《審計案例研究》期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊復(fù)習(xí)資料及答案（一）判斷并說明理由題(不管判斷結(jié)果對的與否，均需要說明理由)BS◆◆被審計單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)當(dāng)經(jīng)辦有關(guān)會計分錄。答案：對理由：符合不相容職務(wù)分工的原則。BS◆◆被審計單位2023年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。答案：錯理由：注冊會計師提請其在報表附注中披露核算方法改變對會計信息的影響情況。BS◆◆被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的鈔票數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。答案：錯理由：應(yīng)以結(jié)賬日的期末結(jié)存金額為準(zhǔn)BS◆◆被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由存儲部門負(fù)責(zé)。答案：錯理由：被審計單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由會計部門負(fù)責(zé)。BS◆◆被審計單位對存貨實地盤點時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作為盤點小組成員進(jìn)行盤點。答案：錯理由：被審計單位對存貨實地盤點時應(yīng)重要由內(nèi)部審計人員等參與。BS◆◆被審計單位當(dāng)年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未涉及在年終的盤點范圍內(nèi)，這樣有也許虛減本年的利潤。答案：對理由：審計人員對銷售成本采用倒擠法，假如購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不涉及在盤點范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當(dāng)成銷售成本。這樣，銷售成本將虛增，利潤虛減。BS◆◆被審計單位購貨交易對的截止的關(guān)鍵是交易記錄的借貸雙方必須在同一會計期間入賬。答案：對理由：這樣可以保證購貨交易及時入帳，實現(xiàn)截止性測試目的。BS◆◆被審計單位假如將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有也許偷漏所得稅。答案：對理由：由于按照有關(guān)規(guī)定稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出在計算所得稅額時，一律不得從中扣除。CF◆◆存放商品的倉儲且應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近，這項控制與商品的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。答案：錯理由：與商品的安全性認(rèn)定有關(guān)CH◆◆存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本規(guī)定，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：錯理由：混淆了會計責(zé)任與審計責(zé)任，由于存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。CY◆◆出于某種不正常的目的和動機(jī)，被審計單位或職工有也許轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入。答案：對理由：轉(zhuǎn)移、隱匿、挪用、甚至貪污投資收益及營業(yè)外收入是達(dá)成不正常的目的所采用的一種手段CY◆◆出于某種不正常的目的和動機(jī)或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有也許存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況。答案：對理由：由于被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會計制度的規(guī)定。CZ◆◆籌資與投資循環(huán)的總目的是測試該循環(huán)各項余額是否公允表達(dá)。答案：對理由：這是籌資與投資循環(huán)審計德基本規(guī)定CZ◆◆籌資與投資循環(huán)的特性之一就是審計年內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，可以采用抽樣審計。答案：錯理由：注冊會計師在對這一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，一般采用具體審計。DF◆◆當(dāng)發(fā)現(xiàn)記錄的債券利息費用大大超過相應(yīng)的應(yīng)付債券賬戶余額與票面利率成積時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑應(yīng)付債券被低估。答案：對理由：由于不管債券是折價發(fā)行、還是溢價發(fā)行，期未計算應(yīng)計的債券利息時，應(yīng)付債券賬戶余額都會大于債券利息費用。DG◆◆對各審計項目進(jìn)行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應(yīng)一方面進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性測試。答案：對理由：通過對內(nèi)部控制的符合性測試結(jié)果來決定實質(zhì)性測試的范圍、方法。DG◆◆對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之一。答案：對理由：由于通過對公司損益類項目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對可以查找損益類明細(xì)賬中漏記或錯記的情況。DL◆◆對利息支出審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。答案：錯理由：對利息支出一般采用分析性復(fù)核，用借款額與利率相乘計算出利息總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。DL◆◆對利息支出，審計人員應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。答案：對理由：符合性測試是為了擬定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實行的審計程序。符合性測試程序可以擬定將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。假如審計人員假如不運用符合性測試，就必須執(zhí)行全面的實質(zhì)性測試，所以對利息支出進(jìn)行審計時，審計人員應(yīng)當(dāng)運用符合性測試以減少實質(zhì)性測試的工作量。DL◆◆對利潤分派的實質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。答案：錯理由：應(yīng)重要依據(jù)“利潤分派”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進(jìn)行。DQ◆◆當(dāng)其它應(yīng)收款明細(xì)賬戶出現(xiàn)大額貨方余額時，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，這與會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)。答案：對理由：由于在這種下，需要分析調(diào)整，因此，與會計報表的表達(dá)與披露認(rèn)定有關(guān)DQ◆◆短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。答案：錯理由：本題錯在“短期借款通常無須抵押”，事實并非如此。DT◆◆對投資凈收益的實質(zhì)性測試，重要采用觀測法和計算法。答案：錯理由：重要采用檢查法和計算法DT◆◆當(dāng)投資者交足認(rèn)交的投資款后，公司的實收資本應(yīng)大于注冊資本。答案：錯理由：公司的實收資本應(yīng)等于注冊資本DY◆◆對于被審計單位擬定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)立的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核算。答案：對理由：CPA應(yīng)認(rèn)真核算作為壞賬解決的應(yīng)收賬款的是否真實、合理，會計解決是否恰當(dāng)。DY◆◆相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。答案：錯理由：對金額較小甚至為零的債權(quán)人可減少函證范圍或采用否認(rèn)式函證，但不能不函證。DY◆◆相應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，一般采用否認(rèn)式，并具體說明應(yīng)付金額。答案：錯理由：對于應(yīng)付賬款一般情況下不予函證，只有在較大風(fēng)險的條件下才進(jìn)行，因此，以肯定式效果較好。DY◆◆對于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊會計師如無法進(jìn)行實地盤點，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。答案：對理由：代管的投資債券屬于函證的范圍DY◆◆對于公司所擁有的長期投資由內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期盤點。答案：錯理由：按盤點制度規(guī)定，應(yīng)由內(nèi)審人員或不參與投資的其別人員進(jìn)行定期盤點，以檢查是否確為公司所有。GD◆◆固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。答案：錯理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。GJ◆◆根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于公司的所有資產(chǎn)減去所有負(fù)債后的余額，假如注冊會計師可以對公司資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充足的審計，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計就沒有必要了。答案：錯理由：有必要對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨審計，由于對所有者權(quán)益不僅要驗證總額對的，尚有審計其具體結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。JC◆◆檢查長期借款的使用是否符合借款協(xié)議的規(guī)定，重點是檢查長期借款使用的安全性與賺錢性。答案：錯理由：長期借款的使用只要符合協(xié)議的規(guī)定就行，因此，重點是審查其使用的合理性。