1、1第五節第五節 產品銷售業務的核算產品銷售業務的核算一、核算內容一、核算內容（一）（一）權責發生制原則下權責發生制原則下銷售收入實現的確認條件；銷售收入實現的確認條件； （二）確認產品銷售收入；（二）確認產品銷售收入；（三）結轉產品銷售成本；（三）結轉產品銷售成本；（四）歸集產品銷售費用；（四）歸集產品銷售費用；（五）計算產品應交納的各種稅金。（五）計算產品應交納的各種稅金。二、賬戶設置二、賬戶設置三、銷售業務的會計處理三、銷售業務的會計處理2銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：1 1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給、企業已將

2、商品所有權上的主要風險和報酬轉移給 購貨方；購貨方；2 2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理 權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3 3、收入的金額能夠可靠地計量；、收入的金額能夠可靠地計量；4 4、相關的經濟利益很可能流入企業；、相關的經濟利益很可能流入企業；5 5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。（一）權責發生制原則下銷售收入實現的確認條件（一）權責發生制原則下銷售收入實現的確認條件3具體規定：具體規定：l 銷售商品采用托收承付結算方式的，在辦

3、妥托收手續銷售商品采用托收承付結算方式的，在辦妥托收手續時確認收入。時確認收入。l 銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。預收的貨款應確認為負債。l 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發出商品時確認收入。時確認收入。l 銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品采用以舊換

4、新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。進商品處理。l 銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。銷清單時確認收入。4結算業務種類結算業務種類1、現銷現銷：減少庫存的產成品，收入實現，：減少庫存的產成品，收入實現，而且款項已經收到；而且款項已經收到；2、賒銷賒銷：收入已經實現，但款項尚未收到；：收入已經實現，但款項尚未收到；3、預收賬款預收賬款：已經收到購貨單位的預付款，：已經收到購貨單位的預付款，在發出貨物時，銷售收入實現在發出貨物時

5、，銷售收入實現 。 （二）確認產品銷售收入（二）確認產品銷售收入 結合銷售方式結合銷售方式 借：銀行存款（現銷）借：銀行存款（現銷） 應收賬款（賒銷）應收賬款（賒銷） 應收票據（賒銷）應收票據（賒銷） 預收賬款（預收款銷售）預收賬款（預收款銷售） 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）（三）結轉產品銷售成本：已銷產品的加工成本（三）結轉產品銷售成本：已銷產品的加工成本（四）歸集產品銷售費用：如廣告費、產品展覽費、（四）歸集產品銷售費用：如廣告費、產品展覽費、專設銷售機構人員的工資等專設銷售機構人員的工資等借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行

6、存款貸：銀行存款 / 庫存現金庫存現金借：主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品XX產品產品借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 應交營業稅應交營業稅 應交資源稅應交資源稅 應交土地增值稅應交土地增值稅 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 其他應付款（附加費）其他應付款（附加費）（五）計算應交不包括增值稅的稅費：如應由已（五）計算應交不包括增值稅的稅費：如應由已銷產品負擔的銷售稅金、城建稅、附加費等銷產品負擔的銷售稅金、城建稅、附加費等（六）計算應交增值稅的銷項稅額（六）計算應交增值稅的銷項稅額借：銀行存款借：銀行存款 / 應收賬

7、款應收賬款 / 應收票據應收票據 / 預收賬款等預收賬款等 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）9二、賬戶設置二、賬戶設置10損益類賬戶，核算企業銷售產品、提供損益類賬戶，核算企業銷售產品、提供勞務等日常活動中所產生的收入等。勞務等日常活動中所產生的收入等。本期減少額（銷售退回、本期減少額（銷售退回、折讓沖銷的；期末轉入折讓沖銷的；期末轉入“本年利潤本年利潤”的銷售收入）的銷售收入） 借方借方 主營業務收入主營業務收入 貸方貸方 本期增加額（本期發生的本期增加額（本期發生的銷售收入）銷售收入）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方

