1、第十二章貨幣資金審計 第十二章第十二章 貨幣資金審計貨幣資金審計 第十二章貨幣資金審計 本章主要內容本章主要內容 貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制 庫存現金審計庫存現金審計 銀行存款審計銀行存款審計 第十二章貨幣資金審計 學習目標學習目標 了解貨幣資金與各交易循環的關系了解貨幣資金與各交易循環的關系 熟悉貨幣資金的內部控制熟悉貨幣資金的內部控制 掌握庫存現金、銀行存款的控制測試掌握庫存現金、銀行存款的控制測試 掌握庫存現金、銀行存款的實質性程序掌握庫存現金、銀行存款的實質性程序 第十二章貨幣資金審計 第一節第一節 貨幣資金與交易循環貨幣資金與交易循環 貨幣資金與各交易循環的關系貨幣資金與各

2、交易循環的關系 貨幣資金與前述的多個循環交易都有直接的關系。 如果從循環的角度來看企業的動作，貨幣資金是各循 環的樞紐，起著“資金池”的作用。貨幣資金最初以 投資或籌資的形式從投資者或債權人手中流入企業， 企業用這些貨幣資金去購買生產經營所需的資源和勞 務，并用購入的資源和勞務生產出企業準備出售的產 品和服務，然后將這些完工的產品和服務出售給顧客 以換回貨幣資金。最后，換回的貨幣資金一部分作為 股利或利息支付給投資者和債權人，另一部分則用來 購買新的資源和勞務，繼續下一輪的循環。 第十二章貨幣資金審計 第十二章貨幣資金審計 憑證和會計記錄憑證和會計記錄 貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：

3、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有： （1）現金盤點表 （2）銀行對賬單 （3）銀行存款余額調節表 （4）有關科目的記賬憑證 （5）有關會計賬簿 第十二章貨幣資金審計 第二節第二節 貨幣資金的控制測試貨幣資金的控制測試 貨幣資金的內部控制貨幣資金的內部控制 1. 崗位分工及授權批準崗位分工及授權批準 （1）崗位分工 企業應當建立貨幣資金業務的崗位責任制， 明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣 資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。 （2）授權批準 企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制 度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、 權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人

4、辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。 第十二章貨幣資金審計 2. 現金和銀行存款的管理現金和銀行存款的管理 （1）企業應當加強現金庫存限額的管理，超 過庫存限額的現金應及時存人銀行。 （2）根據現金管理暫行條例的規定，結 合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。 不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬 結算。 （3）現金收入應當及時存入銀行，不得用于 直接支付企業自身的支出。因特殊情況需坐支現金 的，應事先報經開戶銀行審查批準。 借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁 擅自挪用、借出貨幣資金。 （4）取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不 得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不

5、入 賬。 第十二章貨幣資金審計 （5）企業應當嚴格按照支付結算辦法等 國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規 定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。 （6）企業應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準 簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信 用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債 務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付 款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用 銀行賬戶。 （7）企業應當指定專人定期核對銀行賬戶， 每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使 銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節 不符，應查明原因，及時處理。 （8）企業應當定期和不定期地進行現金盤點， 確

6、保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及 時查明原因，做出處理。 第十二章貨幣資金審計 3. 應付債券的控制測試應付債券的控制測試 （1）企業應當加強與貨幣資金相關的票據的 管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉 讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿 進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。 （2）企業應當加強銀行預留印鑒的管理。財 務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其 授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部 印章。 第十二章貨幣資金審計 4. 監督檢查監督檢查 （1）單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢 查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定 期和不定期地進行

7、檢查。 （2）貨幣資金監督檢查的內容主要包括： 貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。 貨幣資金授權批準制度的執行情況。 支付款項印章的保管情況。 票據的保管情況。 （3）對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控 制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和 完善。 第十二章貨幣資金審計 5. 庫存現金的內部控制庫存現金的內部控制 (1)現金收支與記賬的崗位分離。 (2)現金收支要有合理、合法的憑據。 (3)全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準 手續。 (4)控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀 行。 (5)按月盤點現金，以做到賬實相符。 (6)加強對現金收支業務的內部審計。 第十二章貨幣資金

