎn)入賬成本確定受托代理資產(chǎn)入賬成

48、本確定 有關(guān)憑據(jù)注明的金額有關(guān)憑據(jù)注明的金額 罰沒物資成本無法可靠確定的，備查簿登記罰沒物資成本無法可靠確定的，備查簿登記“受托代理資產(chǎn)”接受委托人委托接受委托人委托管理的物資管理的物資 借：受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債貸：受托代理負債 支付由受托單位承擔(dān)相關(guān)的費用 借：其他費用其他費用等 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 根據(jù)委托人要求交付受托物資時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：庫存物品/固定資產(chǎn)等 貸：其他收入 按照規(guī)定處置罰沒物資時 借：受

49、托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 處置時取得款項的 借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財政款 例：某市民政局收到某民營企業(yè)家捐贈的資金10萬元和20萬元的醫(yī)療設(shè)備，指定捐贈給受災(zāi)地區(qū)的某某衛(wèi)生院；民政局將該轉(zhuǎn)贈的資金10萬元和醫(yī)療設(shè)備交付該衛(wèi)生院。要求：根據(jù)上市業(yè)務(wù)，編制該民政局的會計分錄。業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)財務(wù)會計財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)算會計收到捐贈物資借：銀行存款受托代理資產(chǎn) 10 受托代理資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈資產(chǎn) 20 貸：受托代理負債某某衛(wèi)生院 30不做處理轉(zhuǎn)贈捐贈物資做相反的處理不做處理 待攤費用“資產(chǎn)類科目” 核算單位已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用 長期待攤費用“資產(chǎn)類的科

50、目” 核算單位已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用 如：預(yù)付航空保險費、預(yù)付租金待攤/長期待攤費用發(fā)生待攤發(fā)生待攤費用時費用時 借：待攤費用借：待攤費用/長期待攤費用長期待攤費用 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/銀行銀行存款等存款等 按照受益期限分期平均攤銷時 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等 貸：待攤費用/長期待攤費用每期攤銷金額將攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用時 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用等 貸：待攤費用/長期待攤費用全部未攤銷金額 資產(chǎn)類科目幾個共性業(yè)務(wù)處理資產(chǎn)類科目幾個共性業(yè)務(wù)處理 資

51、產(chǎn)取得資產(chǎn)取得（取得非流動資產(chǎn)雙分錄到單分錄）（取得非流動資產(chǎn)雙分錄到單分錄） 計提折舊計提折舊/攤銷攤銷（虛提折舊到實提折舊）（虛提折舊到實提折舊） 資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置（“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”核算范圍極大縮小）核算范圍極大縮小） 清查盤點清查盤點 對外投資對外投資 在建工在建工程程（核算范圍擴大，包括了基建項目和非基建項目）變化較大的賬務(wù)處理說明 外購?fù)赓?自建（自制、自行開發(fā)）自建（自制、自行開發(fā)） 無償調(diào)入無償調(diào)入 接受捐贈接受捐贈 融資租入融資租入 資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換資產(chǎn)取得 外購的固定資產(chǎn)不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等 需要

52、安裝的固定資產(chǎn)先通過 “在建工程”科 目核算 借：在建工程 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等 安裝完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程固定資產(chǎn)取得 購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的 借：固定資產(chǎn)不需安裝/在建工程 需要安裝 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/ 銀行存款等 其他應(yīng)付款 扣留期在1年以內(nèi)（含 1 年）/ 長期應(yīng)付款 扣留期超過1 年 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時 借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 例：甲單位通過政府采購程序，與B供應(yīng)商簽訂合同，購買一套設(shè)備（不需安裝），總價1000萬元，在驗收合格后，

53、通過財政直接支付950萬元的貨款，其余5%（50萬元）的貨款作為質(zhì)量保證金在2年后質(zhì)保期滿后，再通過財政授權(quán)支付方式支付。甲單位在驗收時取得包括質(zhì)量保證金的全款發(fā)票。預(yù)扣質(zhì)量保證金核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項財務(wù)會計處理財務(wù)會計處理預(yù)算會計處理預(yù)算會計處理購買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金借：固定資產(chǎn) 1000 貸：財政撥款收入 950 長期應(yīng)付款 50借：事業(yè)支出/行政支出 950 貸：財政撥款預(yù)算收入 950 質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金借：長期應(yīng)付款 50 貸：零余額用賬戶用款額度50借：行政支出/事業(yè)支出 50 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 50 外購的無形資產(chǎn)入賬時 借 ：無形資產(chǎn) 貸：財政

54、撥款收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款等 自行開發(fā) ：A開發(fā)完成，達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出開發(fā)支出 B自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)尚未進入開發(fā)階段，或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的階段支出和開發(fā)階段支出，但按照法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn) 依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等 費用 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 按月進行無形資產(chǎn)攤銷時 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/在建工程等 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)取得其他取得其他取得