8、發生額合計本期貸方發生額合計11損益類賬戶，核算企業已銷售產品的實損益類賬戶，核算企業已銷售產品的實際成本。可按產品進行明細核算。際成本。可按產品進行明細核算。本期增加額（本期已售產本期增加額（本期已售產品的生產成本）品的生產成本） 借方借方 主營業務成本主營業務成本 貸方貸方 本期減少額（期末轉入本期減少額（期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的已售產品的生產成本、銷售賬戶的已售產品的生產成本、銷售退回）退回）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計12損益類賬戶，企業銷售商品和材料、提供勞務的損益類賬戶，企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保

9、險費、包裝費、過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。可按費用項目進行明細核算。可按費用項目進行明細核算。 本期增加額（本期發生的本期增加額（本期發生的各種銷售費用）各種銷售費用） 借方借方 銷售費用銷售費用 貸方貸方 本期減少額（期末轉入本期減少額（期末轉

10、入“本年利潤本年利潤”賬戶的本期銷售費用）賬戶的本期銷售費用）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計13損益類賬戶，核算企業日常活動應負擔的稅損益類賬戶，核算企業日常活動應負擔的稅金及附加。包括增值稅以外的消費稅、營業金及附加。包括增值稅以外的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。和教育費附加。本期增加額（本期業務本期增加額（本期業務負擔的稅金及附加）負擔的稅金及附加） 借方借方 營業稅金及附加營業稅金及附加 貸方貸方 本期減少額（相關稅費返還、本期減少額（相關稅費返還、期末轉入期末轉入“本年利潤

11、本年利潤”賬戶的賬戶的稅金及附加）稅金及附加）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計14借方借方 應交稅費應交增值稅應交稅費應交增值稅 貸方貸方本期減少額（采購或者向本期減少額（采購或者向稅務機關實際交納的增值稅）稅務機關實際交納的增值稅）本期增加額（銷售產品收取本期增加額（銷售產品收取的增值稅）的增值稅）期末余額期末余額（應交未交的增值（應交未交的增值稅）稅）期初余額期初余額（應交未交的增值（應交未交的增值稅額）稅額）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計期初余額期初余額（多交或尚未抵扣的（多交或尚未抵扣的增值稅額）增值稅額

12、）期末余額期末余額（多交或尚未抵扣的（多交或尚未抵扣的增值稅額）增值稅額）15“應交稅費應交稅費”是負債類賬戶，用來核算企業按照是負債類賬戶，用來核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、稅法等規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。 借方借方 應交稅費應交稅費 貸方貸方本期減少額（實際交納本期減少額（實際交納的稅金）的稅金）本期增加額（本期

13、應本期增加額（本期應交納的稅金）交納的稅金）期末余額期末余額（尚未繳納（尚未繳納的稅金）的稅金）期初余額期初余額（尚未繳納（尚未繳納的稅金）的稅金）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計期初余額期初余額（多交或尚未（多交或尚未抵扣的稅金）抵扣的稅金）期末余額期末余額（多交或尚未（多交或尚未抵扣的稅金）抵扣的稅金）16損益類賬戶，核算企業確認的除主營業務活動以損益類賬戶，核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷

14、售材料等實現的收入。料等實現的收入。 本期減少額（期末轉入本期減少額（期末轉入“本年利潤本年利潤”的其他經營的其他經營收入）收入） 借方借方 其他業務收入其他業務收入 貸方貸方 本期增加額（本期發生的主營本期增加額（本期發生的主營業務收入以外的其他經營收入）業務收入以外的其他經營收入）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計17損益類賬戶，核算企業確認的除主營業務活動損益類賬戶，核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租

