中國注冊會計師執業規范指南第1號-年度會計報表審計（試行）(2)3329 待攤費用（1）審計目標確定待攤費用會計政策是否恰當；確定待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；確定待攤費用年末余額是否正確；確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計數的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；抽查大額待攤費用發生的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發生額是否正確；抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；檢查有無不屬于待攤費用性質的會計事項，有無長期未結清的待攤費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調整；驗明待攤費用是否已在資產負債表上恰當披露。3330 待處理流動資產凈損失（1）審計目標確定待處理流動資產損溢的發生是否真實、轉銷是否合理；確定待處理流動資產損溢發生和轉銷的記錄是否完整；確定待處理流動資產損溢的年末余額是否正確；確定待處理流動資產損溢在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取流動資產盤虧、毀損、盤盈明細表，復核其加計數是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相 符；查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續是否完備；檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調 整；檢查其有關會計處理是否符合有關規定；驗明待處理流動資產凈損失是否已在資產負債表上恰當披露。3331 長期投資（1）審計目標確定長期投資是否存在；確定長期投資是否歸被審計單位所有；確定長期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定長期投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確；確定長期投資的年末余額是否正確；確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制長期投資明細表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復核加計數是否正 確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協議的規定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查 閱董事會有關決議，并取證。檢查投資收益、應收股利和應計利息是否按規定恰當地進行了核算。檢查年度內長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續。檢查長期投資的核算是否按規定采用權益法或成本法，對于采用權益法的，應獲取被投資單位業經注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經注冊會計師審計，則應考慮對 被投資單位的會計報表實施適當的審計或審閱程序。檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確。了解股票、債券在資產負債表日的市值，并作出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提 請被審計單位作恰當披露。檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產的50，若超過，應提請被審計單位進行恰當披露。驗明長期投資是否已在資產負債表上恰當披露。3332 固定資產及其累計折舊（1）審計目標確定固定資產是否存在；確定固定資產是否歸被審計單位所有；確定固定資產及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產及其累計折舊的年末余額是否正確；確定固定資產及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制固定資產及其累計折舊分類匯總表，復核其加計數是否正確并與明細帳和總帳的余額 核對相符；檢查本年度增加固定資產的計價是否正確，憑證手續是否齊備，對已經交付使用但尚未辦理竣工結 算等手續的固定資產，檢查其是否已暫估入帳，并按規定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分 是否恰當；實地抽查部分新增固定資產，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審計單位所有；檢查本年度減少的固定資產是否經授權批準，是否正確及時入帳；復核固定資產保險范圍、數額是否足夠；獲取租入（含融資租入）、租出固定資產相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；調查年度內未使用、不需用固定資產的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；了解并確認固定資產折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；檢查涉及固定資產購置約定的資本性支出；（11）驗明固定資產及其累計折舊是否已在資產負債表上恰當披露。3333 固定資產清理（1）審計目標確定固定資產清理的記錄是否完整，反映的內容是否正確；確定固定資產清理的期末余額是否正確；確定固定資產清理在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序核對固定資產清理明細帳與總帳的余額是否相符；檢查固定資產清理的發生是否有正當理由，是否經技術部門鑒定，會計處理是否正確；檢查固定資產清理的轉銷是否查明原因并經適當授權批準，會計處理是否正確；檢查固定資產清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調整；驗明固定資產清理是否已在資產負債表上恰當披露。