55、資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理賬務(wù)處理注意事項注意事項無償調(diào)入 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：銀行存款等相關(guān)費用 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 資產(chǎn)入賬價值的確認 接受捐贈 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：銀行存款等相關(guān)費用 捐贈收入1.資產(chǎn)入賬價值的確認 4個層次/3個層次 2.名義金額應(yīng)用范圍 調(diào)（捐）入的有關(guān)資產(chǎn)成本無法可靠確定的 借：其他費用 貸：銀行存款等相關(guān)費用 設(shè)置備查簿進行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬 融資租入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款合同確定的租賃價款 銀行存款等實際支付的稅費等 置換取得 以“庫存物品”為例不同于以非現(xiàn)金資產(chǎn) 取得股權(quán)投資置換換入的置換換入的庫存物品庫存物品 借：庫存

56、物品借：庫存物品換出資產(chǎn)評估價值換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出其他相關(guān)支出 固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)累計攤銷 資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用借差借差 貸：庫存物品貸：庫存物品/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等賬面余額賬面余額 銀行存款等銀行存款等其他相關(guān)支出其他相關(guān)支出 其他收入其他收入貸差貸差 涉及補價的 支付補價的 借：庫存物品換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出+補價 固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷 資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用借差借差 貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等賬面余額 銀行存款等銀行存款等其他相關(guān)支出其他相關(guān)支出+補價補價 其他收入其他收入貸差貸差

57、 涉及補價的 收到補價的 借：庫存物品換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出-補價 銀行存款等補價 固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷 資產(chǎn)處置費用借差 貸：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等賬面余額 銀行存款等其他相關(guān)支出 應(yīng)繳財政款補價-其他相關(guān)支出 其他收入貸差 “固定資產(chǎn)累計折舊 ” “公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷） ” “保障性住房累計折舊 ” “無形資產(chǎn)累計攤銷 ”保障性住房參照固定資產(chǎn)計提折舊折舊、攤銷相關(guān)處理原則遵循相關(guān)準(zhǔn)則計提折舊和攤銷 出臺背景 主要規(guī)范內(nèi)容 固定資產(chǎn)折舊年限 通常情況 房屋及構(gòu)筑物/通用設(shè)備/家具、用具及裝具 底線底線 專用設(shè)備 區(qū)間區(qū)間 部門細化的規(guī)定 單位細化的要求

58、 盤盈/無償調(diào)入/接受捐贈/置換資產(chǎn)的折舊年限 改建、擴建資產(chǎn)的折舊年限 固定資產(chǎn)折舊計提時點：新增固定資產(chǎn)計提取折舊的起點固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財會20174號）按月計提資按月計提資產(chǎn)折舊時產(chǎn)折舊時 借：業(yè)務(wù)活動費用借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用單位管理費用/經(jīng)營費用等經(jīng)營費用等 貸：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)累計折舊/公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）/保保障性住房累計折舊障性住房累計折舊 按月攤銷時 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/加工物品等 貸：無形資產(chǎn)累計攤銷 賬務(wù)處理 出售（轉(zhuǎn)讓、出讓）出售（轉(zhuǎn)讓、出讓） 對外捐贈對外捐贈 無償調(diào)出無償調(diào)出 資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換

59、 報廢、毀損報廢、毀損“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目科目 貨幣性資產(chǎn)核銷貨幣性資產(chǎn)核銷資產(chǎn)處置 一般規(guī)定：一般規(guī)定： 將資產(chǎn)賬面價值核銷，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用將資產(chǎn)賬面價值核銷，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用“資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用” 資產(chǎn)處置凈收入上繳財政資產(chǎn)處置凈收入上繳財政“應(yīng)交財政款應(yīng)交財政款” 特殊規(guī)定特殊規(guī)定: 庫存物品出售庫存物品出售：計入當(dāng)期費用，同時確認收入：計入當(dāng)期費用，同時確認收入 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：納入單位預(yù)算管理的，計入資產(chǎn)處置費用同時確：納入單位預(yù)算管理的，計入資產(chǎn)處置費用同時確認為其他收入；未納入單位預(yù)算管理的，同一般規(guī)定處理認為其他收入；未納入單位預(yù)算管理的，同一般規(guī)定處

60、理 政府儲備物資政府儲備物資：銷售收入納入單位預(yù)算銷售收入納入單位預(yù)算，計入事業(yè)收入，計入事業(yè)收入 銷售收入上繳財政，同一般情況銷售收入上繳財政，同一般情況 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置：確認投資收益：確認投資收益 賬務(wù)處理業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)財務(wù)會計財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)算會計出售（轉(zhuǎn)讓）固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用 固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面余額 借：銀行存款處置固定資產(chǎn)收到的價款 貸：應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款 銀行存款等發(fā)生的相關(guān)費用 不做處理對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)處置費用資產(chǎn)處置費用 固定資產(chǎn)累計折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面余額 銀行存款等歸屬于捐出方的相關(guān)費用 借：其他支出 貸：