15、無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。等。 本期增加額（本期發生的本期增加額（本期發生的其他業務成本）其他業務成本） 借方借方 其他業務支出其他業務支出 貸方貸方 本期減少額（期末轉入本期減少額（期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的其他業務成本）賬戶的其他業務成本）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計18資產類賬戶，核算企業因銷售產品或提資產類賬戶，核算企業因銷售產品或提供勞務與購貨單位或接受勞務單位發生供勞務與購貨單位或接受勞務單位發生債權。可按欠款單位進行明細核算。債權。可按欠款單位進行明細核算。本期增加額（

16、本期發生的）本期增加額（本期發生的） 借方借方 應收賬款應收賬款 貸方貸方 本期減少額（本期收回的）本期減少額（本期收回的）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計期初余額期初余額期末余額期末余額（尚未收回的）（尚未收回的）19資產類賬戶，核算企業收到的購買單位資產類賬戶，核算企業收到的購買單位開出的商業匯票的結算情況。可按欠款開出的商業匯票的結算情況。可按欠款單位進行明細核算。單位進行明細核算。本期增加額（本期收到的本期增加額（本期收到的商業匯票的面值、利息）商業匯票的面值、利息） 借方借方 應收票據應收票據 貸方貸方 本期減少額（本期收回的應收本期減少額（本

17、期收回的應收票據的面值、利息）票據的面值、利息）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計期初余額期初余額期末余額期末余額（尚未收回的應（尚未收回的應收票據面值、利息）收票據面值、利息）20負債類賬戶，核算企業預收貨款銷售的款負債類賬戶，核算企業預收貨款銷售的款項的預收與償付。可按購貨單位進行明細項的預收與償付。可按購貨單位進行明細核算。核算。 借方借方 預收賬款預收賬款 貸方貸方本期減少額（已用商品或本期減少額（已用商品或者勞務償付的預收款項）者勞務償付的預收款項）本期增加額（本期預收本期增加額（本期預收的款項）的款項）期末余額期末余額（尚未用商品（尚未用商品或

18、勞務償付的預收款項）或勞務償付的預收款項）期初余額期初余額本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計期末余額期末余額（多償付的預收（多償付的預收款項，實質為應收賬款）款項，實質為應收賬款）期初余額期初余額21資產備抵賬戶，核算企業應收款項的壞資產備抵賬戶，核算企業應收款項的壞賬準備。可按應收款項的類別進行明細賬準備。可按應收款項的類別進行明細核算。核算。 本期減少額（實際發生壞賬本期減少額（實際發生壞賬時沖銷的、年末沖銷多提的）時沖銷的、年末沖銷多提的） 借方借方 壞賬準備壞賬準備 貸方貸方 本期增加額（本期提取的或者本期增加額（本期提取的或者已轉銷的壞賬又收回時

19、沖銷的已轉銷的壞賬又收回時沖銷的壞賬準備）壞賬準備）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計期初余額期初余額期末余額期末余額（已計提但尚未（已計提但尚未轉銷的壞賬準備）轉銷的壞賬準備）22是損失類賬戶，核算企業的資產在持是損失類賬戶，核算企業的資產在持有期間發生的減值損失。可按資產項有期間發生的減值損失。可按資產項目進行明細核算。目進行明細核算。 本期增加額（本期發生的本期增加額（本期發生的資產減值損失）資產減值損失） 借方借方 資產減值損失資產減值損失 貸方貸方 本期減少額（本期發生的應沖減的本期減少額（本期發生的應沖減的資產減值損失、期末轉入資產減值損失、期

20、末轉入“本年利本年利潤潤”賬戶的資產減值損失）賬戶的資產減值損失）本期借方發生額合計本期借方發生額合計本期貸方發生額合計本期貸方發生額合計【例【例1】某企業某企業2012年年3月月3日銷售日銷售A產品共產品共36 000元，按銷售額元，按銷售額17%收取增值稅，款項已通過銀收取增值稅，款項已通過銀行收訖。行收訖。 借：銀行存款借：銀行存款 42 120 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 36 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 6 12036 00017%=6 120(元元)三、賬務處理舉例三、賬務處理舉例【例【例2】某企業某企業4月月4日對外銷售日對外銷售B