JG◆◆盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的所有錯誤、舞弊和違法行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。答案：錯理由：由于審計此時受被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師不也許將所有錯誤和舞弊的違反法規(guī)行為揭發(fā)出來，只能作到合理確信的限度，注冊會計師假如未能將會計報表中嚴(yán)重錯誤與舞弊揭露出來應(yīng)負(fù)審計責(zé)任。JL◆◆記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是防止員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。答案：錯理由：記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請顧客將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶。JL◆◆將來料加工的存貨列入盤點范圍，也許導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。答案：對理由：結(jié)果應(yīng)當(dāng)是注冊會計師對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必然虛減，本年利潤將會虛增JS◆◆計算短期股票投資，長期股權(quán)投資，期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，分析短期投資與長期投資的安全性，與投資的存在或發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。答案：錯理由：與投資的表達(dá)與披露有關(guān)認(rèn)定有關(guān)JT◆◆將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對，可以確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。答案：對理由：以上票、單與相關(guān)分錄核對能反映銷售的重要過程。JX◆◆進(jìn)行資本公積的實質(zhì)性測試，注冊會計師應(yīng)一方面檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計記錄和原始憑證，重要是確認(rèn)資本公積增減變動的真實性。答案：錯理由：重要是確認(rèn)資本公積增減變動的合法性與對的性。JZ◆◆甲注冊會計師審計B公司長期借款業(yè)務(wù)時，為擬定“長期借款”賬戶余額的真實性，可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的重要股東。答案：錯理由：函證的對象應(yīng)當(dāng)是長期借款的債權(quán)人KJ◆◆會計師事務(wù)所對任何一個審計委托項目，不管其語文繁簡和規(guī)模大小都應(yīng)當(dāng)制定審計計劃。答案：對理由：審計計劃是必要的審計程序，是審計準(zhǔn)備階段的重要環(huán)節(jié)。KJ◆◆會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，假如被審計單位拒絕采用適當(dāng)措施，注冊會計師應(yīng)修改審計報告。答案：錯理由：應(yīng)告知其董事會并向?qū)υ搯挝挥泄茌牂?quán)的管理機(jī)構(gòu)報告，注冊會計師還應(yīng)進(jìn)一步采用告知程序，讓那些信任會計報表的使用者知道，會計報表不再值得信賴。LR◆◆利潤分派審計的目的是通過對利潤分派順序的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。答案：錯理由：是通過對利潤分派順序、內(nèi)容和計算的審查，擬定公司的利潤分派真實性、合規(guī)合法性。PD◆◆盤點庫存鈔票時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參與，并由出納員進(jìn)行盤點。答案：錯理由：必須有被審計單位會計主管人員和出納員參與，注冊會計師監(jiān)督。QD◆◆擬定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計目的。答案：對理由：內(nèi)部控制是否健全、有效直接決定壞帳準(zhǔn)備的實質(zhì)性審計RB◆◆若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益法核算長期投資。答案：錯理由：若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)檢查其是否已在會計報表的注釋中對此作了披露。RG◆◆假如被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進(jìn)行實地盤點。答案：錯理由：不能忽略對存貨計價的審計RG◆◆假如被審計單位初次接受審計，審計人員需要對固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計，仔細(xì)審查各次固定資產(chǎn)的盤點記錄是最佳的審計方法。答案：錯理由：仔細(xì)審計自開業(yè)起固定資產(chǎn)和累計折舊帳戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。RG◆◆假如上期會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負(fù)任何責(zé)任，也無須考慮其對審計意見類型的影響。答案：錯理由：注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額負(fù)一定審計責(zé)任，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計意見類型的影響RG◆◆假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。答案：錯理由：該注冊會計師必需再向該銀行函證，注冊會計師不僅可以了解公司資產(chǎn)的存在，還可用于發(fā)現(xiàn)公司未登記的銀行借款。RG◆◆假如注冊會計師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表白所有的應(yīng)收賬款余額對的。答案：錯理由：注冊會計師并未對被審計單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。RQ◆◆如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充足、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保存帶解釋段類型意見的審計報告。答案：錯理由：應(yīng)發(fā)表保存意見的審計報告SC◆◆審查長期投資與短期投資在分類上互相劃轉(zhuǎn)的會計解決是否對的時，注冊會計師一般可不考慮的事項是長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。答案：錯理由：《公司會計準(zhǔn)則——投資》第24條規(guī)定：擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資。SC◆◆審查公司的應(yīng)稅利潤時，應(yīng)注意上審查不得扣除項目的列支是否對的。答案：對理由：由于公司在確認(rèn)應(yīng)稅利潤時，要在利潤總額即稅前會計利潤的基礎(chǔ)上通過一系列的調(diào)整，重要是將計算會計利潤時多扣除的不符合稅法規(guī)定的費用項目予以調(diào)增，因此應(yīng)注意審查不得扣除項目的列支是否對的。SJ◆◆審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。答案：錯理由：其目的是驗證被審計單位有無未達(dá)帳項的發(fā)生。SJ◆◆審計人員通過詢問、觀測、檢查等方法，可以測試營業(yè)外收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與遵守情況。答案：對理由：符合相關(guān)內(nèi)部控制制度SJ◆◆審計人員在完畢審計工作時與被審計單位管理當(dāng)局要溝通商討審計報告的措辭。答案：錯理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計意見的類型及審計報告措辭，并非商討。SJ◆◆審計人員在出具審計報告時，應(yīng)將已審計的會計報表作為附件贈送報表使用人。答案：錯理由：注冊會計師對會計報表只負(fù)審計責(zé)任，因此，已審計會計報表只能附送，而不能作為審計報告附件。SJ◆◆審計人員分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告上為了判斷公司長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。答案：對理由：公司投資業(yè)務(wù)管理報告屬于投資內(nèi)部控制制度的一部分，因此審計人員分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。TG◆◆通過驗資，不僅要審查驗證公司資本的真實性，并且要明確公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。答案：對理由：明確公司資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系直接影響投資者的權(quán)利與利益。TY◆◆同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。答案：錯理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。WL◆◆為了證實已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記帳。答案：錯理由：證實“已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)”是否均已“登記入賬”，是為了證實是否有漏記的銷售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面入手審查。WL◆◆為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進(jìn)行的數(shù)年度會計報表審計，應(yīng)使用相同的重要性水平。答案：錯理由：同一客戶客觀環(huán)境不斷變化，年度會計報表審計時，注冊會計師應(yīng)調(diào)整重要性水平。WQ◆◆為擬定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。答案：對理由：對往來帳項的函證重要由注冊會計師親自發(fā)函。YB◆◆一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，其因素是：注冊會計師可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。YB◆◆一般來說，加工產(chǎn)品和儲存竣工產(chǎn)品僅與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。答案：對理由：生產(chǎn)循環(huán)所涉及的重要業(yè)務(wù)活動涉及：生產(chǎn)產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品等。