3334 在建工程（1）審計目標確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程的年末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；檢查在建工程項目、規模是否經授權批準；抽查年度在建工程增加數的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查已完工程項目以及其他轉出數的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查在建工程帳戶年末余額構成內容，并到工程現場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查 看未安裝設備的實際存在；檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續，未及時進行會計處理的項目；檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；驗明在建工程是否已在資產負債表上恰當披露。3335 待處理固定資產凈損失（1）審計目標確定待處理固定資產損溢的發生是否真實、轉銷是否合理；確定待處理固定資產損溢發生和轉銷的記錄是否完整；確定待處理固定資產損溢的年末余額是否正確；確定待處理固定資產損溢在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取固定資產盤虧、毀損、盤盈明細表，復核其加計數是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相 符；查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續是否完備；檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調 整；檢查其有關會計處理是否符合有關規定；驗明待處理固定資產凈損失是否已在資產負債表上恰當披露。3336 無形資產（1）審計目標確定無形資產是否存在；確定無形資產是否歸被審計單位所有；確定無形資產增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產的攤銷政策是否恰當；確定無形資產的年末余額是否正確；確定無形資產在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制無形資產明細表，復核其加計數是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。獲取有關文件、資料，檢查無形資產的構成內容和計價依據。檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產的價值是否分別與驗資報告及資產評估結果確認書或合同協議等證明文件一致，檢查取得無形資產的法律程序是否完備。檢查無形資產的攤銷方法，復核計算無形資產的攤銷及其會計處理是否正確。驗明無形資產是否已在資產負債表上恰當披露。3337 遞延資產（1）審計目標確定遞延資產會計政策是否恰當；確定遞延資產入帳和轉銷的記錄是否完整；確定遞延資產年末余額是否正確；確定遞延資產在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制遞延資產明細表，復核其加計數的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；檢查開辦費、租入固定資產改良及大修理支出等遞延資產是否經授權批準，其會計處理是否正確；檢查遞延資產的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；驗明遞延資產是否已在資產負債表上恰當披露。334 負債類項目的實質性測試3341 短期借款（1）審計目標確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確；確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；對年度內增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款 期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數額；檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理；驗明短期借款是否已在資產負債表上充分披露。3342 應付票據（1）審計目標確定應付票據的發生及償還記錄是否完整；確定應付票據的年末余額是否正確；確定應付票據在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制應付票據明細表，列示票據類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息 率、付息條件，抵押品名稱、數量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；向票據持有人函證，確定應付票據的余額是否正確；（3）復核票據利息是否足額計提，其會計處理是否正確；檢查逾期未付票據的原因，如系有抵押的票據，應作出記錄，并提請被審計單位進行必要的披露；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理；驗明應付票據是否已在資產負債表上充分披露。3343 應付帳款（1）審計目標確定應付帳款的發生及償還記錄是否完整；確定應付帳款的年末余額是否正確；確定應付帳款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制應付帳款明細表，復核其加計數是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；選擇應付帳款重要項目（包括零帳戶），函證其余額是否正確；根據回函情況，編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；對未回函的重大項目，采用替代審計程序，確定其是否真實：檢查決算日后應付帳款明細帳及現金日記帳、核實其是否已支付；檢查該筆債務的相關憑證資料、核實交易事項的真實性。