1、“免、抵、退”稅之 差不多會(huì)計(jì)處理方法 字體： 大 來(lái)源： 作者：天若有情好中 小 免、抵、退稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工 （還 要考慮購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法） 、單證是否齊全 （紙質(zhì)單證、 電子數(shù)據(jù)）、 征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的 需要參與 免、抵、退 稅計(jì)算）、年終清算（ 2004 年終清算采 納不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步， 據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局正在研究完全取消 年終清算） 就變得異常復(fù)雜， 隨之而來(lái)的賬務(wù)處理更讓專門多企 業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為 難，不知如何是好。本文依照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅 電子化治理要求，提出了 免、抵、

2、退 稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與 大伙兒共同探討， 共同解開(kāi)這團(tuán)亂麻， 使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng) 險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算要 緊涉及到 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 和應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅 等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：（1）物資出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，依照出口銷售額（FOB價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）（2）月末依照免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的 免抵退 稅不予免征和抵扣稅額 做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）月末依照免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的

3、應(yīng)退稅 額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）月末依照免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的 免抵稅 額做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅）5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 - 出口退稅（待續(xù)）免、抵、退 稅會(huì)計(jì)處理探討之二（對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的 會(huì)計(jì)處理）龍博客工作室 博約 2005/03/30 關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)和傭金， 在實(shí) 際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，能夠在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào) 整。關(guān)于企業(yè)差不多申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤的

4、， 不能夠直接調(diào)整原 申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的， 須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上緣故需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：（一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整 （1）關(guān)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷 售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)覺(jué)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目） （前期少報(bào)收入的為藍(lán) 字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（ 2）關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳

5、金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字） 當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c 欄免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額） 不等于 0 時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目） （差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0 時(shí)為紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0時(shí)為紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)， 應(yīng)在 出口退稅申報(bào) 系統(tǒng) 中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)

6、整 記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。 關(guān)于已在 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) 中調(diào)整過(guò)的銷售收入，由 于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 時(shí)已包含該 調(diào)整數(shù)據(jù)，因此在帳務(wù)處理上能夠不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅 率之差單獨(dú)調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ，而是在月末將匯總計(jì)算的 免 抵退稅不予免征和抵扣稅額 一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 中。（二）對(duì)本年度出口物資征稅稅率、退稅率的調(diào)整 關(guān)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺(jué)的，應(yīng) 在 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) 中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整， 依照申報(bào) 系統(tǒng)匯總計(jì)算的 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 、 免抵退稅額 、應(yīng)退稅額 、免抵稅額 等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整 數(shù)據(jù)進(jìn)行單

7、獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。（三）對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整 （1）關(guān)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷 售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)覺(jué)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目） （前期少報(bào)收入的為藍(lán) 字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：往常年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào) 收入的為紅字）依照銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 借：往常年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào) 收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 依照銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)

8、銷應(yīng)納稅額） （前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （前期少報(bào)收入的 為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（ 2）關(guān)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定同意扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金， 與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì) 處理：依照銷售收入調(diào)整額： 借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）貸：往常年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）依照銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào) 收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 依照銷售收入調(diào)整額乘以退稅

9、率： 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） （前 期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（出口退稅） （前期少報(bào)收入的 為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字）（ 3）當(dāng)上年度 12 月份的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅 申報(bào)匯總表 第 2c 欄 免抵退出口物資銷售額 （與增值稅納稅申 報(bào)表差額） 不等于 0 時(shí)，須在本年度 1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：依照免抵退出口物資銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目） （差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，貸：往常年度損益調(diào)整（差額大于 0 時(shí)為藍(lán)字，小于 0時(shí)為 紅字）注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)， 只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整， 不對(duì) 出口退稅申報(bào) 系統(tǒng) 進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要 將上年調(diào)整的 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 與本年出口物資的 免抵退稅不予 免征和抵扣稅額 混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入 出口退稅申報(bào)系統(tǒng) 中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄 入中的 不得抵扣稅額 時(shí)，只錄入本年出口物資的 免抵退稅 不予免征和抵扣稅額 ，不考慮上年調(diào)整的 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。（四