YB◆◆一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都涉及符合性測試和實質(zhì)性測試兩個方面。答案：對理由：這是基本審計程序。YS◆◆驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)負(fù)債的存在或發(fā)生認(rèn)定的重要憑證。答案：對理由：驗收單可直接證明相關(guān)資產(chǎn)或采購業(yè)務(wù)的存在YS◆◆應(yīng)收賬款詢證函可以由注冊會計師親自寄發(fā)，也可以由被審計單位寄發(fā)。答案：錯理由：只能由注冊會計師親自寄發(fā)YS◆◆應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所。答案：對理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會計師事務(wù)所，可保證審計證據(jù)的可靠性。YY◆◆要驗證本期所得稅費用的計算是否對的，一方面查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否準(zhǔn)確。答案：錯理由：應(yīng)當(dāng)是永久性差異的計算是否準(zhǔn)確。YY◆◆營業(yè)費用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費用。答案：對理由：營業(yè)費用是指公司在銷售商品過程中發(fā)生的費用。YZ◆◆驗證公司資本，出具驗資報告，是注冊會計師業(yè)務(wù)范圍的重要內(nèi)容。答案：對理由：我國《注冊會計師法》的明文規(guī)定。YZ◆◆驗資報告不應(yīng)直接送給委托人，還要通過有關(guān)部門的審定。答案：錯理由：驗資報告應(yīng)直接送給委托人，不需通過有關(guān)部門的審定YZ◆◆驗資從性質(zhì)上來看，是注冊會計師的一項服務(wù)業(yè)務(wù)。答案：錯理由：驗資是注冊會計師的一項審計業(yè)務(wù)。ZB◆◆在編制審計計劃時，注冊會計師也許故意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。答案：錯理由：注冊會計師也許故意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可以減少未發(fā)現(xiàn)的錯報與漏報的也許性。ZB◆◆在被審計單位因反復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等因素，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明。答案：錯理由：注冊會計師不寫財務(wù)情況說明書。ZC◆◆在籌資與投資循環(huán)中，注冊會計師一般都要索取協(xié)議、協(xié)議，這是為了證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定。答案：對理由：證實籌資與投資業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生認(rèn)定期協(xié)議、協(xié)議是重要依據(jù)ZC◆◆注冊會計師對直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在制定和實行審計計劃時予以充足關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。答案：對理由：直接和嚴(yán)重影響會計報表的違反法規(guī)行為直接影響注冊會計師對被審計單位的風(fēng)險評價及相關(guān)審計程序與方法，從而影響審計計劃的制定。ZC◆◆注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時，應(yīng)對其審計風(fēng)險進(jìn)行評估，以擬定是否修改或追加審計程序。答案：錯理由：注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的也許性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，以擬定是否修改或追加審計程序。ZC◆◆注冊會計師應(yīng)對驗資報告的使用后果負(fù)責(zé)。------------答案：錯理由：由于這不是審計責(zé)任。ZC◆◆注冊會計師如對資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日獲知的期后事項實行了額外審計程序，可以簽署雙重日期的審計報告。------------答案：對符合期后事項審計規(guī)定ZC◆◆注冊會計師對期后事項審計時，其應(yīng)負(fù)責(zé)的日期應(yīng)以外勤工作開始日為限。答案：錯理由：其應(yīng)負(fù)責(zé)的期限以會計報表公布日為限。ZC◆◆注冊會計師對期后事項的審計，都是在復(fù)核審計工作底稿時進(jìn)行的。答案：錯理由：由于有時即使審計報告簽發(fā)以后仍然可以追加對期后事項的審計。ZC◆◆注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍缜捌跁媹蟊砦唇?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實行的審計程序進(jìn)行證實，但無須補(bǔ)充實行實質(zhì)性測試程序。答案：錯理由：有些項目如存貨審計本期交易難以獲取期初余額是否適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，注冊會計師就比須補(bǔ)充實行實質(zhì)性測試程序。ZC◆◆注冊會計師在對銀行存款業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可以通過審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表代替對銀行存款余額的函證。答案：錯理由：審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能代替對銀行存款余額的函證。ZC◆◆注冊會計師函證銀行存款余額就是為了證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。答案：錯理由：注冊會計師不僅可以了解公司資產(chǎn)的存在，還可用于發(fā)現(xiàn)公司未登記的銀行借款ZC◆◆注冊會計師分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告是為了判斷公司長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。答案：對理由：結(jié)果應(yīng)當(dāng)是分析公司投資業(yè)務(wù)管理報告屬于符合性測試的內(nèi)容。ZC◆◆注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位是否將一年內(nèi)到期的借款列入流動負(fù)債，這與被審計單位會計報表的完整性認(rèn)定有關(guān)。答案：錯理由：這與被審計單位會計報表的公允性認(rèn)定有關(guān)。ZC◆◆注冊會計師對“財務(wù)費用”進(jìn)行審計時，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費的合法性。答案：錯理由：對大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費應(yīng)檢查其真實性和對的性，而不是合法性。ZC◆◆注冊會計師對其他應(yīng)收款進(jìn)行審計時，對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，應(yīng)采用替代程序，特別注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定無關(guān)。答案：錯理由：這與其他應(yīng)收款的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定有關(guān)。ZC◆◆注冊會計師在審查公司固定資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確性時，如被審計單位從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。答案：錯理由：從關(guān)聯(lián)公司購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。ZC◆◆注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，一方面應(yīng)采用檢查公司股票債券存根簿。答案：錯理由：應(yīng)向代管機(jī)構(gòu)函證，以證實托管證券是否真實存在。ZC◆◆注冊會計師的監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)涉及現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c兩部分。答案：對理由：符合監(jiān)盤的基本規(guī)定ZC◆◆注冊會計師可將審計應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計單位辦理。答案：錯理由：選定賬戶余額郵寄函證的程序應(yīng)由注冊會計師實行。ZC◆◆注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提局限性的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。答案：對理由：固定資產(chǎn)折舊計提局限性導(dǎo)致清理是凈額較大，從而發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。ZC◆◆注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。答案：錯理由：以上審核不能保證未入帳購貨所有入帳。ZC◆◆注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助擬定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而使審計更具效率和效果。答案：對理由：分析性復(fù)核重要通過對被審計單位的異常變動及差異的調(diào)查，繼而取得審計線索獲審計證據(jù)，幫助擬定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。ZC◆◆注冊會計師簽發(fā)的否認(rèn)式詢證函，假如客戶未予答復(fù)，表白被審計單位的記錄是對的可靠的。答案：錯理由：否認(rèn)式詢證函假如客戶未予答復(fù)，不排除顧客置之不理等情況。ZD◆◆在對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管認(rèn)同會計記錄人員是否職責(zé)分離。答案：錯理由：對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表或其附注中分類反映，由于審查應(yīng)付債券原始憑證保管人同會計記錄人員是否職責(zé)分離為CPA所進(jìn)行的符合性測試。ZJ◆◆在接受審計業(yè)務(wù)之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。