檢查是否存在未入帳的應付帳款：檢查被審計單位在資產負債表日未處理的不相符的購貨發票（如抬頭不符，與合同某項規定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入帳時間是否正確；檢查資產負債表日后應付帳款明細帳貸方發生額的相應憑證，確認其入帳時間是否正確。檢查應付帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；檢查應付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理；驗明應付帳款是否已在資產負債表上充分披露。3344 預收帳款（1）審計目標確定預收帳款的發生及償還記錄是否完整；確定預收帳款的年末余額是否正確；確定預收帳款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制預收帳款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。選擇預收帳款的若干重大項目函證，根據回函情況編制函證結果匯總表。回函金額不符的，應查明原因并作出記錄或適當調整；未回函的，應再次函證或通過檢查決算日后已 轉銷的預收帳款是否與倉庫發貨單、銷售發票相一致等替代審計程序，確定其是否真實、正確。檢查預收帳款是否存在借方余額，決定是否進行重分類。檢查預收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調整。驗明預收帳款是否已在資產負債表上充分披露。3345 其他應付款（1）審計目標確定其他應付款的發生及償還記錄是否完整；確定其他應付款的年末余額是否正確；確定其他應付款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取和編制其他應付款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；選擇金額較大和異常的明細帳戶余額，檢查其原始憑證；檢查其他應付款是否存在借方余額，決定是否進行重分類；檢查其他應付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時予以調整；驗明其他應付款是否已在資產負債表上充分披露。3346 應付工資（1）審計目標確定應付工資的發生及支付記錄是否完整；確定應付工資的年末余額是否正確；確定應付工資在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序通過分析性復核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄抽查應付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關規定，依據是否充分，有無 授權批準和領款人簽章，是否按規定代扣款項，相應的會計處理是否正確；將應付工資貸方發生額累計數與相關的成本、費用帳戶核對一致；驗明應付工資是否已在資產負債表上充分披露。3347 應付福利費（1）審計目標確定應付福利費的計提和支出記錄是否完整，計提依據是否合理；確定應付福利費的年末余額是否正確；確定應付福利費在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序檢查年度內應付福利費計提標準是否符合有關規定，計提金額是否正確；抽查年度內應付福利費的使用情況，確定其是否符合規定用途；驗明應付福利費是否已在資產負債表上充分披露。3348 未交稅金（1）審計目標確定應計和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的年末余額是否正確；確定未交稅金在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制未交稅金明細表，復核其加計數是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件，了解被審計單位適用的稅種、計 稅基礎、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認其年度內應納稅項的內容；檢查應繳增值稅的計算是否正確：根據與增值稅進項稅額相關帳戶審定的有關數據，復核國內采購貨物、進口貨物、購進的免稅農產 品、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規定進行了會計處理；根據與增值稅銷項稅額相關帳戶審定的有關數據，復核存貨銷售，或將存貨用于投資、無償饋贈他 人、分配給股東（或投資者）應計的銷項稅額，以及將自產、委托加工的產品用于非應稅項目應計的銷項 稅額是否正確計算，是否按規定進行會計處理；根據與增值稅進項稅額轉出相關帳戶審定的有關數據，復核因存貨改變用途或發生非常損失應計的進 項稅額轉出數是否正確計算，是否按規定進行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規 定進行了會計處理。檢查應繳營業稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；檢查應繳消費稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；檢查應繳資源稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；檢查應繳土地增值稅的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；確定應納稅所得額及企業所得稅稅率，復核應繳企業所得稅的計算是否正確，是否按規定進行了會 計處理；檢查除上述稅項外的其他稅項的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；核對年初未交稅金與稅務機關的認定數是否一致，如有差額，查明原因作出記錄，必要時作適當調 整；（11）確定本年度應繳納的稅款，檢查有關帳簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已繳稅款和年末未繳稅 款；（12）驗明未交稅金是否已在資產負債表上充分披露。3349 未付利潤（1）審計目標確定未付利潤的記錄是否完整；確定未付利潤的年末余額是否正確；確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序檢查未付利潤原始憑證的內容和金額是否與明細帳一致；檢查未付利潤提取和支付的會計處理是否正確，依據是否充分；驗明未付利潤是否已在資產負債表上充分披露。