8、審計 6. 銀行存款的內容控制銀行存款的內容控制 （1）銀行存款收支與記賬的崗位分離。 （2）銀行存款收支要有合理、合法的憑據。 （3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準 手續。 （4）按月編制銀行存款余額調節表，以做到賬實 相符。 （5）加強對銀行存款收支業務的內部審計。 第十二章貨幣資金審計 貨幣資金的控制測試貨幣資金的控制測試 1. 庫存現金的控制測試庫存現金的控制測試 （1）檢查現金內部控制是否建立并嚴格執 行 庫存現金的收支是否按規定的程序和權限 辦理； 是否存在與被審計單位經營無關的款項收 支情況； 是否存在出租、出借銀行賬戶的情況； 出納與會計的職責是否嚴格分離； 庫存現金是

9、否妥善保管，是否定期盤點、 核對。 第十二章貨幣資金審計 （2）抽取并檢查收款憑證 核對現金日記賬的收入金額是否正確； 核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關記 錄是否相符； 核對實收金額與銷貨發票是否一致。 （3）抽取并檢查付款憑證 檢查付款的授權批準手續是否符合規定； 核對現金日記賬的付出金額是否正確； 核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是 否一致； 核對實付金額與購貨發票是否相符。 第十二章貨幣資金審計 （4）抽取一定期間的庫存現金日記賬與總賬核對 注冊會計師應抽取一定期間的庫存現金日記賬， 檢查其加總是否正確無誤，庫存現金日記賬是否與總 分類賬核對相符。 （5）評價庫存現金的內部控制 注冊

10、會計師在完成上述程序之后，即可對庫存 現金的內部控制進行評價。評價時，注冊會計師應首 先確定庫存現金內部控制可信賴的程度以及存在的薄 弱環節和缺點，然后據以確定在庫存現金實質性程序 中對哪些環節可以適當減少審計程序，哪些環節應增 加審計程序。作重點檢查，以減少審計風險。 第十二章貨幣資金審計 2. 銀行存款的控制測試銀行存款的控制測試 （1）檢查銀行存款內部控制是否建立并嚴 格執行 銀行存款的收支是否按規定的程序和權限 辦理； 銀行賬戶是否存在與本單位經營無關的款 項收支情況； 是否存在出租、出借銀行賬戶的情況； 出納與會計的職責是否嚴格分離； 是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款 余額調節表

11、等。 第十二章貨幣資金審計 （2）抽取并檢查收款憑證 核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金 額是否相符； 核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確； 核對收款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關記 錄是否相符； 核對實收金額與銷貨發票是否一致。 第十二章貨幣資金審計 （3）抽取并檢查付款憑證 檢查付款的授權批準手續是否符合規定； 核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確； 核對付款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是 否一致； 核對實付金額與購貨發票是否相符。 第十二章貨幣資金審計 （4）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核 對。 （5）抽取一定期

12、間銀行存款余額調節表，查驗 其是否按月正確編制并經復核。 為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必 須抽取一定期間的銀行存款余額調節表，將其同銀行 對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對，確定被審 計單位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節表。 （6）評價銀行存款的內部控制。 評價時，注冊會計師應首先確定貨幣資金內部 控制可信賴的程序以及存在的薄弱環節和缺點，然后 據以確定在貨幣資金實質性程序中對哪些環節可以適 當減少審計程序，哪些環節應增加審計程序，作重點 檢查，以減少審計風險。 第十二章貨幣資金審計 第三節第三節 貨幣資金的實質性程序貨幣資金的實質性程序 庫存現金的審計庫存現金的審計 庫存

13、現金包括企業的人民幣現金和外幣現金。 現金是企業流動性最強的資產，盡管其在企業資產 總額中的比重不大，但企業發生的舞弊事件大都與 現金有關，因此，注冊會計師應該重視庫存現金的 審計。 第十二章貨幣資金審計 1. 庫存現金的審計目標庫存現金的審計目標 （1）被審計單位資產負債表的貨幣資金項目 中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在，是否 為被審計單位所擁有。 （2）確實被審計單位在特定期間內發生的現 金收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏。 （3）確定庫存現金余額是否正確。 （4）確定庫存現金在財務報表上的披露是否 恰當。 第十二章貨幣資金審計 2. 庫存現金的實質性程序庫存現金的實質性程序 （1