答案：錯理由：審計重要性水平是通過審計人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而擬定的，不是向前任審計人員了解的。ZM◆◆注明雙重日期的做法，全面擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任范圍。答案：錯理由：注明雙重日期的做法，只是CPA對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實行了追加審計程序，并已做適當(dāng)解決后，擬定審計報告日期的方法之一。它與CPA的責(zé)任范圍是否擴(kuò)大無關(guān)。ZQ◆◆對的區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于對的擬定期后事項重要情況出現(xiàn)的時間。答案：對理由：以資產(chǎn)負(fù)債表日為標(biāo)志。ZQ◆◆在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)涉及除事務(wù)所的獨立性和助理人員以外的所有事項。答案：錯理由：評價的內(nèi)容應(yīng)涉及事務(wù)所的獨立性和助理人員。ZS◆◆在審計的計劃階段，運用審計風(fēng)險模型擬定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平。答案：對理由：重要是考核審計風(fēng)險模型的要素關(guān)系ZS◆◆在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于擬定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序。答案：錯理由：直接目的在于擬定是否需要追加其他審計程序，不一定是分析性復(fù)核。ZS◆◆在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實公司各項投資的應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益。答案：對理由：防止挪用或藏匿。ZS◆◆在審查某國有公司長期投資時，假如被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠媰r標(biāo)準(zhǔn)可以是市場價。答案：錯理由：應(yīng)當(dāng)是評估價。ZT◆◆在通常情況下，注冊會計師應(yīng)在核算應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總帳余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的反復(fù)審計。答案：對理由：由于通過函證應(yīng)收票據(jù)的余額可以同時驗證應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總帳余額ZY◆◆在驗資實行階段，必須對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計。答案：對理由：資本形式是多樣的，只有對有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計才干驗證資本的真實性。（二）單項案例分析題：1．在第一章的第一個案例中，股份公司更換事務(wù)所的重要理由是前任注冊會計師離開本來所服務(wù)的會計師事務(wù)所出國進(jìn)修。現(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶批準(zhǔn)后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)當(dāng)如何與前任審計人員進(jìn)行溝通？答：與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，對的評價是否可接受審計委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書面形式。在客戶授權(quán)后，前任審計人員應(yīng)按規(guī)定立即且充足地回答問題。在聯(lián)系溝通過程中，后任審計人員必須對也許影響接受審計委托決策的有關(guān)事項進(jìn)行具體合理的詢問。比如，詢問：管理當(dāng)局的正直性；和管理當(dāng)局在會計原則、審計程序和審計收費等方面發(fā)生的分歧；前任審計人員所了解到的客戶經(jīng)常更換審計人員的因素。假如存在法律上的總是，或者前任審計人員與客戶發(fā)生過爭執(zhí)，對上述總是的答復(fù)也許是只是一句“無可奉告”。假如前任審計人員不作回答或回答很不充足，那么除非通過其他調(diào)查，否則審計人員應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)接受這一客戶。2．在第一章的第一個案例中，所列舉的是初次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么本次連續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的重要內(nèi)容有什么不同？答：一般來說，初次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的重要內(nèi)容包含公司基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在連續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下重要因素：(1)管理當(dāng)局的特點和誠信；(2)被審單位的涉訟案件及其解決情況；(3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果；(4)利害沖突及回避事宜；(5)內(nèi)部控制的改善情況；審計費用的支付情況等。3．假如注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位也許存在哪些情況？答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動也許意味著公司存在以下情況：(1)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；(2)年末銷售額忽然增減；(3)顧客總體發(fā)生變動；(4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；(5)信用政策或其運用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動。4．利息保障倍數(shù)的波動也許表達(dá)公司存在什么樣的情況？答：利息保障倍數(shù)的波動也許意味著被審計單位存在以下情況：(1)重要賺錢能力發(fā)生變動；(2)債務(wù)發(fā)生變動；(3)利率發(fā)生變動。5．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？在第二章的第一個案例中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。答：從發(fā)出貨品的角度看，重要的控制點應(yīng)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售告知單；貨品的裝運是否都根據(jù)銷售告知單；貨品出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，重要的控制點有：財務(wù)部門是否根據(jù)銷售告知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售告知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬及款項收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否認(rèn)期與顧客核相應(yīng)收賬款明細(xì)賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)；從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單,裝貨單的核對機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了也許；相應(yīng)收款項未能定期與客戶核對，使應(yīng)收款項的管理較為混亂。對此該公司應(yīng)對各種票證的領(lǐng)用加強(qiáng)管理，完善各種手續(xù)；相應(yīng)收賬款應(yīng)建立必要的核對制度，以減少壞賬損失和各種針相應(yīng)收賬款的舞弊行為。6．在銷售循環(huán)中為什么要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，由于在許多銷售收入舞弊案件中，公司之間運用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的公司之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，一方面通過與被審單位溝通，查閱投資文獻(xiàn)或通過協(xié)議，了解重要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合公司的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照公司的價目表和定價方法進(jìn)行審計。7．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時，應(yīng)一方面將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。重要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。8．相應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在擬定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽樣擬定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中的重要限度。假如應(yīng)收賬款在所有資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假如內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。假如以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）函證方式的選擇。假如選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；假如選擇否認(rèn)式函證，則相應(yīng)增長函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。9．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售協(xié)議等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。10．在第二章的第二個案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方法為余額比例法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否對的？