3350 其他未交款（1）審計目標確定其他未交款的記錄是否完整；確定其他未交款的年末余額是否正確；確定其他未交款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制其他未交款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理；驗明其他未交款是否已在資產負債表上充分披露。3351 預提費用（1）審計目標確定預提費用的計提和轉銷記錄是否完整；確定預提費用的年末余額是否正確；確定預提費用在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制預提費用明細表，復核其加計數的正確性，并與明細帳、總帳的余額核對相符；抽查大額預提費用提取的記帳憑證及相關文件資料，確定其預提額和會計處理是否正確；抽查大額預提費用轉銷的記帳憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確；檢查有無不屬于預提費用性質的會計事項，有無長期未轉銷的預提費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調整；驗明預提費用是否已在資產負債表上充分披露。3352 長期借款（1）審計目標確定長期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確定長期借款的年末余額是否正確；確定長期借款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；對年度內增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款 期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；向銀行或其他債權人函證重大的長期借款；對年度內減少的長期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數額；檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續，一年內到期的長期借款是否已轉 列流動負債；復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應作出記錄，必要時進行適當調整，長期借款利息資本 化的會計處理是否正確；（7）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按進行會計處理；驗明長期借款是否已在資產負債表上充分披露。3353 應付債券（1）審計目標確定應付債券發行、償還及計息的記錄是否完整；確定應付債券的年末余額是否正確；確定應付債券在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制應付債券明細表，列示債券面值、票面利率、債券溢價或折額、本年度增減變動情況，并與明細帳和總帳的余額核對相符；審閱債券發行的授權批準手續是否齊全，并作出必要記錄；檢查應計利息的計算是否準確，會計處理及利息資本化是否正確；檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準確，會計處理是否正確；檢查對到期債券償還的會計處理是否正確；檢查一年內到期的應付債券是否轉列流動負債；驗明應付債券是否已在資產負債表上充分披露。3354 長期應付款（1）審計目標確定長期應付款的發生、償還及計息的記錄是否完整；確定長期應付款的年末余額是否正確；確定長期應付款在會計報表上的披露是否充分。（2）審計程序獲取或編制長期應付款明細表，并與明細帳和總帳的余額核對相符；審閱融資租賃的授權批準手續是否齊全，并作出必要記錄；向債權人函證重大的長期應付款；檢查融資租賃應計利息的計算是否準確，會計處理是否正確；檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規定進行了會計處理；檢查一年內到期的長期應付款是否轉列流動負債；驗明長期應付款是否已在資產負債表上充分披露。336 所有者權益類項目的實質性測試3361 實收資本（1）審計目標確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定實收資本年末余額是否正確；確定實收資本在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序檢查投資者是否已按合同、協議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業經中國注冊會計師驗 證，已驗資者，應查閱驗資報告；以外幣出資的，檢查其實收資本折算匯率是否符合規定，折算差額的會計處理是否正確；檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及有關法律性文件的規 定一致；驗明實收資本是否已在資產負債表上恰當披露。3362 資本公積（1）審計目標確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；驗證確定資本公積年末余額是否正確；確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序檢查資本公積增減變動的內容及其依據，并查閱相關會計記錄和原始憑證，以確認其增減變動的合法性和正確性；檢查折算差額的會計處理是否正確；驗證接受的實物捐贈是否按同類資產的市場價格或根據所提供的有關憑據所確定的價值入帳；驗證對財產價值進行重估產生的增值是否經國有資產管理部門等機構確認，其會計處理是否正確；驗證資本公積轉增實收資本是否經授權批準；驗明資本公積是否已在資產負債表上恰當披露。3363 盈余公積（1）審計目標確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定盈余公積年末余額是否正確；（3）確定盈余公積在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和 總帳的余額核對相符；對盈余公積各明細項目的發生額，逐項審查其原始憑證；檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規定；檢查盈余公積減少數是否符合有關規定，會計處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規定沖減公益金并相應增加公積金；驗明盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露。