21、產品產品100臺，每臺臺，每臺單價單價900元，銷項增值稅率元，銷項增值稅率17%, 產品已經發出，貨產品已經發出，貨款尚未收到。該產品屬于應稅消費品，按銷售收入款尚未收到。該產品屬于應稅消費品，按銷售收入的的10%計算應交納的消費稅。計算應交納的消費稅。借：應收賬款借：應收賬款 105 300 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 90 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 15 30090 00017%=15 300（元）（元）90 00010% = 9 000（元）（元）借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 9 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅

22、 9 000 【例【例4】4月月5日以銀行存款支付日以銀行存款支付B產品銷售過程中包產品銷售過程中包裝費用裝費用200元。元。借：銷售費用借：銷售費用 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200【例【例5】 4月月30日結轉已銷日結轉已銷B產品產品100臺的實際生產臺的實際生產成本成本60 000元。元。借：主營業務成本借：主營業務成本 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品B產品產品 60 000主營業務利潤的計算：主營業務利潤的計算：主營業務利潤主營業務利潤 = 主營業務收入主營業務收入 主營業務成本主營業務成本 營業稅金及附加營業稅金及附加前面例題中前面例題中B產品的主營業務利潤：產品的主

23、營業務利潤： 90 000 60 000 9 000 = 21 000（元）（元）27【例【例6】某企業向本市某廠出售某企業向本市某廠出售D D產品產品100100臺，每臺售臺，每臺售價價921921元，計元，計92 10092 100元。產品已發出，收到一張銀行元。產品已發出，收到一張銀行承兌匯票。該項產品應交消費稅稅率承兌匯票。該項產品應交消費稅稅率10%10%，應交增值，應交增值稅稅率稅稅率17%17%。借：應收票據借：應收票據 107 757107 757貸：主營業務收入貸：主營業務收入 92 10092 100應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 15 657

24、15 657 借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 9 2109 210貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 9 2109 21028【例【例7】某企業預收綠葉公司購貨款某企業預收綠葉公司購貨款15 00015 000元，款項元，款項已存入銀行。已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 8 4008 400 預收賬款預收賬款 15 00015 000貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 00020 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 4003 400 借：銀行存款借：銀行存款 15 00015 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 15 00015 000

25、【例【例8】某企業向綠葉公司發出某企業向綠葉公司發出E E產品，總價款產品，總價款20 00020 000元，元，增值稅率增值稅率1717，綠葉公司將不足款項補足，已存入銀行。，綠葉公司將不足款項補足，已存入銀行。29【例【例9】某企業出租閑置不用的固定資產，收到當月某企業出租閑置不用的固定資產，收到當月租金租金12 00012 000元，款項已存入銀行，該租金收入需要繳元，款項已存入銀行，該租金收入需要繳納納5%5%的營業稅，尚未繳納。本月計提固定資產折舊的營業稅，尚未繳納。本月計提固定資產折舊10001000元。元。借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 600600 貸：應交稅費貸：應交稅

26、費應交營業稅應交營業稅 600600借：銀行存款借：銀行存款 12 00012 000 貸：其他業務收入貸：其他業務收入 12 00012 000借：其他業務支出借：其他業務支出 1 0001 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 0001 000總結：銷售業務核算程序圖總結：銷售業務核算程序圖確認銷售收入；確認銷售收入； 結轉已銷產品成本；結轉已銷產品成本；計算營業稅金及附加以及增值稅的銷項稅額；計算營業稅金及附加以及增值稅的銷項稅額；結轉損益類科目發生額入結轉損益類科目發生額入“本年利潤本年利潤”科目。科目。31主營業務收入主營業務收入 應交稅費應交稅費 預收賬款預收賬款 庫存商品庫存商品銀行存款銀行存款應收