答：不對，應(yīng)提金額為101+（181－120）=162萬元11．根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？答：根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準(zhǔn)的付款告知書等。12．就函證的重要限度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，由于復(fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。此外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核算應(yīng)付賬款，而相應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。尚有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計人員完畢審核時已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證。13．在審計應(yīng)付賬款時所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強(qiáng)。由于從被審計單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。14．在第三章的第二個案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應(yīng)注意哪些要點？答：對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應(yīng)注意查明：（1）固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了協(xié)議、租約，手續(xù)是否完備，協(xié)議內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門的批準(zhǔn)；（2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬公司必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬公司閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行協(xié)議，其中是否有不合法的交易；（3）租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象；（4）租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況；（5）租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃協(xié)議中雙方是否訂有協(xié)議等。15．在第三章的第二個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應(yīng)著重注意哪些問題？答：對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增長的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混淆，或?qū)⒏慕āU(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。16．審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的對的性時，應(yīng)注意哪些問題？答：審計人員復(fù)核折舊計提的對的性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細(xì)表和詢問客戶，以擬定客戶在被審年度所采用的折舊方法。另一方面，還必須擬定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的對的性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些重要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增長和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。17．審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時間，一般應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和限度的內(nèi)部控制等。（3）項目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對也許過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問題互換意見。18．盤點的準(zhǔn)備工作應(yīng)涉及哪些？答：一方面，編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或盤點清單，擬定盤點順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。另一方面，查賬人員應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點；再次，做好盤點的人員準(zhǔn)備，盤點是整個公司的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參與，通過召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每一個參與人員；最后，告知被查部門，并規(guī)定其將有關(guān)物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動、分類擺放。19．在第四章的第二個案例表4－4中，審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對制造費用進(jìn)行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計算的公式和過程。答:W型摩托的制造費用為：442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此類推)20．在第四章的第二個案例表4－5中,Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不對的,請將其改正，并說明這對會計報表的影響。答：表4－4中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應(yīng)為32357105.43元，被審單位竣工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達(dá)成延遲納稅的目的。21．比較第四章的第二個案例表4－5和表4－6，指出調(diào)整前后被審單位該種產(chǎn)品加權(quán)平均成本的變化以及它對會計報表的影響。答：調(diào)整后，被審單位的Y型助力車的產(chǎn)品單位成本減少，一方面使資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”增長，另一方面使利潤增長，應(yīng)交所得稅增長，由于主營業(yè)務(wù)成本減少了。22．關(guān)于負(fù)債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了第五章的第一個案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，尚有哪些？答：是否對計劃和協(xié)議的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否認(rèn)期或不定期地進(jìn)行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。23．審計人員在審查長期借款時除了第五章的第一個案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點？答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負(fù)債；等等。24．審計人員王軍在審查應(yīng)付債券時，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的公司債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題，據(jù)此回答王軍相應(yīng)付債券審計后確認(rèn)對的的內(nèi)容。答：取得應(yīng)付債券明細(xì)表，同有關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對相符；詢證債券的承銷人，并驗證應(yīng)付債券期末余額的對的性。同時，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中都進(jìn)行了登記。核對記賬憑證和所附原始憑證，確認(rèn)其內(nèi)容、金額等項目相符；債券的償還情況良好；確認(rèn)應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表日表上反映的恰當(dāng)，等等。25．審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實收資本的真實存在？答：真實存在的審查目的就是要擬定出資者的投資是否的確用到了被投資公司的經(jīng)營活動中，成為被投資公司的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗罷手續(xù)、法律文書的審閱，擬定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充協(xié)議、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。26．審計人員李欣確認(rèn)了第五章的第二個案例東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結(jié)論是通過審查哪些具體內(nèi)容得出的？答：審查提取比例是否合規(guī)和經(jīng)由董事會批準(zhǔn)；提取項目是否完整；提取基數(shù)是否對的，等等。27．?dāng)M定第五章的第三個案例瑞豐公司的長期股權(quán)投資所采用的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當(dāng)局或函證接受投資公司等方式，確認(rèn)公司是否的確對接受投資公司具有控制、共同控制或重大影響，檢查公司是否對這些項目采用了權(quán)益法，假如公司未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計人員應(yīng)當(dāng)取得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，公司“長期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)的增減變動而變動，審計人員應(yīng)盡量取得被投資公司通過審計的年度會計報表，如被投資公司是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應(yīng)與擔(dān)任被投資公司審計工作的審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。