14、）核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否 相符 （2）監盤庫存現金 （3）抽查大額現金收支 （4）檢查現金收支的正確截止 （5）檢查庫存現金是否在資產負債表上恰當 披露 第十二章貨幣資金審計 銀行存款的審計銀行存款的審計 銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融 機構的各種款項。按照國家有關規定，凡是獨 立核算的企業都必須在當地銀行開設賬戶。企 業在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留 庫存現金外，超過限額的現金必須存入銀行； 除了在規定的范圍內可以用現金直接支付的款 項外，在經營過程中所發生的一切貨幣收支業 務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。 第十二章貨幣資金審計 1. 銀行存款的審計目標銀行存款

15、的審計目標 （1）確定被審計單位資產負債表中的銀行 存款在資產負債表日是否確實存在，是否為被審 計單位所擁有。 （2）確定被審計單位在特定期間內發生的 銀行存款收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏。 （3）確定銀行存款的余額是否正確。 （4）確定銀行存款在財務報表上的披露是 否恰當。 第十二章貨幣資金審計 2. 銀行存款的實質性程序銀行存款的實質性程序 （1）銀行存款日記賬與總賬的余額是否相 符 （2）實質性分析程序 （3）取得并檢查銀行存款余額調節表 （4）函證銀行存款余額 （5）抽查大額銀行存款的收支 （6）檢查銀行存款收支的正確截止 （7）確定銀行存款的披露是否恰當 第十二章貨幣資金審計

16、本章小結本章小結 本章介紹了貨幣資金業務審計的主要內容。貨幣資 金業務主要涉及庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金 賬戶，這些賬戶均具有較高的固有風險，因此貨幣資 金內部控制是企業內部控制的重點。 對于貨幣資金審計，應重點掌握現金盤點表的編制、 銀行存款余額調節表的編制和銀行存款函證。 第十二章貨幣資金審計 注冊會計師應會同被審計單位主管會計人員盤 點庫存現金，編制“庫存現金盤點表”，并倒軋 至資產負債表日余額，如有差異，應查明原因。 注冊會計師應向銀行（或其他金額機構）函證客 戶的銀行存款（包括余額為零的賬戶和在本期內 注銷的賬戶），借款及金融機構往來的其他重要 信息。銀行詢證函通常采用積極的函

17、證的方式。 第十二章貨幣資金審計 課后習題精選課后習題精選 單項選擇題單項選擇題 1. 監盤庫存現金是注冊會計師證實被審計單位資監盤庫存現金是注冊會計師證實被審計單位資 產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，被審計產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，被審計 單位必須參加盤點的人員是（）。單位必須參加盤點的人員是（）。 A.會計主管人員和內部審計人員 B.出納員和會計主管人員 C.現金出納員和銀行出納員 D.出納員和內部審計人員 參考答案：參考答案：B 第十二章貨幣資金審計 2如果注冊會計師已從被審計單位的某開如果注冊會計師已從被審計單位的某開 戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，戶

18、銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單， 該注冊會計師（）。該注冊會計師（）。 AB公司的律師 B金融監管機關 C銀行或其他有關債權人 D公司的主要股東 參考答案：參考答案：B 第十二章貨幣資金審計 多項選擇題多項選擇題 1下列審計程序中，屬于庫存現金、銀行存款賬下列審計程序中，屬于庫存現金、銀行存款賬 戶實質性程序的有（）。戶實質性程序的有（）。 A.盤點庫存現金，編制庫存現金盤點表 B.抽查大額現金和銀行存款收支 C.抽取銀行存款余額調節表并作檢查 D.向開戶銀行函證銀行存款余額 參考答案：參考答案：ABCD 第十二章貨幣資金審計 2資產負債表日后盤點庫存現金時，注冊會資產負債表日后盤點庫存現金時，注冊會 計師應（）調整至資產負債表日的金額。計師應（）調整至資產負債表日的金額。 A.扣減資產負債表日至盤點日庫存現金增加額 B.扣減