3364 未分配利潤（1）審計目標確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；確定未分配利潤年末余額是否正確；確定未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序檢查利潤分配比例是否符合合同、協議、章程以及董事會紀要的規定，利潤分配數額及年末未分配 數額是否正確；根據審計結果調整本年損益數，直接增加或減少未分配利潤，確定調整后的未分配利潤數；驗明未分配利潤是否已在資產負債表上恰當披露。337 損益類項目的實質性測試3371 產品銷售收入（1）審計目標確定產品銷售收入的記錄是否完整；確定產品銷售退回、銷售折讓是否經授權批準，并及時入帳；確定產品銷售收入發生額是否正確；確定產品銷售收入在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制產品銷售收入明細表，復核其加計數是否準確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否正常，并 分析異常變動的原因；（3）比較本年度各月各種產品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現象和重 大波動的原因；抽查銷售業務的原始憑證（發票、運貨單據等），并追查至記帳憑證及明細帳，確定銷售收入是否 真實，銷售記錄是否完整；實施截止日測試，抽查資產負債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業務的會計處理有無跨 年度現象，對跨年度的重大銷售項目應予以調整；結合對資產負債表日應收帳款的函詢程序，查明有無未經認可的大額銷售；檢查銷售退回與折讓手續是否符合規定，是否按規定進行了會計處理；檢查以外幣結算的產品銷售收入的折算方法是否正確；（9）驗明產品銷售收入是否在損益表上恰當披露。3372 產品銷售成本（1）審計目標確定產品銷售成本的記錄是否完整；確定產品銷售成本的計算是否正確；確定產品銷售成本與產品銷售收入是否配比；確定產品銷售成本在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序直接材料成本：抽查產品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理 和適當，是否與材料費用分配匯總表中該產品分攤的直接材料費用相符；分析比較同一產品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應查明原因；抽查材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準，材料發出匯總表是否經過適 當的人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入帳；對采用定額成本或標準成本的企業，應檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并 查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內有無重大變更。直接人工成本：抽查產品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費用的分配標準與計算方法是否合理 和適當，是否與人工費用分配匯總表中該產品分攤的直接人工費用相符；將本年度直接人工成本與前期進行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費用發生額，如有異常波動，應查明原因；結合應付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工 的標準成本在本年度內有無重大變動。制造費用：獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符，抽查制造費用中的重大數額項目及例外項 目是否合理；審閱制造費用的明細帳，檢查其核算內容及范圍是否正確，并應注意是否存在異常會計事項，如有， 則應追查至記帳憑證及原始憑證；必要時，對制造費用實施截止日測試，即檢查資產負債表日后若干天的制造費用明細帳及其憑證，確 定有無跨期入帳的情況；對于采用標準成本法的，應抽查標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數額是否正確，制 造費用差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內有無重大變動。產品銷售成本：獲取或編制產品銷售成本明細表，與明細帳和總帳核對相符；編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產品銷售成本總額，以及本年度各月份的產品銷售成本金額，如有重大波動 和異常情況，應查明原因；結合生產成本的審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本帳戶中重大調整事項（如銷售退回、委托代銷商品）是否有其充分理由。驗明產品銷售成本是否已在損益表上恰當披露。3373 產品銷售費用（1）審計目標確定產品銷售費用的記錄是否完整；確定產品銷售費用的計算是否正確；確定產品銷售費用在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制產品銷售費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍，并與明 細帳和總帳核對相符；將本年度產品銷售費用與上年度的產品銷售費用進行比較，并將本年度各個月份的產品銷售費用進 行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；選擇重要或異常的產品銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對 產品銷售費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現象，對于重大跨期項目，應作必要調整；驗明產品銷售費用是否已在會計報表上恰當披露。