28．審查第五章的第三個案例瑞豐公司的對外投資的會計報告披露，應(yīng)注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時，應(yīng)把握以下內(nèi)容：當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應(yīng)單獨披露；短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營公司、聯(lián)營公司投資的部分應(yīng)單獨披露；在會計報表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計提的短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的金額；在會計報表附注中應(yīng)披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應(yīng)披露投資公司期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該公司凈資產(chǎn)的比例；采用權(quán)益法時，投資公司與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應(yīng)披露投資公司與被投資單位會計政策的重大差異，如投資公司的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等因素，投資收益的匯回受到限制等；公司以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的，其資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。29．試列舉貨幣資金的幾個關(guān)鍵控制點？答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對鈔票進(jìn)行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。30．為什么對銀行存款進(jìn)行函證？當(dāng)銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于公司有也許存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應(yīng)向公司所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或也許存在的貸款，也必須對其進(jìn)行函證。31．對鈔票和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點關(guān)注哪些方面？答：對鈔票和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶相應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊相應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復(fù)核的方法，分析其也許性。32.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？答：一方面，從銀行對賬單與公司日記賬的核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記；公司支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；另一方面，有的公司為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假協(xié)議，當(dāng)收到款時作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增長，過幾天后再作退款解決，將賬戶轉(zhuǎn)平。33．在第七章的第一個案例中，審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質(zhì)性測試程序的？答：項目組審計人員一方面將2023利潤表中利潤總額各構(gòu)成項目與相應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種因素；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。34．在第七章的第一個案例中，你認(rèn)為在實行損益形成審計時，會與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計相聯(lián)系？答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。35．在第七章的第二個案例中，假如申澤公司是外資公司，審計人員在進(jìn)行利潤分派審計時，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤分派前，只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和公司發(fā)展基金。審計項目組還應(yīng)對此三方面作進(jìn)一步審查。36．在第七章的第二個案例中，假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違反了稅法的哪項規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計調(diào)整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，相應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的公司一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核對的），已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅360000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅36000037．若第八章第一個案例中上期審計報告的意見類型為無保存意見，其他條件不變，審計人員是否尚有必要對期初余額進(jìn)行審計？答：有必要，由于期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核特別要重視。該公司自身為“ST”類，審計風(fēng)險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保存意見，也必須對期初余額進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井?dāng)M定其對本期會計報表審計意見的影響。38.對期初余額進(jìn)行審核依賴的重要資料有哪些？答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關(guān)文獻(xiàn)；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。39．審計人員江芳對第八章第二個案例中華光公司的期后事項實行審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實行必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項進(jìn)行審計。這樣，才干使得會計報表審計具有完整性。40．除了第八章第二個案例中提到的期后事項，你認(rèn)為期后事項還涉及哪些內(nèi)容？答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項，除了案例中提到的，還涉及：被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人忽然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資解決，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；被審計單位由于某種因素被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)補(bǔ)償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項，除了案例中提到的，還涉及：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府嚴(yán)禁繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所導(dǎo)致的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆鈔票；偶爾性的大筆損失。41．對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀測客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及也許存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計解決問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債也許影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)解決，注冊會計師建議將其作賬務(wù)解決并計算其應(yīng)計利息入賬，被審計單位拒絕采納。答:針對（1），注冊會計師應(yīng)出具保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保存意見或拒絕表達(dá)意見的審計報告。針對（2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表達(dá)意見審計報告。針對（3），注冊會計師應(yīng)出具無保存意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應(yīng)出具保存意見審計報告。42．注冊會計師編制的第九章第一個案例中京江公司驗資報告與審計報告的重要區(qū)別是什么？答：驗資報告與審計報告的重要區(qū)別表現(xiàn)在：標(biāo)題、目的、結(jié)構(gòu)、意見類型、使用者和附件等。43．第九章第一個案例中京江公司有限責(zé)任公司與股份有限公司的驗資內(nèi)容有什么不同？答：股份有限公司的驗資內(nèi)容與有限責(zé)任公司的不同重要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門、文獻(xiàn)以及設(shè)立程序等方面。44假設(shè)注冊會計師黃東的審驗結(jié)果與第九章第一個案例中京江公司在實收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在著重大差異，黃東應(yīng)如何安排下一步的審驗工作？答：應(yīng)對貨幣資金進(jìn)行函證，對實物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評估部門的有關(guān)證明，并進(jìn)一步分析重大差異的形成因素。45．假如第九章第二個案例委托會計師事務(wù)所審計,將會在哪些方面發(fā)生變化?答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計過程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。46．假如第九章第二個案例在結(jié)束審計一年之后，黎夏公司總經(jīng)理周堅的違紀(jì)問題，被檢察院定性，是否應(yīng)追究審計項目組的責(zé)任?答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計局審計項目組按審計準(zhǔn)則實行的是抽樣審計程序；另一方面審計組織的責(zé)任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責(zé)任。47．結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目的履行情況表”分析黎夏公司2023年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2023年的重要因素。答：既有主觀因素，又有客觀因素。客觀方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅在經(jīng)營管理，特別是內(nèi)部控制制度的設(shè)立與有效實行上存在著一定問題，需要改善。48．“安然事件”中，安達(dá)信缺少審計的獨立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對？答：安達(dá)信缺少獨立性的表現(xiàn)：數(shù)年來安達(dá)信一直為安然提供審計和會計征詢服務(wù)，僅2023年安達(dá)信從安然公司收取的審計和會計征詢的服務(wù)費就分別高達(dá)2500萬美元和2700萬美元；安達(dá)信有100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬美元的服務(wù)費用；從1995年開始，安然還將其內(nèi)部審計交給了安達(dá)信，甚至連財務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位假如不滿意事務(wù)所的審計工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實上形成了被審計單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的規(guī)定。目前世界各國基本上都允許會計師事務(wù)所為被審計單位提供管理和會計征詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計單位的業(yè)務(wù)活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不也許在具有獨立性。提出的應(yīng)對措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會計師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計業(yè)務(wù)量與其實力配比的基礎(chǔ)上，為被審計單位選擇合適的會計師事務(wù)所。嚴(yán)禁會計師事務(wù)所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他公司提供管理和會計征詢服務(wù)。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。49．你認(rèn)為建立、健全審計質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？答：設(shè)計審計質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素：(1)經(jīng)營理念；(2)組織結(jié)構(gòu)；(3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質(zhì)量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)；(6)會計師事務(wù)所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)；(8)客戶類型；(9)負(fù)責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受限度；(10)會計師事務(wù)所的區(qū)域分布；50．結(jié)合第十章第二個案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的重大影響。答：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證全體專業(yè)人員達(dá)成并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完畢所委派的工作。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實行職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力涉及招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。會計師事務(wù)所假如貿(mào)然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)當(dāng)合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會計師事務(wù)所的連續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會計師事務(wù)所的注冊會計師以離退休財務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺少實際工作經(jīng)驗且流動頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗資”事件。該事務(wù)所長期以來只考慮爭取擴(kuò)大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。三、綜合案例分析題1、注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種也許導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品也許已計入存貨項目，但也許未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料也許并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料也許已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的初次審計。規(guī)定：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)。參考答案：情況序號審計程序?qū)徲嬆康膽?yīng)獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤擬定被審計單位記錄的所有存貨是否的確存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進(jìn)行測試擬定存貨的記錄期間是否對的最后一張驗收報告單；最后一張貨運文獻(xiàn)3檢查委托代管協(xié)議的有效性，檢查委托代管當(dāng)時發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。擬定委托代管物資的真實性和實際金額代管協(xié)議、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管協(xié)議的有效性，核算CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實際存在性。擬定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、協(xié)議和相關(guān)的文獻(xiàn)。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄擬定存貨的期初余額是否存在對本期財務(wù)報表有重大影響的錯報和漏報，是否對的結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計單位上年的會計資料及相關(guān)文獻(xiàn)；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等2、CA股份有限公司委托××?xí)嫀熓聞?wù)所對其財務(wù)報表進(jìn)行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務(wù)約定書。規(guī)定：（1）指出下述審計業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2）重新起草審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2023年財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財務(wù)報表的合法性，公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1．為乙方審計工作及時提供所需的所有資料和其它有關(guān)資料。2．委派乙方的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列名。3．按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。四、審計收費按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)具體費用，以及所花費的工作時間擬定，預(yù)計收取人民幣ＸＸＸ萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增長審計費用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2023年1月10日期生效，并在所有約定事項完畢之前有效。六、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完畢，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可規(guī)定更約定事項，但應(yīng)及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)嫀熓聞?wù)所代表：（簽章）代表：（簽章）參考答案：（1）漏掉了CA股份有限公司的會計責(zé)任；漏掉了會計師事務(wù)所的義務(wù)；漏掉了審計報告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時間。（2）