3374 產品銷售稅金及附加（1）審計目標確定產品銷售稅金及附加的記錄是否完整；確定產品銷售稅金及附加的計算是否正確；確定產品銷售稅金在會計報表上的披露是否適當。（2）審計程序根據審定的應稅消費品銷售額（或數量），按規定的適用稅率計算復核本年度應納消費稅稅額；根據審定的應納資源稅產品的課稅數量，按規定的適用稅率計算復核本年度應納資源稅稅額；檢查城建稅、教育費附加的計算是否正確；驗明產品銷售稅金及附加是否已在損益表上恰當披露。3375 其他業務利潤（1）審計目標確定其他業務利潤的記錄是否完整；確定其他業務利潤的計算是否正確；確定其他業務利潤在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制其他業務收支明細表，并與明細帳和總帳核對相符；抽查大額其他業務收支項目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計期間劃分是否恰當，其 他業務收入與其他業務支出是否配比，有關稅金的計算是否正確，會計處理是否正確；對異常的其他業務收支項目，應追查其入帳依據及有關法律性文件是否充分；驗明其他業務利潤是否已在損益表上恰當披露。3376 管理費用（1）審計目標確定管理費用的記錄是否完整；確定管理費用的計算是否正確；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制管理費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍，并與明細帳 和總帳核對相符；將本年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，并將本年度各個月份的管理費用進行比較，如有 重大波動和異常情況應查明原因；選擇重要或異常的管理費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對管理 費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現象，對于重大跨期項目，應作必要調整；驗明管理費用是否已在損益表上恰當披露。3377 財務費用（1）審計目標確定財務費用的記錄是否完整；確定財務費用的計算是否正確；確定財務費用在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制財務費用明細表，檢查其明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍，并與明細帳 和總帳核對相符；將本年度財務費用與上年度的財務費用進行比較，并將本年度各個月份的財務費用進行比較，如有 重大波動和異常情況應查明原因；選擇重要或異常的利息費用等項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確，必要時，對財 務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現象，對于重大跨期項目，應作必要調整；審查匯兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間 匯兌損益轉入的，應查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；驗明財務費用是否已在損益表上恰當披露。3378 投資收益（1）審計目標確定投資收益的記錄是否完整；確定投資收益的計算是否正確；（3）確定投資收益在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制投資收益明細表，并與明細帳和總帳核對相符；檢查投資收益的會計憑證，并同短期投資、長期投資的審計結合起來，驗證確定投資收益的計算依 據是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權益法的使用是否適當；驗明投資收益是否已在損益表上恰當披露。3379 營業外收入（1）審計目標確定營業外收入的記錄是否完整；確定營業外收入的計算是否正確；確定營業外收入在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制營業外收入明細表，并與明細帳和總帳核對相符；抽查大額營業外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確；驗明營業外收入是否已在損益表上恰當披露。3380 營業外支出（1）審計目標確定營業外支出的記錄是否完整；確定營業外支出的計算是否正確；確定營業外支出在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序獲取或編制營業外支出明細表，并與明細帳和總帳核對相符；抽查大額營業外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權批準，會計處理是否正確；驗明營業外支出是否已在損益表上恰當披露。3381 以前年度損益調整（1）審計目標確定以前年度損益調整的記錄是否完整；確定以前年度損益調整的計算是否正確；確定以前年度損益調整在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序審查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，會計處理是否正確；對重大調整事項，應逐項核實其原因、依據和有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證；驗明以前年度損益調整是否已在損益表上恰當披露。3382 所得稅（1）審計目標確定企業所得稅的記錄是否完整；確定企業所得稅的計算是否正確；確定企業所得稅在會計報表上的披露是否恰當。（2）審計程序核實應交所得稅的計算依據，取得納稅鑒定，核對是否相符。確定應納稅所得額，核實本年應交所得稅。檢查企業所得稅的會計處理方法是否正確，應付稅款法或納稅影響會計法的采用在前后期是否保持 一致。根據審計結果和稅法規定，計算本年永久性差異和時間性差異，確定應納稅所得額。對于采用納稅 影響會計法的，應檢查時間性差異是否轉作遞延稅款借項和貸項，以前年度遞延稅款應屬本期負擔部分， 是否已轉銷，計入本年所得稅。檢查以前年度損益調整對企業所得稅的影響。驗明所得稅是否已在損益表上恰當披露。