審計業(yè)務(wù)約定書甲方：CA股份有限公司乙方：XX會計事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2023年度會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計范圍及委托目的：乙方接受甲方委托，對甲方2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和鈔票流量表進(jìn)行審計。乙方將根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價，對會計記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時實行其他必要的審計程序，在此基礎(chǔ)上，對上述會計報表的合法性、公允性及會計解決方法的一貫性發(fā)表審計意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任涉及：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會計資料的真實、合法、完整。甲方的義務(wù)涉及：（1）為乙方審計工作及時提供所需的所有會計資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委派的審計人員提供必要的條件及合作，具體事項將在乙方所派人員于審計工作開始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計、出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定期間完畢審計業(yè)務(wù)、出具審計報告；（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時，出具管理建議書。四、出具審計報告的時間規(guī)定乙方應(yīng)于2023年X月X日之前向甲方提交本項目的審計報告。五、審計報告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計報告由甲方分發(fā)并使用。使用不妥導(dǎo)致的后果與乙方及其所委派的審計人員無關(guān)。六、審計收費按《XXX收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費用，按乙方實際參與本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費工作時間擬定，預(yù)計收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。如在審計過程中碰到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增長，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增長審計費用。七、約定書的有效時間本審計業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2023年1月10日起生效，并在所有約定事項完畢之前有效。八、約定事項的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作的如期完畢，或需提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定變更約定事項，但應(yīng)及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司（簽章）乙方：XX會計師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2023年X月X日代表：（簽章）2023年X月X日3、××?xí)嫀熓聞?wù)所注冊會計師張小、劉海已于2023年3月10日完畢對CA股份有限公司2023年度財務(wù)報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，審計報告應(yīng)于2023年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列重要情況：（1）審計工作底稿顯示，2023年度利潤表重要性水平為75萬元，2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為85萬元。（2）2023年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，2023年1月，被告CA股份有限公司侵權(quán)，應(yīng)補(bǔ)償XYZ股份有限公司360萬元。（3）CA股份有限公司2023年度提壞賬準(zhǔn)備的比例由2023年度應(yīng)收賬款年末余額的3‰提高到5‰。（4）在2023年12月31日對CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品數(shù)量短缺2023件，甲產(chǎn)品單位成本435元，但CA股份有限公司未作調(diào)整。（5）CA股份有限公司2023年6月購置一臺價值70萬的設(shè)備，已入賬，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。規(guī)定：①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說明因素。②張小、劉海在2023年3月25日前（3月25日為CA股份有限公司財務(wù)報表報出日）對期后事項審查負(fù)有哪些責(zé)任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應(yīng)對CA股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）種情況，張小、劉海應(yīng)提出何種解決建議？如提出調(diào)整建議，請作出調(diào)整分錄。（不考慮所得稅、盈余公積的調(diào)整）④假如只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調(diào)整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告CA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財務(wù)報表，涉及2023年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2023年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是CA公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任涉及：（1）設(shè)計、實行和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，涉及對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。××?xí)嫀熓聞?wù)所（公章）中國注冊會計師：張小（蓋章）地址：中國·北京劉海（蓋章）報告日期：2023年3月10日參考答案：①應(yīng)選擇的重要性水平為75萬元。由于按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則—1221號》的規(guī)定，當(dāng)不同財務(wù)報表的重要性水平不同時，注冊會計師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計風(fēng)險越高，注冊會計師就應(yīng)執(zhí)行更充足的審計測試，以將審計風(fēng)險減少至可接受水平。②在3月21日前的期后事項屬于第一時段期后事項，注冊會計師負(fù)有積極辨認(rèn)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來辨認(rèn)這些期后事項。3月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實行審計程序或進(jìn)行專門查詢，但假如知悉也許對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采用適當(dāng)措施。上述第（2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調(diào)整事項，應(yīng)建議CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露。③第（3）種情況：《公司會計準(zhǔn)則》允許公司變更會計政策及會計估計，且CA股份有限公司調(diào)整后的計提壞賬準(zhǔn)備的比率符合規(guī)定，針對該情況張小、劉海應(yīng)提請CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露該會計估計變更情況。第（4）種情況影響利潤總額為87萬元（2023×435＝870000元），由于金額較大，超過重要性水平，應(yīng)建議CA股份有限公司調(diào)整。調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本870000貸：庫存商品——甲產(chǎn)品870000第（5）種情況按規(guī)定應(yīng)計提折舊6.3【70×（1－10％）/5×0.5】萬元，建議其調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：管理費用63000貸：累計折舊63000④三、導(dǎo)致保存意見的事項通過2023年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)CA公司A產(chǎn)品短缺2023件，將導(dǎo)致利潤總額減少87萬元，CA公司未予調(diào)整。此外，我們注意到，2023年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2023年1月CA公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)補(bǔ)償XYZ公司損失360萬元，但CA公司未在財務(wù)報表附注中披露。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述情況外，CA公司財務(wù)報表已經(jīng)按照公司會計準(zhǔn)則和《公司會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了CA公司2023年12月31日的財務(wù)狀況以及2023年度的經(jīng)營成果和鈔票流量。××?xí)嫀熓聞?wù)所（公章）中國注冊會計師：張小（署名并蓋章）地址：中國·北京劉海（署名并蓋章）報告日期：2023年3月10日4.A公司未經(jīng)審計的2023年財務(wù)報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）項目金額（萬元）主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本利潤總額凈利潤資產(chǎn)總額36000030000054003618270000股東權(quán)益其中：股本資本公積盈余公積未分派利潤1320238000022023208009200某會計師事務(wù)所接受委托對A公司2023年報表進(jìn)行審計，注冊會計師劉強(qiáng)、江河作為外勤主管，擬定A公司2023年財務(wù)報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分派至各財務(wù)報表項目，其中部分報表項目的重要性水平如下：財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）財務(wù)報表項目重要性水平（萬元）銀行存款12長期借款30