4完成審計工作41 審核關聯交易（1）檢查被審計單位與其關聯公司發生的債權債務是否真實，并函證；（2）檢查被審計單位與其關聯公司發生的收入和費用，其作價是否公平、合理，憑證手續是否齊全，是否經適當的授權批準；（2）對重大的關聯交易，逐項追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；（4）向管理當局索取關聯交易聲明書；（5）驗明關聯交易是否已在會計報表附注中充分披露。42 關注期后事項（1）取得并審閱董事會和管理當局的會議記錄，查明截止日后發生的對本年度會計報表產生重大影響 的事項，如重大的建設項目、自然災害、重大的融資和投資活動、企業合并與分立、重大經濟糾紛、重大 購銷合同、主要顧客破產等事項：（2）結合年末帳戶余額審計，對期后事項進行審核，著重查明期后的重大購銷業務和重大的收付款業 務；（3）查閱截止日后的財務承諾；（4）向管理當局索取關于期后事項的聲明書；（5）驗明期后事項是否已作充分披露。43 關注或有損失（1）審閱截至審計外勤工作完成日止各次董事會紀要，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務糾 紛、應收票據貼現、債務擔保等或有損失事項；（2）會同管理當局商討或向其詢問在確定、評價與控制或有負債方面的有關方針政策和工作程序；（3）向被審計單位的法律顧問或律師了解對結帳日就已存在的、以及結帳日后發生的重大法律訴訟；（4）向管理當局索取關于或有損失事項的聲明書；（5）驗明或有損失事項是否已作充分披露。44 評估持續經營能力（1）根據會計報表項目的審計結果以及期后事項、或有損失的檢查，評價被審計單位的持續經營能 力；（2）如被審計單位缺乏持續經營能力，應重新考慮會計報表項目的分類及計價基礎是否須作調整。45 完成審計外勤工作451 向委托人提出調整會計報表的建議4511 在審計報告編制之前，注冊會計師應當向被審計單位介紹審計情況。對于在審計過程中發現 不符合會計準則及相關會計法規，需要調整會計報表的重大事項，注冊會計師應以書面形式提出調整會計 報表的建議。4512 調整建議通常以調整分錄匯總表或審計差異匯總表的形式提出。4513 編制調整試算平衡工作底稿。如果被審計單位采納調整建議，注冊會計師應據以編制試算平 衡工作底稿。對于已調整的事項不應再在審計報告及其附件中列出。452 未調整事項的處理4521 被審計單位未采納調整建議時，注冊會計師應對未接受調整事項進行整理，并作出書面記錄 （包括未接受的理由）。4522 在草擬審計報告時，注冊會計師應根據未調整事項的性質和重要程度，確定是否在審計報告 中予以反映，以及如何反映。453 審計總結4531 注冊會計師在完成審計外勤工作后，應當根據獲取的審計證據撰寫審計總結，概括地說明審 計計劃的執行情況以及審計目標是否實現。審計總結一般應包括以下內容：（1）序言。闡述被審計單位背景信息及重要會計政策的變更情況，審計計劃在執行過程中產生重大偏 差的原因等。（2）審計概況。說明在審計過程中所采用的審計方法、獲取的審計證據、會計報表項目的余額或發生 額、不符事項的調整或未調整的理由、關聯交易、務承諾、期后事項以及需要主任會計師注意的其他重大 事項等。（3）審計結論。說明擬出具的審計報告類型。454 取得被審計單位管理當局的聲明書4541 被審計單位管理當局的聲明書是重要的審計證據，注冊會計師在出具審計報告前，應向被審 計單位管理當局取得聲明書，以明確會計責任與審計責任。4542 管理當局聲明書應包括以下基本要素：（1）標題：公司管理當局聲明書；（2）抬頭：致注冊會計師（或呈會計師事務所）；（3）正文：根據注冊會計師所要求聲明的內容，列出各項聲明；（4）日期：被審計單位管理當局聲明書的日期應與審計報告的日期一致，以防日期不一致而可能發生 誤差；（5）簽章：被審計單位管理當局主要負責人簽名并加蓋被審計單位公章。4543 管理當局聲明書正文通常應包括以下內容：（1）已按會計準則的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性、完整性由管理當局負責（2）財務會計資料已全部提供給注冊會計師審查；（3）股東大會及董事會（或其他高層領導會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱；（4）被審計年度的所有交易事項均已入帳；（5）關聯公司交易的有關資料已提交注冊會計師審查；（6）期后事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項均已在會計報表中作相應的調整或披露；（7）對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調整事項已作調整；（8）無違法、違紀、舞弊現象；（9）無蓄意歪曲或虛飾會計報表各項目的金額或分類的情況；（10）無重大的不確定事項；（11）其他須作聲明的事項。4544 如果管理當局拒絕提供注冊會計師認為是必要的聲明，可將其視為是對其審查范圍的一種限 制。在這種情況下，注冊會計師應考慮這一拒絕對審計報告可能產生的影響，并重新考慮應發表審計意見 的類型和措辭。5審計報告51 審計報告的編制要求511 注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照獨立審計 具體準則第7號#0；#0；審計報告的要求，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見。512 審計報告應當以書面形式出具，并清晰地表達注冊會計師對已審會計報表的意見。513 注冊會計師應謹慎地作出專業判斷，以確定審計意見的類型和措辭。514 審計報告需發表保留意見，否定意見或拒絕表示意見時，應當清晰地陳述其理由。515 注冊會計師明知應當出具保留意見和否定意見的審計報告時，不得以拒絕表示意見的審計報告 代替。52 審計報告的內容和審計意見的類型521 審計報告的內容：（1）標題：審計報告。（2）收件人：審計業務的委托人，并載明其全稱。（3）范圍段：審計范圍：審計報告應在范圍段內寫明已審計會計報表名稱，反映的日期或期間，一般描述為我們 接受委托，審計了公司19年12月31日的資產負債表及19年度損益表和財務狀況變動表（現金流量 表）。會計責任與審計責任：審計報告應在范圍段內明確會計責任與審計責任，一般描述為：這些會計報表由公司負責，我們的責任是對這些會計報表表示審計意見。審計依據：審計報告應在范圍段內明確審計所遵循的準則，即中國注冊會計師獨立審計準則，一般 描述為我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。已實施的主要審計程序：審計報告應在范圍段內說明所實施的主要審